審計(jì)手段是指法律法規(guī)規(guī)定的審計(jì)機(jī)關(guān)具有的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)處理、審計(jì)強(qiáng)制措施以及審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)和方法等的泛稱(chēng)。換句話說(shuō)，審計(jì)手段是指審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)具有的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)行政措施、技術(shù)和方法。

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了社會(huì)的全面進(jìn)步，審計(jì)方法和手段也隨之不斷發(fā)展完善。

(一)早期審計(jì)的審計(jì)手段及其局限性

審計(jì)產(chǎn)生于財(cái)產(chǎn)所有者與財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者之間的分離，并隨著二者之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化而演變。審計(jì)目標(biāo)與目的、審計(jì)內(nèi)容與范圍、審計(jì)技術(shù)與方法都隨其變化而發(fā)展。

早期的審計(jì)方法是對(duì)反映財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理者所辦事項(xiàng)或代管財(cái)產(chǎn)的會(huì)計(jì)憑證、賬簿、表報(bào)等會(huì)計(jì)資料，進(jìn)行全面、詳細(xì)的檢查以發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)弊和財(cái)產(chǎn)盜竊行為。這種審計(jì)方式，雖然適應(yīng)了當(dāng)時(shí)保證審計(jì)工作質(zhì)量的需要，但其局限性也比較明顯:一是費(fèi)工費(fèi)時(shí)，效率低下，二是審計(jì)內(nèi)容局限在會(huì)計(jì)資料本身，難以保護(hù)賬外資產(chǎn)的安全完整。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生導(dǎo)致了抽樣審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用

19世紀(jì)中期，為確保資產(chǎn)負(fù)債表所反映的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，需要由獨(dú)立于企業(yè)之外的審計(jì)人員進(jìn)行審查和確認(rèn)，從而產(chǎn)生了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。審計(jì)的這種變化，使抽樣審計(jì)技術(shù)開(kāi)始得到了應(yīng)用。

首先，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的目的已不再是傳統(tǒng)審計(jì)的查錯(cuò)防弊，而轉(zhuǎn)向?yàn)樽C實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額是否真實(shí)，這就使得審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了變化。審計(jì)人員無(wú)須對(duì)審計(jì)期間內(nèi)的交易活動(dòng)進(jìn)行檢查，而只需對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目余額有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和存貨進(jìn)行檢查、認(rèn)證和盤(pán)存，即可對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的真實(shí)做出判斷。因此，從技術(shù)方法上，詳細(xì)審計(jì)已顯得不那么適應(yīng)了，必須有更科學(xué)的方法取而代之。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)一般屬于強(qiáng)制實(shí)施的年度審計(jì)，這是資本主義國(guó)家為保證股東和債權(quán)人的利益而通過(guò)立法形式確立的。由于股份公司的興起和對(duì)股份公司的強(qiáng)制審計(jì)，使審計(jì)業(yè)務(wù)量急劇膨脹，加上年度審計(jì)制度的時(shí)效性，使得審計(jì)人員不可能對(duì)股份公司進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

第三，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)是由民間審計(jì)來(lái)承擔(dān)的。作為獨(dú)立執(zhí)業(yè)并以盈利為目的的民間審計(jì)必然要考慮如何以最少的時(shí)間耗費(fèi)和最少的資源投入來(lái)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。因此，在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、業(yè)務(wù)量不斷增加的情況下，審計(jì)人員也感到繼續(xù)采用傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)方法已難以滿(mǎn)足社會(huì)的需要和自身經(jīng)濟(jì)利益的要求了。

審計(jì)目的發(fā)生的重大變化，導(dǎo)致了資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的產(chǎn)生;強(qiáng)制性審計(jì)的實(shí)施擴(kuò)大了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需要;審計(jì)人員職業(yè)化趨勢(shì)的發(fā)展使審計(jì)人員開(kāi)始考慮審計(jì)的成本效益。這些發(fā)生在19世紀(jì)末的一系列審計(jì)變革，不僅為詳細(xì)審計(jì)向抽樣審計(jì)的轉(zhuǎn)化提供了可能，也對(duì)這種轉(zhuǎn)化提出了必然要求。從此，從審計(jì)對(duì)象中抽取一定數(shù)量的樣本繼續(xù)審查，然后再根據(jù)樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的抽樣審計(jì)方法開(kāi)始取代對(duì)審計(jì)對(duì)象的每個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行逐一審查的詳細(xì)審計(jì)方法，并成為20世紀(jì)初資本主義社會(huì)比較通行的一種審計(jì)技術(shù)。抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用，大大減輕了審計(jì)的工作量，提高了審計(jì)效率，對(duì)緩解審計(jì)人員當(dāng)時(shí)所面臨的社會(huì)對(duì)審計(jì)需求的日益增大與審計(jì)力量相對(duì)不足的矛盾，為審計(jì)進(jìn)一步深入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活發(fā)揮更大作用奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。

(三)財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)向抽樣審計(jì)方法提出了新的挑戰(zhàn)

抽樣審計(jì)方法的應(yīng)用適應(yīng)了當(dāng)時(shí)審計(jì)目的和其他因素的變化，極大地提高了審計(jì)效率，推動(dòng)了審計(jì)工作的迅猛發(fā)展。但在20世紀(jì)20年代末期爆發(fā)的世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)不僅使資本主義經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了巨大混亂，同時(shí)也對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求。

世界性經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)重破壞了資本主義正常經(jīng)濟(jì)秩序，企業(yè)大量倒閉，造成了信用制度的崩潰和大量股票持有者破產(chǎn)，即使資產(chǎn)負(fù)債表反映財(cái)務(wù)狀況良好的一些企業(yè)也未能逃脫破產(chǎn)的噩運(yùn)。這種現(xiàn)象使有關(guān)人士注意到:單憑資產(chǎn)負(fù)債表無(wú)法反映出企業(yè)真實(shí)的應(yīng)變能力，因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表只是一種靜態(tài)表報(bào)，表中項(xiàng)目余額僅僅反映了一定時(shí)點(diǎn)上企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債狀況，而無(wú)法反映企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力。因此，為保證這些財(cái)務(wù)表報(bào)的真實(shí)、正確，并符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，更需要由獨(dú)立的、客觀公正的審計(jì)人員予以審查驗(yàn)證。這樣，資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)又發(fā)展為以損益表為主的、包括資產(chǎn)負(fù)債表在內(nèi)的財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)。

財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)的出現(xiàn)，使審計(jì)工作發(fā)生了一系列的變化。首先，審計(jì)目的有所變化，不僅在于查證財(cái)務(wù)表報(bào)是否真實(shí)、正確，更重要的還在于證實(shí)財(cái)務(wù)表報(bào)以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄是否依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求公允地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。第二，在抽樣數(shù)量和樣本選擇的盲目性，使審計(jì)人員不能令人信服地解釋抽樣審計(jì)的結(jié)果，也無(wú)法用這一結(jié)果來(lái)正確判斷財(cái)務(wù)表報(bào)的總體特征，從而使審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)表報(bào)的評(píng)價(jià)難以自圓其說(shuō)。第三，判斷抽樣著重于對(duì)結(jié)果的檢查，而忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，從而無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的舞弊行為，物別是當(dāng)這種舞弊行為直接影響到財(cái)務(wù)表報(bào)的真實(shí)準(zhǔn)確性時(shí)，這種失察可能使審計(jì)人員承擔(dān)極大的風(fēng)險(xiǎn)。

由于抽樣審計(jì)方法的這些缺陷在財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)中的充分暴露，遭到了人們的普遍非難，從而影響了審計(jì)工作的社會(huì)聲譽(yù)。

(四)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)奠定了抽樣審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)

盡管審計(jì)環(huán)境的變化向抽樣審計(jì)方法提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，但也為抽樣審計(jì)技術(shù)的改善提供了良好的契機(jī)。審計(jì)人員重新審視了抽樣技術(shù)在審計(jì)中應(yīng)用的合理性。并認(rèn)識(shí)到現(xiàn)行的抽樣審計(jì)方法只是憑借審計(jì)人員的主觀判斷和實(shí)際經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)力表報(bào)中的重大事項(xiàng)進(jìn)行審查，而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動(dòng)，無(wú)法發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的、對(duì)財(cái)務(wù)表報(bào)真實(shí)性和公允性有重大影響的舞弊行為和技術(shù)性錯(cuò)誤，因而難以對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)表報(bào)作出準(zhǔn)確的判斷和評(píng)價(jià)。但是，龐大的企業(yè)規(guī)模和繁多的業(yè)務(wù)活動(dòng)，致使審計(jì)工作難以回到詳細(xì)審計(jì)方式，而只能在抽樣審計(jì)方法本身尋求改進(jìn)。從此，審計(jì)人員開(kāi)始了改革抽樣審計(jì)方法的探索。

經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的嘗試和實(shí)踐，審計(jì)人員進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制與抽樣審計(jì)方法之間的關(guān)系。如果企業(yè)內(nèi)部控制健全有效，其資產(chǎn)安全性和會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確性就高，發(fā)生的錯(cuò)弊就比較少，抽樣審計(jì)結(jié)果的代表性就強(qiáng)，據(jù)此所作的總體性評(píng)價(jià)也就比較有把握;反之，抽樣審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性也大大降低。這是一個(gè)極有意義的發(fā)現(xiàn)，由此產(chǎn)生了從評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制入手，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)抽樣的范圍、重點(diǎn)及方法的新思路，并開(kāi)始在財(cái)務(wù)表報(bào)審計(jì)中得到了應(yīng)用。

在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上抽取樣本進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)，將審計(jì)導(dǎo)向由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料轉(zhuǎn)換為內(nèi)部控制系統(tǒng)，從根本上引發(fā)了審計(jì)方法、程序以至審計(jì)觀念和實(shí)踐的全方位改變，而被視為傳統(tǒng)審計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代審計(jì)的重要標(biāo)志。但目前采用的詳細(xì)審計(jì)或抽樣審計(jì)方式，卻難以在確保審計(jì)質(zhì)量的前提下降低審計(jì)負(fù)荷，這正是西方當(dāng)初探索內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法的動(dòng)因;而國(guó)外實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)所取得的成效——提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量和有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，則正是我們今天迫切希望達(dá)到的目標(biāo)。

早期審計(jì)手段的發(fā)展始終局限在受托關(guān)系下的技術(shù)方法層面。自從國(guó)家審計(jì)出現(xiàn)后，審計(jì)手段除了技術(shù)方法外，還從法律上賦予了審計(jì)權(quán)限和行政措施等。

為什么要優(yōu)化審計(jì)手段(或者說(shuō)審計(jì)手段的的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題)?我國(guó)的國(guó)家審計(jì)作為高層次綜合的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門(mén)，經(jīng)過(guò)二十多年的發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容已由傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、效益審計(jì)等多元化方向發(fā)展。但在審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、方式和措施等手段的發(fā)展上還存在很多的不平衡，甚至于有些審計(jì)手段還非常原始，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一、手工翻賬摘抄，人工匯總，不論被審單位規(guī)模大小和情況怎樣，審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后總是對(duì)其提供的會(huì)計(jì)憑證采取詳查法一一翻閱。

第二、在審計(jì)質(zhì)量的一些控制點(diǎn)方面也存在一些不足，主要是審前調(diào)查和編制方案不細(xì)。審前調(diào)查是編制審計(jì)方案的基礎(chǔ)，但許多審計(jì)人員不愿搞審前調(diào)查，認(rèn)為這些被審計(jì)單位都經(jīng)常在接受審計(jì)，情況熟悉無(wú)須調(diào)查，殊不知審計(jì)對(duì)象的機(jī)構(gòu)設(shè)置、資金來(lái)源、管理方式和核算方式等總是處在變化之中。即使搞審前調(diào)查，也是蜻蜓點(diǎn)水，而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況、重要的合同、協(xié)議等情況未作進(jìn)一步具體了解。因?yàn)閷徢罢{(diào)查不充分，造成審計(jì)方案中的審計(jì)目標(biāo)不突出，審計(jì)內(nèi)容不具體，審計(jì)步驟不明確，整個(gè)審計(jì)方案無(wú)個(gè)性，缺乏可操作性。

第三、很多審計(jì)人員不了解內(nèi)控制度測(cè)試的優(yōu)越性和作用，不會(huì)使用內(nèi)控制度測(cè)試來(lái)對(duì)被審計(jì)單位做整體的觀測(cè)和把握。

第四、對(duì)被審計(jì)單位的電子賬束手無(wú)策，無(wú)論其電子賬的真假，每次都只能避開(kāi)，來(lái)一個(gè)真亦假時(shí)假亦真。

第五、在常規(guī)審計(jì)能力有限的情況，不能充分利用審計(jì)調(diào)查等方法進(jìn)行輔助和補(bǔ)充。

第六、近幾年來(lái)，一些被審計(jì)單位為了逃避有關(guān)部門(mén)的監(jiān)督，以各種“造假手段”，制造了一項(xiàng)又一項(xiàng)財(cái)政收支違規(guī)行為“合法化”的伎倆。如逃避政府采購(gòu)，違規(guī)購(gòu)置商品；逃避外部監(jiān)督，在財(cái)務(wù)列支上做手腳,掩蓋招待費(fèi)支出，造成“廉政”假象和會(huì)計(jì)信息失真；內(nèi)控制度虛設(shè)，造成費(fèi)用失控。如公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、小車(chē)費(fèi)用嚴(yán)重超預(yù)算；以不合規(guī)票據(jù)報(bào)銷(xiāo)支出，為單位和個(gè)人謀取不正當(dāng)收入；科研經(jīng)費(fèi)不用于科研，全部成了跑項(xiàng)目費(fèi)和招待費(fèi)；以虛報(bào)事由取得專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助、然后挪用專(zhuān)項(xiàng)資金。審計(jì)中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一些有專(zhuān)款的單位賬面專(zhuān)項(xiàng)資金結(jié)余多少萬(wàn)元，而銀行存款基本沒(méi)有，事實(shí)上結(jié)余的專(zhuān)項(xiàng)資金已被挪用一空。對(duì)這些問(wèn)題的審查，如果僅采用傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和方法，既增加審計(jì)成本，又不能提高工作效率。

這些不足，與當(dāng)代中國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、信息的快速發(fā)展是很不合拍的。只有把現(xiàn)有的審計(jì)手段進(jìn)行優(yōu)化，用好、用實(shí)、用活，才能有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。如把實(shí)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與計(jì)算機(jī)審計(jì)手段進(jìn)行優(yōu)化組合，就可以減少審計(jì)人員翻閱賬冊(cè)、原始憑證的工作量，避免因手工摘抄、人工匯總計(jì)算產(chǎn)生的差錯(cuò)，使這一過(guò)程更具科學(xué)性，更為理性化。同時(shí)在用好用活現(xiàn)有審計(jì)手段的基礎(chǔ)上，加大審計(jì)手段的創(chuàng)新，審計(jì)方法手段的創(chuàng)新是審計(jì)環(huán)境和審計(jì)內(nèi)容創(chuàng)新的必然產(chǎn)物。審計(jì)方法手段創(chuàng)新的基本方向是：手工審計(jì)將逐步轉(zhuǎn)向計(jì)算機(jī)審計(jì)；就地審計(jì)轉(zhuǎn)向媒體網(wǎng)絡(luò)審計(jì)；事后審計(jì)將轉(zhuǎn)向事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合，并向適時(shí)審計(jì)方向發(fā)展；審計(jì)模式將由賬目基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，直至未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，等等。審計(jì)創(chuàng)新在時(shí)間上是繼起的，空間上是并存的。創(chuàng)新是永無(wú)止境的，沒(méi)有最新，只有更新，這應(yīng)當(dāng)成為審計(jì)人員的信條。當(dāng)前我們審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)是審計(jì)任務(wù)越來(lái)越重和審計(jì)資源相對(duì)不足的矛盾日益突出?！‰S著會(huì)計(jì)電算化的日益普及，會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的發(fā)展，必將促使審計(jì)工作接受信息技術(shù)的改造。在這種情況下，如果我們不與時(shí)俱進(jìn)，不優(yōu)化審計(jì)手段，仍然墨守成規(guī)，沿襲陳舊的傳統(tǒng)審計(jì)方法和手段，就不能更好地適應(yīng)審計(jì)工作的發(fā)展。

審計(jì)手段是達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的橋梁，正確運(yùn)用審計(jì)手段能使審計(jì)取得“事半功倍”的效果。優(yōu)化審計(jì)手段是貫徹落實(shí)《審計(jì)法》第三十八條三款 “審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作效率”的必然要求。如何優(yōu)化審計(jì)手段呢?我們認(rèn)為，優(yōu)化審計(jì)手段既是在現(xiàn)有的審計(jì)手段中好中選好(如將抽樣判斷與計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)合)，又要將選中的審計(jì)手段進(jìn)行靈活的組合運(yùn)用(復(fù)核分析法與核對(duì)法法結(jié)合、詳查與重點(diǎn)抽查結(jié)合等)，即所謂的打組合拳。目前，應(yīng)重點(diǎn)做好以下七個(gè)方面的工作。

(一)切實(shí)做好審前調(diào)查

加強(qiáng)審前調(diào)查是執(zhí)行審計(jì)署六號(hào)令的具體體現(xiàn)，是提高審計(jì)質(zhì)量的基本前提。審前調(diào)查要不留于形式，不走過(guò)場(chǎng)。一是認(rèn)真制訂審前調(diào)查方案，經(jīng)審計(jì)組討論，凡是認(rèn)為需要了解的相關(guān)情況均列入審前調(diào)查內(nèi)容。二是認(rèn)真走訪相關(guān)部門(mén)，了解被審計(jì)單位的基本情況；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還要走訪紀(jì)委、監(jiān)察或組織部門(mén)以及黨委、政府的信訪局和人大、政協(xié)機(jī)關(guān)的群眾來(lái)訪接待室，仔細(xì)了解對(duì)被審計(jì)對(duì)象的考察、考核情況，及社會(huì)各界對(duì)被審計(jì)者的反映情況；使審計(jì)組掌握財(cái)務(wù)賬上找不到的情況。三是到被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，了解被審計(jì)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源、使用情況；內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；崗位設(shè)置及職能分工情況。認(rèn)真細(xì)致的審前調(diào)查，使審計(jì)組做到胸有成竹，有的放矢，這是審計(jì)取得成效的重要基礎(chǔ)。

(二)認(rèn)真搞好內(nèi)控制度測(cè)試

審計(jì)署六號(hào)令第十六條規(guī)定“審計(jì)組應(yīng)當(dāng)分析被審計(jì)單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，確定是否依賴(lài)內(nèi)部控制。依賴(lài)內(nèi)部控制的，要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試……”。被審計(jì)單位資產(chǎn)的安全與否、會(huì)計(jì)資料的正確與否和發(fā)生錯(cuò)弊的多少與該單位內(nèi)部控制有著密切的關(guān)系。被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效，其資產(chǎn)就比較安全，會(huì)計(jì)資料也比較正確，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤發(fā)生的可能性就比較低；反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱、存在重大缺陷，資產(chǎn)流失就比較多，各種舞弊和技術(shù)性錯(cuò)誤的發(fā)生就比較頻繁，會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性也比較低。在審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)于一個(gè)較大的被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，如果審計(jì)組對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行了符合性測(cè)試，通過(guò)測(cè)試證明其各種控制制度健全，制度執(zhí)行比較到位，管理嚴(yán)明，那么審計(jì)組就可以依賴(lài)這一測(cè)試，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行有重點(diǎn)的抽查，從而節(jié)省審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間，提高現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作效率。

(三)審計(jì)人員應(yīng)熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)

在信息化迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄的處理技術(shù)已經(jīng)向電子化、集成化、廣域化、數(shù)字化和無(wú)紙化的方向發(fā)展。會(huì)計(jì)工作的技術(shù)手段能夠跟隨著信息化的步伐，許多單位已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化(我縣所有行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位全部實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化)。而審計(jì)的技術(shù)手段卻相對(duì)滯后，絕大多數(shù)的審計(jì)仍然是“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”。這給審計(jì)工作提出了挑戰(zhàn)：作為審計(jì)人員，如果不懂計(jì)算機(jī)審計(jì)，就會(huì)失去審計(jì)的資格。同時(shí)，也給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展機(jī)遇，促使審計(jì)工作向更高層次邁進(jìn)。在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的情況下，加密的會(huì)計(jì)軟件把以往肉眼可見(jiàn)的線索掩蓋了起來(lái)，使得審計(jì)內(nèi)容變得復(fù)雜化。如果審計(jì)人員不懂得計(jì)算機(jī)，不了解電算系統(tǒng)，只能依賴(lài)被審單位提供打印的賬頁(yè)進(jìn)行審計(jì)。這樣審計(jì)人員可能得不到被審單位的尊重，甚至還可能被不老實(shí)的人所愚弄。所以，審計(jì)人員如果不能審電算化系統(tǒng)，面對(duì)比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)就變得無(wú)能為力了，這就很難有效地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能。加上人們往往過(guò)分相信計(jì)算機(jī)輸出的結(jié)果，容易忽視了計(jì)算機(jī)也是由人來(lái)操作的這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)，表面上賬、證、表的相互平衡，可能掩蓋了人工錄入的錯(cuò)漏。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用，使會(huì)計(jì)作弊由手工操作變成了由機(jī)器完成，計(jì)算機(jī)作弊不留痕跡，更具有隱蔽性，如1998年我局對(duì)某商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)收支審計(jì)中就曾發(fā)現(xiàn)一筆電子賬反映和輸出的印刷費(fèi)支出10萬(wàn)元，審計(jì)外部調(diào)查證實(shí)其實(shí)際印刷費(fèi)支出僅為1000多元。美國(guó)斯坦福研究所的調(diào)查表明，該國(guó)計(jì)算機(jī)舞弊犯罪的損失平均每起為45萬(wàn)美元，最高的一次曾達(dá)到50億美元，全世界每年通過(guò)計(jì)算機(jī)被盜走的資金高達(dá)數(shù)百億美元。這無(wú)疑給審計(jì)增加了查處的難度和風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息計(jì)算機(jī)化的應(yīng)用，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以其特有的形式表現(xiàn)在審計(jì)工作過(guò)程中。根據(jù)美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的第47號(hào)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(AR)=固有風(fēng)險(xiǎn)(IR)×控制風(fēng)險(xiǎn)(CR)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(DR)。這就需要審計(jì)人員采用新的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法和新的審計(jì)思路將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平上。審計(jì)軟件的運(yùn)用，提高了審計(jì)工作效率。

計(jì)算機(jī)審計(jì)要審計(jì)哪些內(nèi)容呢?簡(jiǎn)單地講，計(jì)算機(jī)審計(jì)包括：一是對(duì)計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查；二是對(duì)管理數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)進(jìn)行檢查。

1、審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查

審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)，對(duì)被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)管理的數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查，是審計(jì)機(jī)關(guān)履行審計(jì)職責(zé)的重要環(huán)節(jié)。它與手工審計(jì)相比，基本的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍是相同的，審計(jì)的方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位雙方都利用計(jì)算機(jī)作為作業(yè)的工具，即一方用計(jì)算機(jī)記錄財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)，一方用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)管理數(shù)據(jù)的審計(jì)，一般不直接使用被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行查詢(xún)、檢查，而是將被審計(jì)單位的有關(guān)數(shù)據(jù)引入到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)上，利用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢(xún)、分析，主要是為了避免影響被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)系統(tǒng)正常運(yùn)行，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)，給查錯(cuò)糾弊帶來(lái)了極大的方便。審計(jì)人員很容易實(shí)現(xiàn)對(duì)某一類(lèi)數(shù)據(jù)的查詢(xún)和篩選，使手工審計(jì)條件下無(wú)法做到的詳細(xì)審查成為可能。同時(shí)審計(jì)人員不僅能引入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而且還能引入相關(guān)的管理數(shù)據(jù)，將兩者結(jié)合起來(lái)審計(jì)，便于發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞和舞弊行為。如我局在2005年某基金的審計(jì)中，面對(duì)16萬(wàn)多條紀(jì)錄幾千萬(wàn)元的基金支出，計(jì)算機(jī)僅運(yùn)行5分鐘，就逐筆計(jì)算出違法支出8萬(wàn)多元的問(wèn)題；若用手工實(shí)施，4個(gè)審計(jì)人員最少需要4個(gè)月時(shí)間，其結(jié)果還不一定準(zhǔn)確。在當(dāng)前情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)的培訓(xùn)和應(yīng)用，同時(shí)還應(yīng)鼓勵(lì)審計(jì)人員自學(xué)其他審計(jì)軟件。 “工欲善其事，必先利其器”，最近兩年，我局利用每周一晚上專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)“金審工程——審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)”和審計(jì)法規(guī)，由本局對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)掌握較好的同志進(jìn)行專(zhuān)題講課，以提高審計(jì)人員的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效率和自我創(chuàng)新能力。按照省審計(jì)廳和州審計(jì)局的五年規(guī)劃要求，計(jì)算機(jī)審計(jì)要達(dá)到50%,省審計(jì)廳要求提速到 60%。短期內(nèi)要求大家熟練掌握運(yùn)用“金審工程——現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”既不可能，也不現(xiàn)實(shí)，因此，局班子經(jīng)過(guò)認(rèn)真研討后，決定按三步路走。第一步，要求審計(jì)人員掌握利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)建立審計(jì)項(xiàng)目，編寫(xiě)審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿；第二步，掌握數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和簡(jiǎn)單的條件分析；第三步，要求掌握SQL語(yǔ)句篩選分析等，進(jìn)而熟練運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)中的各種功能，達(dá)到提高效率和統(tǒng)一規(guī)范各種審計(jì)資料的目的。

2、對(duì)被審計(jì)單位用于管理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)的檢查(也稱(chēng)IT審計(jì))，是信息化條件下審計(jì)工作的新內(nèi)容。其主要目標(biāo)是：發(fā)現(xiàn)并揭示計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)、運(yùn)行、管理和維護(hù)中存在的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)，明確置信程度，促使其安全有效運(yùn)行，正確處理業(yè)務(wù)，提供可靠的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。計(jì)算機(jī)不僅僅是被審計(jì)單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運(yùn)行管理、內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位。計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)本身出現(xiàn)的錯(cuò)弊，是十分重要的錯(cuò)弊，甚至是其他錯(cuò)弊產(chǎn)生的根源。曾經(jīng)有這樣的案例，有個(gè)企業(yè)找到某著名大學(xué)，詢(xún)問(wèn)能否開(kāi)發(fā)一種軟件，使1萬(wàn)元的銷(xiāo)售額輸入計(jì)算機(jī)后，在計(jì)算應(yīng)繳所得稅時(shí)只反映8千元。雖然它的要求被正直的科研人員所拒絕，然而這種違法的要求用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)卻沒(méi)有太大的困難。審計(jì)機(jī)關(guān)如果忽視這種會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的新形式，僅僅對(duì)計(jì)算機(jī)管理的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，極有可能是信息化條件下的“假賬真查”。目前，要進(jìn)行IT審計(jì)還有非常大的難度，但我們也不是完全無(wú)所作為。一是可以現(xiàn)場(chǎng)檢查電算化核算系統(tǒng)的參數(shù)設(shè)置是否符合國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定；二是進(jìn)行簡(jiǎn)單地符合性測(cè)試，即選擇被審計(jì)單位的任意某個(gè)月的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重新輸入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng),看最后形成的套賬是否真實(shí),是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。三是充分利用現(xiàn)有的審計(jì)軟件(如現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng))對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析。四是利用計(jì)算機(jī)開(kāi)展效益審計(jì)，效益審計(jì)一般比財(cái)務(wù)審計(jì)、法紀(jì)審計(jì)需要進(jìn)行更多的經(jīng)濟(jì)定量分析和經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的計(jì)算，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，使得審計(jì)人員能擠出時(shí)間和精力開(kāi)展效益審計(jì)，更能顯示出計(jì)算機(jī)審計(jì)所特有的優(yōu)勢(shì)。五是創(chuàng)造條件盡快與被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)光纖聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，隨時(shí)跟蹤審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，規(guī)避和減少被審單位的造假行為。六是加強(qiáng)信息反饋，促進(jìn)信息化建設(shè)。在手工審計(jì)條件下信息的整理、反饋以及靈敏度等方面都存在著大量的不足，而計(jì)算機(jī)審計(jì)則給審計(jì)信息的利用提供了極大的優(yōu)勢(shì)。利用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總、分析和上報(bào)，將會(huì)大大加快信息的反饋，增強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)信息的反饋能力，這將能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更多的、及時(shí)的有用信息，能有效地發(fā)揮審計(jì)對(duì)宏觀調(diào)控的作用。

(四)在條件具備的的情況下應(yīng)大力推行抽樣審計(jì)方法

對(duì)于以真實(shí)性為基礎(chǔ)的審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)抽樣是一種能大幅度提高工作效率、量化和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)工作質(zhì)量的審計(jì)技術(shù)方法。特別是在內(nèi)控制度較為健全、審計(jì)對(duì)象呈海量數(shù)據(jù)、經(jīng)驗(yàn)判斷往往難以奏效的情況下，采用該技術(shù)方法開(kāi)展，審計(jì)效果比較顯著。由于健全完善的內(nèi)部控制能夠排除各種偶然因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為或技術(shù)性錯(cuò)誤，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生和財(cái)務(wù)信息的產(chǎn)生建立在可靠的基礎(chǔ)上，從而為抽樣審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用創(chuàng)造條件，保證了抽樣樣本對(duì)總體的代表性。這就為保證抽樣質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了有效手段。但開(kāi)展抽樣審計(jì)，必須具備兩個(gè)基本條件：一是被審計(jì)單位的內(nèi)控制度較為健全，制度執(zhí)行比較到位，二是審計(jì)人員必須熟練地掌握相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)。

(五)充分運(yùn)用法律武器強(qiáng)化審計(jì)手段

2005年2月1 日起，國(guó)務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》正式施行，《條例》賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被調(diào)查、檢查單位存款的查詢(xún)權(quán)、對(duì)有關(guān)證據(jù)先行登記保存權(quán)，以及對(duì)有關(guān)單位和個(gè)人的違法行為作出處理、處罰和予以公告的權(quán)力等。2006年2月28 日全國(guó)人大常委會(huì)修訂通過(guò)的《審計(jì)法》，為加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督手段做出了許多具體規(guī)定。主要包括：為適應(yīng)我國(guó)財(cái)會(huì)電算化的發(fā)展，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)要求被審計(jì)單位提供電子財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)文檔；有權(quán)檢查被審計(jì)單位電子財(cái)會(huì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。為了更好地查處公款私存背后的違法犯罪行為，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有證據(jù)時(shí)經(jīng)批準(zhǔn)有權(quán)查詢(xún)被審計(jì)單位以個(gè)人名義在金融機(jī)構(gòu)的存款。為防止被審計(jì)單位轉(zhuǎn)移、隱匿有關(guān)資料和資產(chǎn)，明確了審計(jì)機(jī)關(guān)封存有關(guān)財(cái)會(huì)資料和違反規(guī)定取得資產(chǎn)的強(qiáng)制措施。為克服審計(jì)執(zhí)法手段和范圍的局限性，促進(jìn)全面履行審計(jì)職責(zé)，進(jìn)一步加強(qiáng)與其他機(jī)關(guān)的配合，形成監(jiān)督合力，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)提請(qǐng)公安、監(jiān)察、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、價(jià)格、工商行政管理等機(jī)關(guān)予以協(xié)助的權(quán)力。為保證審計(jì)結(jié)論得到有效落實(shí)，規(guī)定被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)執(zhí)行審計(jì)決定，拒不執(zhí)行應(yīng)上繳款項(xiàng)的，審計(jì)機(jī)關(guān)可通報(bào)有關(guān)部門(mén)依法扣繳。這些規(guī)定，從法律上保證了審計(jì)監(jiān)督手段的實(shí)施，為審計(jì)機(jī)關(guān)順利進(jìn)行依法審計(jì)提供了強(qiáng)大的法律武器。在審計(jì)工作中，只要我們堅(jiān)持謹(jǐn)慎原則，注意掌握政策，嚴(yán)格按規(guī)定的程序執(zhí)行，就一定會(huì)少走彎路，確保審計(jì)結(jié)果客觀公正、實(shí)事求是，提高審計(jì)工作質(zhì)量和水平。

(六)認(rèn)真開(kāi)展好審計(jì)調(diào)查

審計(jì)調(diào)查，審計(jì)人員大都比較熟悉，但在審計(jì)實(shí)踐中，沒(méi)有得到足夠的重視和充分的運(yùn)用，在整個(gè)審計(jì)工作中的比重還不高，力度不大，對(duì)如何運(yùn)用審計(jì)調(diào)查彌補(bǔ)審計(jì)不足，擴(kuò)大審計(jì)影響研究不夠，使這一行之有效的工作方法遠(yuǎn)沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，審計(jì)調(diào)查本身所具有的長(zhǎng)處和優(yōu)點(diǎn)是審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。

1、審計(jì)調(diào)查覆蓋面廣，有利于解決審計(jì)面“窄”的問(wèn)題。由于受審計(jì)力量和審計(jì)手段的限制，每年審計(jì)計(jì)劃安排的審計(jì)項(xiàng)目，與管轄的審計(jì)對(duì)象相比，只是很小的一部分。

2、審計(jì)調(diào)查能?chē)@黨委和政府的中心工作，解決審計(jì)“鞭長(zhǎng)莫及”的問(wèn)題。圍繞黨委和政府的中心工作，檢查各項(xiàng)政策措施的貫徹落實(shí)情況和反映執(zhí)行中存在的問(wèn)題，是審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，但在實(shí)際工作中，審計(jì)往往會(huì)遇到“鞭長(zhǎng)莫及”的情況。如2005年我局對(duì)某縣農(nóng)村信用社資產(chǎn)負(fù)債和財(cái)務(wù)收支的審計(jì)調(diào)查，很好地解決了審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)權(quán)審計(jì)信用社的問(wèn)題，并取得了明顯成效。

3、審計(jì)調(diào)查方式靈活，針對(duì)性強(qiáng)。審計(jì)調(diào)查“活”在哪里?一是不受審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序的限制；不受時(shí)間和審計(jì)管轄范圍的限制；不受行業(yè)和單位經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的限制，需要調(diào)查什么就一心調(diào)查什么，哪兒?jiǎn)栴}突出和普遍就到哪兒調(diào)查，直到把情況搞清楚為止。二是方式活，既可以統(tǒng)一制定審計(jì)調(diào)查表，將要調(diào)查的內(nèi)容讓被調(diào)查單位一一填寫(xiě)，掌握面上的情況；又可以召開(kāi)座談會(huì)，聽(tīng)取和了解許多“活”情況；還可以通過(guò)查賬和調(diào)閱文件資料，掌握證據(jù)和核實(shí)數(shù)據(jù)。針對(duì)性強(qiáng)主要是指審計(jì)調(diào)查可以根據(jù)事先確定的某一專(zhuān)題，或根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的線索，有的放矢，廣泛地開(kāi)展調(diào)查，以達(dá)到解決問(wèn)題的目的，既可以圍繞領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的焦點(diǎn)、社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和改革中的難點(diǎn)問(wèn)題有針對(duì)性地確定專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的題目，如減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、社會(huì)保障資金的管理和使用情況、行政事業(yè)單位亂收費(fèi)、銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量狀況等；又可以根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)帶有普遍性、傾向性問(wèn)題，組織人員在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)調(diào)查；還可以對(duì)現(xiàn)行法規(guī)滯后或不完善的現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)查，提出完善和改進(jìn)的建議。