所得稅是指以納稅人的所得額為課稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。稅法規(guī)定的所得額，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)，由于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等取得的可用貨幣計(jì)量的收入，扣除為取得這些收入所需各種耗費(fèi)后的凈額。

所得稅屬于直接稅，其納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人是一致的，可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入，是現(xiàn)代稅收制度中的主體稅種。所得稅的計(jì)算涉及納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，因此能促使納稅人建立、健全會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理制度，有利于國(guó)家通過征稅加強(qiáng)監(jiān)督管理。

所得稅最早產(chǎn)生于英國(guó)。1799年，由于英法戰(zhàn)爭(zhēng)，英國(guó)軍費(fèi)開支劇增，為了滿足戰(zhàn)爭(zhēng)期間的開支需要，英國(guó)政府開征了所得稅。后來隨著戰(zhàn)爭(zhēng)的時(shí)續(xù)時(shí)停，所得稅也時(shí)征時(shí)停，直到1842年，英國(guó)第三次復(fù)征所得稅，該稅才作為永久性稅種確定下來。美國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)先后于19世紀(jì)后半期、20世紀(jì)初期開征所得稅，其開征所得稅的初衷也不外乎是出于戰(zhàn)爭(zhēng)需要。但所得稅產(chǎn)生的原因不只是戰(zhàn)爭(zhēng)，而且具有深刻的政治、經(jīng)濟(jì)、軍事與國(guó)際背景。此外，不少學(xué)者很早就所得的有關(guān)經(jīng)濟(jì)思想為所得稅制建立和發(fā)展提供了理論依據(jù)。如亞當(dāng)·斯密早在1776年的《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》一書中，分析了工資、利息、地租的形成；瓦格納提出的量能負(fù)擔(dān)學(xué)說；社會(huì)政策學(xué)派提出的累進(jìn)稅制的原則等。

目前，所得稅是世界各國(guó)普遍征收的一種稅類，已成為大多數(shù)國(guó)家的主體稅種。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，稅收體系大多以各類所得稅為主體進(jìn)行構(gòu)建，國(guó)家財(cái)政收入的大部分也來自各類所得稅。

綜合西方各國(guó)所得稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展，可以得出幾點(diǎn)結(jié)論：一是所得稅經(jīng)過了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展歷程。起初所得稅是因戰(zhàn)爭(zhēng)臨時(shí)需要開征的，因戰(zhàn)爭(zhēng)結(jié)束而停征，后來最終成為政府取得財(cái)政收入的一個(gè)固定稅種；二是所得稅稅率形式從比例稅率發(fā)展到累進(jìn)稅率；三是所得稅類型從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。

(1)所得稅是對(duì)純所得的征稅，稅負(fù)相對(duì)公平。

所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的純收入或凈所得，而不是經(jīng)營(yíng)收入，一般實(shí)行多所得多征、少所得少征的累進(jìn)征稅辦法，符合稅收的量能負(fù)擔(dān)原則；并且，所得稅一般規(guī)定了起征點(diǎn)或免征額，可以在稅收上照顧低收入者，不會(huì)影響納稅人的基本生活；同時(shí)，應(yīng)納稅稅額的計(jì)算涉及納稅人的成本、費(fèi)用的各個(gè)方面，有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督，促使納稅人建立、健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和改善經(jīng)營(yíng)管理。

(2)稅負(fù)不易轉(zhuǎn)嫁。

所得稅的課稅對(duì)象是納稅人的最終收益，納稅人一般就是負(fù)稅人，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。特別是在采用累進(jìn)稅率的情況下，所得稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距方面具有較明顯的作用。對(duì)企業(yè)征收所得稅，還可以發(fā)揮貫徹國(guó)家特定政策，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

(3)稅收中性。

所得稅的高低變化對(duì)生產(chǎn)不產(chǎn)生直接影響，只對(duì)不同企業(yè)、不同個(gè)人的收入水平產(chǎn)生調(diào)節(jié)作用；所得稅一般不存在重復(fù)征稅問題，對(duì)商品的相對(duì)價(jià)格沒有影響，不會(huì)影響市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置。

(4)稅制富有彈性，可滿足財(cái)政需要。

所得稅來源于一國(guó)生產(chǎn)力資源的利用產(chǎn)生的剩余產(chǎn)品，隨著資源利用效率的提高，剩余產(chǎn)品也會(huì)不斷增長(zhǎng)，因此所得稅會(huì)隨著穩(wěn)定增長(zhǎng)。同時(shí)，國(guó)家可根據(jù)需要對(duì)所得稅的稅率、減免等進(jìn)行靈活調(diào)整，以適應(yīng)政府支出的增減變化。

(5)計(jì)征復(fù)雜，征管難度大。

主要表現(xiàn)為：計(jì)稅依據(jù)——純收入要經(jīng)過一系列復(fù)雜的計(jì)算過程，比商品課稅復(fù)雜得多；所得稅累進(jìn)稅率的計(jì)算也要比商品稅的比例稅率或固定稅率計(jì)算復(fù)雜。因此，征稅成本較商品稅高。

依據(jù)課稅對(duì)象的不同，所得稅可分為三類：第一類為分類所得稅，是指針對(duì)納稅人不同性質(zhì)的所得，分別規(guī)定不同的稅率進(jìn)行征稅的所得稅。其特點(diǎn)是不同收入?yún)^(qū)別對(duì)待，明顯體現(xiàn)政府的政策意圖，征收簡(jiǎn)便。但不能按照納稅人的真實(shí)負(fù)擔(dān)能力課稅，不能體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

第二類為綜合所得稅，是指以納稅人的各種性質(zhì)的所得加以合并后為基數(shù)，綜合計(jì)算稅款的一類所得稅。其特點(diǎn)能衡量納稅人的納稅能力，體現(xiàn)量能課稅原則。但計(jì)算繁雜，難以征管。第三類為分類綜合所得稅，是指對(duì)納稅人一定收入數(shù)量限額以下的所得采用分類所得稅辦法征收，當(dāng)其各類所得數(shù)額之和達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，再按綜合辦法計(jì)征所得稅。

1．課征制度類型

(1)分類所得稅，是指將所得按某種方式分成若干類別，對(duì)不同類別的所得分別計(jì)征所得，如將所得分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得、利息所得、股息所得、工資薪金所得等，分別征收相應(yīng)的所得稅。這種分別不同類別所得進(jìn)行征收的優(yōu)點(diǎn)是：可以根據(jù)不同類別的所得確定相應(yīng)的稅收政策和征稅方法，目前大多適用于征管技術(shù)較低的發(fā)展中國(guó)家；其缺點(diǎn)是稅制比較復(fù)雜，計(jì)征比較繁瑣。

(2)綜合所得稅，是指將納稅人的全部所得匯總在一起，按統(tǒng)一規(guī)定的稅率征稅，如企業(yè)所得稅。其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)征簡(jiǎn)便，比較適用累進(jìn)稅制，有利于公平稅負(fù)；其缺點(diǎn)是征稅時(shí)核算綜合所得比較困難，進(jìn)行綜合扣除時(shí)也較繁瑣，同時(shí)要求征管技術(shù)水平較高，因此，目前主要在發(fā)達(dá)國(guó)家采用。

(3)混合所得稅，是指分類所得稅和綜合所得稅的綜合，是對(duì)某些所得按類別分別征稅，而對(duì)其他所得合并綜合征稅。

2.費(fèi)用扣除的制度規(guī)定

(1)實(shí)報(bào)實(shí)銷法，也稱據(jù)實(shí)扣除法，完全根據(jù)納稅人的成本、費(fèi)用支出或?qū)嶋H開支來確定稅前扣除額。(2)標(biāo)準(zhǔn)扣除法，是指對(duì)納稅人的必要成本、費(fèi)用支出或基本生活費(fèi)用，預(yù)先確定一個(gè)或多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，作為固定數(shù)額允許在稅前先行扣除。

3．稅率形式的選擇

(1)比例稅率。采用比例稅率，對(duì)納稅人的所得額無論多少均以相等的稅率征稅，納稅人負(fù)擔(dān)水平始終保持一定的比例。

(2)累進(jìn)稅率。采用累進(jìn)稅率，是指依據(jù)納稅人的所得額多少而課以不同稅率的稅收。其稅率隨所得額的增減而升降，稅制富有彈性，能充分體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的原則。

4．具體課征方法的確定

(1)源課法，是源泉課征法的簡(jiǎn)稱，是指在所得額的發(fā)生地進(jìn)行所得稅的課征。一般適用于分類課征制，無法體現(xiàn)合理稅負(fù)的原則。

(2)申報(bào)法，又稱綜合課征法，是指納稅人按稅法規(guī)定自行申報(bào)其應(yīng)稅所得額，由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)后，再根據(jù)申報(bào)的應(yīng)稅所得依率計(jì)算應(yīng)納稅額，由納稅人一次或分次繳納。一般適用于綜合課征制，符合量能負(fù)擔(dān)和公平稅負(fù)的原則。

我國(guó)從1937年開征所得稅，至今已有70多年的時(shí)間。1950年政務(wù)院發(fā)布的《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》規(guī)定了工商稅中的所得稅、存款利息所得稅與薪給報(bào)酬所得稅屬于所得稅性質(zhì)，標(biāo)志著我國(guó)所得稅體系的初步建立。但其后所得稅地位不斷下降弱化。1980年9月，我

國(guó)頒布了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》，標(biāo)志著我國(guó)所得稅的重建與加強(qiáng)。1981年又頒布了《外國(guó)企業(yè)所得稅法》，建立了我國(guó)的涉外所得稅制；1983年以后先后開征了國(guó)有企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅等；1991年以后又先后合并了涉外企業(yè)所得稅法、內(nèi)資企業(yè)所得稅法和個(gè)人所得稅法，形成了企業(yè)所得稅(內(nèi)資企業(yè))、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三大稅種。2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)通過了《企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法。因此，現(xiàn)行我國(guó)所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。