成本
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1.什么是成本？
企業(yè)為生產(chǎn)商品和提供勞務(wù)等所耗費(fèi)物化勞動、活勞動中必要勞動的價值的貨幣表現(xiàn)，是商品價值的重要組成部分。成本是商品經(jīng)濟(jì)的一個經(jīng)濟(jì)范疇。
2.成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)
馬克思曾科學(xué)地指出了成本的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：“按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個商品W的價值，用公式來表示是W=C+V+M。如果我們從這個產(chǎn)品價值中減去剩余價值M，那么，在商品剩下來的，只是一個在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價值C+V的等價物或補(bǔ)償價值”?！吧唐穬r值的這個部分，即補(bǔ)償所消耗的生產(chǎn)資料價格和所使用的勞動力價格的部分，只是補(bǔ)償商品使資本家自身耗費(fèi)的東西，所以對資本家來說，這就是商品的成本價格”（《資本論》第3卷?！恶R克思恩格斯全集》第25 卷，人民出版社1974年版，第30頁）。馬克思的這段話，第一，指出的只是產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不是泛指一切成本；第二，從耗費(fèi)角度指明了產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是C+V，由于C+V的價值無法計(jì)量，人們所能計(jì)量和把握的成本，實(shí)際上是C+V的價格即成本價格；第三，從補(bǔ)償角度指明了成本的補(bǔ)償商品生產(chǎn)中使資本自身消耗的東西，實(shí)際上是說明了對成本對再生產(chǎn)的作用。也就是講產(chǎn)品成本是企業(yè)維持簡單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度，由此也可見，在一定的產(chǎn)品銷假量和銷售價格的條件下，產(chǎn)品成本水平的高低，不但制約著企業(yè)的生存，而且決定著剩余價值M即利潤的多少，從而制約著企業(yè)再生產(chǎn)擴(kuò)大的可能性。馬克思對于成本的考察，既看到耗費(fèi)，又重視補(bǔ)償，這是對成本性質(zhì)完整的理解。在商品生產(chǎn)條件下，耗費(fèi)和補(bǔ)償是對立統(tǒng)一的。任何耗費(fèi)總是個別生產(chǎn)者的事，而補(bǔ)償則是社會的過程。耗費(fèi)要求得到補(bǔ)償和能否得到補(bǔ)償是兩個不同的事情。這就迫使商品生產(chǎn)者不得不重視成本，努力加強(qiáng)最管理，力求以較少的耗費(fèi)來尋求補(bǔ)償，并獲取最大限度的利潤。
也有的認(rèn)為：我國處在社會主義初級階段，允許多種所有制的生產(chǎn)主體同時并存；成本的涵義應(yīng)與目前的經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，采用如下的多種理論成本。生產(chǎn)主體是小商品生產(chǎn)者的，只有生產(chǎn)資料需要購買即勢支費(fèi)用，所需要的勞動就是生產(chǎn)者本身，不需付給資，可以用C作為其理論成本；生產(chǎn)主體是國有企業(yè)的，以社會作為主體，商品生產(chǎn)中物化勞動和活勞動的耗費(fèi)都可看作社會的耗費(fèi)，是社會生產(chǎn)成本，可以用C+V+M作為其理論成本；其他生產(chǎn)主體一般用C+V作為理論成本。
3.成本的構(gòu)成內(nèi)容
成本的構(gòu)成內(nèi)容要服從管理的需要，并且隨著管理的發(fā)展而發(fā)展。國家規(guī)定成本的構(gòu)成內(nèi)容主要包括：
①原料、材料、燃料等費(fèi)用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費(fèi)的勞動對象的價值；
②折舊費(fèi)用，表現(xiàn)商品生產(chǎn)中已耗費(fèi)的勞動對象的價值；
③工資，表現(xiàn)生產(chǎn)者的必要勞動所創(chuàng)造的價值。
在實(shí)際工作中，為了促使企業(yè)厲行節(jié)約，減少損失，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對于一些不形成產(chǎn)品價值的損失性支出（如工業(yè)企業(yè)里的廢品損失、停工損失等），也列入產(chǎn)品成本之中。此外，對某些應(yīng)從為社會創(chuàng)造的價值中進(jìn)行分配的部分（如財(cái)產(chǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用等）也列入產(chǎn)品成本。這說明產(chǎn)品成本的實(shí)際內(nèi)容，一方面要求反映成本的客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，另一方面又要按照國家的分配方針和財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，把某些不屬于C+V的內(nèi)容列入成本，而把某些屬于活勞動耗費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用列為營業(yè)外支出或從留利中開支。
成本作為資本耗費(fèi)，發(fā)生于生產(chǎn)過程，而補(bǔ)償價值的生產(chǎn)成果的分配，屬于分配領(lǐng)域的范疇；作為商品的所有者的經(jīng)營者為首，常常會對分配領(lǐng)域的一些支出，列作生產(chǎn)成本，導(dǎo)致實(shí)際補(bǔ)償價值和已經(jīng)消耗的C+V+不一致。
4.成本的不同涵義
（1）成本是生產(chǎn)和銷售一定種類與數(shù)量產(chǎn)品以耗費(fèi)資源用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)價值。企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)需要消耗生產(chǎn)資料和勞動力，這些消耗在成本中用貨幣計(jì)量，就表現(xiàn)為材料費(fèi)用、折舊費(fèi)用、工資費(fèi)用等。企業(yè)的經(jīng)營活動不僅包括生產(chǎn)，也包括銷售活動，因此在銷售活動中所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時，為了管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入成本。同時，為了管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的費(fèi)用也具有形成成本的性質(zhì)。
（2）成本是為取得物質(zhì)資源所需付出的經(jīng)濟(jì)價值。企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，購置各種生產(chǎn)資料或采購商品，而支付的價款和費(fèi)用，就是購置成本或采購成本。隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動的不斷進(jìn)行，這些成本就轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本和銷售成本。
（3）成本是為達(dá)到一定目的而付出或應(yīng)付出資源的價值犧牲，它可用貨幣單位加以計(jì)量。
（4）成本是為達(dá)到一種目的而放棄另一種目的所犧牲的經(jīng)濟(jì)價值。
5.成本的分類
根據(jù)成本核算和成本管理的不同要求，按不同的標(biāo)準(zhǔn)對成本所作的劃分。
- 成本分類的方法主要有：
（1）按概念形成可分為理論成本和應(yīng)用成本。
（2）按應(yīng)用情況可分為財(cái)務(wù)成本和管理成本。
（3）按產(chǎn)生依據(jù)可分為實(shí)際成本和估計(jì)成本。
（5）按形成時間可分為歷史成本和未來成本。
（9）按生產(chǎn)過程中的順序關(guān)系可分為車間成本和工廠成本。
（10）按生產(chǎn)經(jīng)營范圍，可分為生產(chǎn)成本和銷售成本。
（11）按與收益的關(guān)系可分為已耗成本和未耗成本。
（12）按與決策的關(guān)系，可分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本。
（13）按與現(xiàn)金支出關(guān)系，可分為付現(xiàn)成本和沉沒成本。
（14）按與計(jì)劃的關(guān)系，可分為計(jì)劃成本和預(yù)計(jì)成本。
（15）按數(shù)量變化關(guān)系，可分為邊際成本、增量成本和差別成本。
（17）按可否推遲發(fā)生，可分為可遞延成本和預(yù)計(jì)成本。
（18）按發(fā)生可否加以控制，可分為可控成本與不可控成本。
（20）按發(fā)生與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系，可分為直接成本和間接成本。
（21）按產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，可分為主要成本和加工成本。
為了便于進(jìn)行成本管理，還可運(yùn)用其他一些成本分類概念，如機(jī)會成本、責(zé)任成本、定額成本、目標(biāo)成本、標(biāo)準(zhǔn)成本等等。
6.成本在經(jīng)濟(jì)活動中的重要作用
（1）成本是補(bǔ)償生產(chǎn)耗費(fèi)的尺度。企業(yè)為了保證再生產(chǎn)的不斷進(jìn)行，必須對生產(chǎn)耗費(fèi)，即資金耗費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)償。企業(yè)是自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，其生產(chǎn)耗費(fèi)須用自身的生產(chǎn)成果，即銷售收入來補(bǔ)償。維持企業(yè)再生產(chǎn)按原有規(guī)模進(jìn)行。而成本就是衡量這一補(bǔ)償份額大小的尺度。
（2）成本是制訂產(chǎn)品價格的基礎(chǔ)。產(chǎn)品價格是產(chǎn)品價值的貨幣表現(xiàn)。但在現(xiàn)階段，人們還不能直接地準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品的價值，而只能計(jì)算成本。成本作為價值構(gòu)成的主要組成部分，其高低能反映產(chǎn)品價值量的大小，因而產(chǎn)品的生產(chǎn)成本成為制訂產(chǎn)品價格的重要基礎(chǔ)。也正是如此，需要正確地核算成本，才能使價格最大限度地反映社會必要勞動的消耗水平，從而接近價值。當(dāng)然，產(chǎn)品的定價是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，還應(yīng)考慮其他因素，如國家的價格政策及其他經(jīng)濟(jì)政策法令、產(chǎn)品在市場上的供求關(guān)系及市場競爭的態(tài)勢等等。
（3）成本是計(jì)算企業(yè)盈虧的依據(jù)。企業(yè)只有當(dāng)其收入超出其為取得收入而發(fā)生的支出時，才有盈利。成本也是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù)。因?yàn)槌杀疽?guī)定了產(chǎn)品出售價格的最低經(jīng)濟(jì)界限，在一定的銷售收入中，成本所占比例越低，企業(yè)的純收入就越多。
（4）成本是企業(yè)進(jìn)行決策的依據(jù)。企業(yè)要努力提高其在市場上的競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益。首先必須進(jìn)行正確可行的生產(chǎn)經(jīng)營決策，而成本就是其中十分重要的一項(xiàng)因素。成本作為價格的主要組成部分，其高低是決定企業(yè)有無競爭能力的關(guān)鍵。因?yàn)樵?a href="/wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E" title="市場經(jīng)濟(jì)">市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場競爭在很大程度上就是價格競爭，而價格競爭的實(shí)際內(nèi)容就是成本競爭。企業(yè)只有努力降低成本，才能使自己的產(chǎn)品在市場中具有較高的競爭能力。
（5）成本是綜合反映企業(yè)工作業(yè)績的重要指標(biāo)。企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績 ，都可以直接或間接地在成本上反映出來，如產(chǎn)品設(shè)計(jì)好壞、生產(chǎn)工藝合理程度、產(chǎn)品質(zhì)量高低、費(fèi)用開支大小、產(chǎn)品產(chǎn)量增減以及各部門各環(huán)節(jié)的工作銜接協(xié)調(diào)狀況等等。正因如此，可以通過對成本的預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等來促使企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力改善管理，不斷降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。
7.成本費(fèi)用管理
- 意義：
- 1、加強(qiáng)成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)，是擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營的重要條件。
- 2、加強(qiáng)成本管理，有利于促使企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
- 3、加強(qiáng)成本管理，降低生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)，為國際積累資金奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
- 原則：
- 1、正確區(qū)分各種支出的性質(zhì)，嚴(yán)格遵守成本費(fèi)用開支范圍。
- 2、正確處理生產(chǎn)經(jīng)營消耗同生產(chǎn)成果的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低成本的最佳組合。
- 3、正確處理生產(chǎn)消耗同生產(chǎn)技術(shù)的關(guān)系，把降低成本同開展技術(shù)革新結(jié)合起來。
8.降低成本的途徑與措施
(1) 節(jié)約材料消耗，降低直接材料費(fèi)用。
(2) 提高勞動生產(chǎn)率，降低直接人工費(fèi)用。
(3) 推行定額管理，降低制造費(fèi)用。
(4) 加強(qiáng)預(yù)算控制，降低期間費(fèi)用。
(5) 實(shí)行全面成本管理，全面降低成本費(fèi)用水平。
9.成本審核的方法
成本審核的基本方法：
1.評價有關(guān)成本費(fèi)用的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守。
2.獲取相關(guān)成本費(fèi)用明細(xì)表，復(fù)核計(jì)算是否正確，并與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、會計(jì)報(bào)表及有關(guān)的申報(bào)表等核對。
3.審核成本費(fèi)用各明細(xì)子目內(nèi)容的記錄、歸集是否正確。
4.對大額業(yè)務(wù)抽查其收支的配比性，審核有無少計(jì)或多計(jì)業(yè)務(wù)支出。
5.審核會計(jì)處理的正確性，注意會計(jì)制度與稅收規(guī)定間在成本費(fèi)用確認(rèn)上的差異。
10.成本審核
(一)主營業(yè)務(wù)成本的審核(以工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本為例)
- 1.審核明細(xì)賬與總賬、報(bào)表(在產(chǎn)品項(xiàng)目)是否相符；審核主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本等賬戶及其有關(guān)原始憑證，確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營收入與經(jīng)營成本口徑是否一致。
- 2.獲取生產(chǎn)成本分析表，分別列示各項(xiàng)主要費(fèi)用及各產(chǎn)品的單位成本，采用分析性復(fù)核方法，將其與預(yù)算數(shù)、上期數(shù)或上年同期數(shù)、同行業(yè)平均數(shù)比較，分析增減變動情況，對有異常變動的情形，查明原因，作出正確處理。
- 3.采購成本的審核。
- 4.材料費(fèi)用的審核。
- (1)審核直接材料耗用數(shù)量是否真實(shí)。審核“生產(chǎn)成本”賬戶借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類賬戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料。實(shí)施截止性測試。抽查決算日前后若干天的領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，審核領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期生產(chǎn)成本，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。
- (2)確認(rèn)材料計(jì)價是否正確。實(shí)際成本計(jì)價條件下：了解計(jì)價方法，抽查材料費(fèi)用分配表、領(lǐng)料單等憑證驗(yàn)算發(fā)出成本的計(jì)算是否正確，計(jì)算方法是否遵循了一貫性原則。計(jì)劃成本計(jì)價條件下：抽查材料成本差異計(jì)算表及有關(guān)的領(lǐng)料單等憑證，驗(yàn)證材料成本差異率及差異額的計(jì)算是否正確。
- (3)確認(rèn)材料費(fèi)用分配是否合理。核實(shí)材料費(fèi)用的分配對象是否真實(shí)，分配方法是否恰當(dāng)。
- 5.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審核。
- (1)抽查有關(guān)憑證，審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。
- (2)審核輔助生產(chǎn)費(fèi)用是否在各部門之間正確分配，是否按稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算該費(fèi)用的列支金額。
- 6.制造費(fèi)用的審核。
- (1)審核制造費(fèi)用中的重大數(shù)額項(xiàng)目、例外項(xiàng)目是否合理。
- (2)審核當(dāng)年度部分月份的制造費(fèi)用明細(xì)賬，是否存在異常會計(jì)事項(xiàng)。
- (3)必要時，應(yīng)對制造費(fèi)用實(shí)施截止性測試。
- (4)審核制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理。必要時，應(yīng)重新測算制造費(fèi)用分配率，并調(diào)整年末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品成本。
- (5)獲取制造費(fèi)用匯總表，并與生產(chǎn)成本賬戶進(jìn)行核對，確認(rèn)全年制造費(fèi)用總額。
- 7.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”明細(xì)賬借方發(fā)生額并與領(lǐng)料單相核對，以確認(rèn)外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品是否用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，當(dāng)期用于連續(xù)生產(chǎn)的外購消費(fèi)品的價款數(shù)及委托加工收回材料的相應(yīng)稅款數(shù)是否正確。
- 8.審核“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確認(rèn)是否將加工修理修配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料等的其他收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入。
- 9.在產(chǎn)品成本的審核。
- (1)采用存貨步驟，審核在產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
- (2)審核在產(chǎn)品計(jì)價方法是否適應(yīng)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，是否堅(jiān)持一貫性原則。約當(dāng)產(chǎn)量法下，審核完工率和投料率及約當(dāng)產(chǎn)量的計(jì)量是否正確；定額法下，審核在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的料工費(fèi)定額成本計(jì)算是否正確，并將定額成本與實(shí)際相比較，差異較大時應(yīng)予調(diào)整；材料成本法下，審核原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，審核各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；定額比例法下，審核各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。
- 10.完工產(chǎn)品成本的審核。
- (1)審核成本計(jì)算對象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)，且體現(xiàn)一貫性原則。
- (2)審核成本項(xiàng)目的設(shè)置是否合理，各項(xiàng)費(fèi)用的歸集與分配是否體現(xiàn)受益性原則。
- (3)確認(rèn)完工產(chǎn)品數(shù)量是否真實(shí)正確。
- (4)分析主要產(chǎn)品單位成本及構(gòu)成項(xiàng)目有無異常變動，結(jié)合在產(chǎn)品的計(jì)價方法，確認(rèn)完工產(chǎn)品計(jì)價是否正確。
- 11.審核工業(yè)企業(yè)以外的其他行業(yè)主營業(yè)務(wù)成本，應(yīng)參照相關(guān)會計(jì)制度，按稅法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行。
(二)其他業(yè)務(wù)支出的審核
- 2.審核其他業(yè)務(wù)支出的會計(jì)處理與稅務(wù)處理的差異，并作出相應(yīng)處理。
(三)視同銷售成本的審核
- 1.審核視同銷售成本是否與按稅法規(guī)定計(jì)算的視同銷售收入數(shù)據(jù)的口徑一致。
- 2.審核企業(yè)自己生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，是否按稅法規(guī)定作為完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
- 3.審核企業(yè)處置非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈、抵償債務(wù)等，是否按稅法規(guī)定將實(shí)際取得的成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
(四)營業(yè)外支出的審核
- 1.審核營業(yè)外支出是否涉及稅收規(guī)定不得在稅前扣除的項(xiàng)目。重點(diǎn)審核：
- (1)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；
- (2)各種稅收的滯納金、罰金和罰款；
- (3)自然災(zāi)害或者意外事故損失的有賠償部分；
- (4)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈；
- (5)各項(xiàng)贊助支出；
- (6)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他各項(xiàng)支出；
- (7)為被擔(dān)保人承擔(dān)歸還所擔(dān)保貸款的本息；
- (8)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備。
- 2.審核營業(yè)外支出是否按稅法規(guī)定準(zhǔn)予稅前扣除。
- (1)審核固定資產(chǎn)、在建工程、流動資產(chǎn)非正常盤虧、毀損、報(bào)廢的凈損失是否減除責(zé)任人賠償，保險(xiǎn)賠償后的余額是否已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
- (2)審核存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損失，是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
- (3)審核處置固定資產(chǎn)損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失，是否按照稅法規(guī)定經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定審批。
- (4)審核捐贈是否通過民政部門批準(zhǔn)成立的非營利性公益組織、社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)進(jìn)行，捐贈數(shù)額是否超過稅法規(guī)定限額。
- (5)審核企業(yè)遭受自然災(zāi)害或意外事故損失，是否扣除了已經(jīng)賠償?shù)牟糠帧?
- 3.審核大額營業(yè)外支出原始憑證是否齊全，是否符合稅前扣除規(guī)定的要求。
- 4.抽查金額較大的營業(yè)外支出項(xiàng)目，驗(yàn)證其按稅法規(guī)定稅前扣除的金額。
- 5.審核營業(yè)外支出是否涉及將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物贈送他人等視同銷售行為是否繳納相關(guān)稅金。
(五)稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費(fèi)用的審核
- 1.審核資產(chǎn)評估減值等其他特殊財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除是否已經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定。
- 2.審核其他需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的事項(xiàng)。
(六)銷售(營業(yè))費(fèi)用的審核
- 1.分析各月銷售(營業(yè))費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢是否合理，對異常變動的情形，應(yīng)追蹤查明原因。
- 2.審核明細(xì)表項(xiàng)目的設(shè)置，是否符合銷售(營業(yè))費(fèi)用的范圍及其有關(guān)規(guī)定。
- 3.審核企業(yè)發(fā)生的計(jì)入銷售(營業(yè))費(fèi)用的傭金，是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定。
- 4.審核從事商品流通業(yè)務(wù)的企業(yè)購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)用按稅法規(guī)定計(jì)入營業(yè)費(fèi)用后，是否再計(jì)入銷售費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
- 5.審核從事郵電等其他業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本后，是否再計(jì)入營業(yè)費(fèi)用等科目重復(fù)申報(bào)扣除。
- 6.審核銷售(營業(yè))費(fèi)用明細(xì)賬，確認(rèn)是否剔除應(yīng)計(jì)入材料采購成本的外地運(yùn)雜費(fèi)、向購貨方收回的代墊費(fèi)用等。
- 7.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核出的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
(七)管理費(fèi)用的審核
- 2.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定列支實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，并確認(rèn)計(jì)算該項(xiàng)支出金額的準(zhǔn)確性。
- 3.審核企業(yè)是否按稅法規(guī)定剔除了向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。
- 4.審核計(jì)入管理費(fèi)的總部經(jīng)費(fèi)(公司經(jīng)費(fèi))的具體項(xiàng)目是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算的金額是否準(zhǔn)確。
- 5.審核企業(yè)計(jì)入管理費(fèi)用的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)是否符合稅法的有關(guān)規(guī)定，有關(guān)憑證和證明材料是否齊全。
- 6.涉及到進(jìn)行納稅調(diào)整事項(xiàng)的費(fèi)用項(xiàng)目，應(yīng)按相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核要點(diǎn)進(jìn)行審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在相關(guān)的納稅調(diào)整事項(xiàng)審核表中。
(八)財(cái)務(wù)費(fèi)用的審核
- 1.利息支出的審核參見納稅調(diào)整審核中利息支出的審核，并將審核中發(fā)現(xiàn)的問題反映在利息支出審核表中。
- 2.審核利息收入項(xiàng)目。
- (1)獲取利息收入分析表，初步評價計(jì)息項(xiàng)目的完整性。
- (2)抽查各銀行賬戶或應(yīng)收票據(jù)的利息通知單，審核其是否將實(shí)現(xiàn)的利息收入入賬。期前已計(jì)提利息，實(shí)際收到時，是否沖轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。
- (3)復(fù)核會計(jì)期間截止日應(yīng)計(jì)利息計(jì)算表，審核其是否正確將應(yīng)計(jì)利息收入列入本期損益。
- 3.審核匯兌損益項(xiàng)目。
- 4.抽查金額較大的手續(xù)費(fèi)或其他籌資費(fèi)用項(xiàng)目相關(guān)的原始憑證，判斷該項(xiàng)費(fèi)用的合理性。