營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。

在新會計準則下，以上各項資產(chǎn)減值準備（固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備）均記入資產(chǎn)減值損失項中。

1.填報說明：填報納稅人按照會計制度核算的“營業(yè)外支出”中剔除捐贈支出后的余額，依據(jù)稅收政策規(guī)定可以扣除的項目。

2．數(shù)據(jù)來源：主要包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、非常損失等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目，本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

(1)賬戶設(shè)置　

“營業(yè)外支出”賬戶用于核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、債務(wù)重組損失、計提的固定資產(chǎn)減值準備、計提的無形資產(chǎn)減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。在“營業(yè)外支出”賬戶下，應(yīng)按支出項目設(shè)置明細賬，進行明細核算。期末，應(yīng)將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。

(2)本科目可按支出項目進行明細核算。

營業(yè)外支出的主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)時，先結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)原值和已提累計折舊額，借記“固定資產(chǎn)清理”、“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；收到雙方協(xié)議價款，借記 “銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；最后結(jié)轉(zhuǎn)清理損益，若轉(zhuǎn)出價款低于固定資產(chǎn)賬面凈值，借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

2、企業(yè)處置無形資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額等，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，貸記 “應(yīng)交稅費”、“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其借方差額，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

3、盤虧、毀損的資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

4、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

案例：

[例1]甲企業(yè)某倉庫突遭火災(zāi)焚毀，殘料估計價值50000元，驗收入庫，該倉庫賬面原值200000元，累計計提折舊120000元，用銀行存款支付清理費用20000元。經(jīng)保險公司核定的應(yīng)賠償損失80000元，尚未收到賠款。甲公司確認了該倉庫的毀損損失。

要求：編制甲企業(yè)2007年12月30日清理該倉庫的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱）

甲公司賬務(wù)處理如下：

①借：固定資產(chǎn)清理 80000

　累計折舊 120000

貸：固定資產(chǎn) 200000

②借：原材料 50000

貸：固定資產(chǎn)清理 50000

③借：固定資產(chǎn)清理 20000

貸：銀行存款 2 0000

④借：其他應(yīng)收款 80000

貸：固定資產(chǎn)清理 80000

⑤借：營業(yè)外支出 30000

貸：固定資產(chǎn)清理 30000

[例2]甲公司2007年1月1日以銀行存款20萬元購入一項專利的所有權(quán)，該項專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為20年，甲公司預(yù)計該專利的使用年限為20年。2008年1月1日，甲企業(yè)將上述專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入12萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)涉及的營業(yè)稅稅率為5%.

要求：編制該企業(yè)購入專利權(quán)，每年專利權(quán)攤銷和轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會計分錄。

2007年1月1日購入專利權(quán)：

借：無形資產(chǎn) 200 000

　貸：銀行存款 200 000

2007年專利權(quán)攤銷：

借：管理費用 10 000

　貸：累計攤銷 10 000

2008年1月1日轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：

借：銀行存款 120 000

累計攤銷 10 000

營業(yè)外支出 76000

　貸：無形資產(chǎn) 200 000

　應(yīng)交稅費－應(yīng)交營業(yè)稅 6000

(一)營業(yè)外支出的審計目標

營業(yè)外支出的審計目標一般包括：確定利潤表中記錄的營業(yè)外支出是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當記錄的營業(yè)外支出是否均已記錄；確定與營業(yè)外支出有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄；確定營業(yè)外支出是否已記錄于正確的會計期間；確定營業(yè)外支出是否已記錄于恰當?shù)馁~戶；確定營業(yè)外支出是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當?shù)牧袌蟆?

(二)營業(yè)外支出的實質(zhì)性程序

營業(yè)外支出的實質(zhì)性程序通常包括：

1．獲取或編制營業(yè)外支出明細表，復(fù)核加計是否正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)及明細賬合計數(shù)核對是否相符。

2．檢查營業(yè)外支出內(nèi)容是否符合會計準則的規(guī)定。

3．對營業(yè)外支出的各項目，包括非流動資產(chǎn)處理損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出等，與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)賬戶記錄核對相符，并追查至相關(guān)原始憑證。

4．檢查是否存在非公益性捐贈支出、稅收滯納金、罰金、罰款支出、各種贊助會費支出，必要時進行應(yīng)納稅所得額調(diào)整。

5．對非常損失應(yīng)詳細檢查有關(guān)資料、被審計單位實際損失和保險理賠情況及審批文件檢查有關(guān)會計處理是否正確。

6．檢查營業(yè)外支出的列報是否恰當。

營業(yè)外支出的稅法規(guī)定：

1、各種贊助支出不得稅前扣除。

2、因違反法律、行政法規(guī)而交納的罰款、滯納金不得稅前扣除。

3、納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。

4、損贈支出又具體分為以下情況：

（1）納稅人直接向受贈人的捐贈不允許稅前扣除。

（2）納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。所稱公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。所稱社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災(zāi)委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及民政部門批準成立的其他非盈利的公益性組織。

（3）納稅人通過非盈利性的社會團體、國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、向老年活動場所的紅十字事業(yè)的捐贈、對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的損贈，納稅人向慈善機構(gòu)、基金會等非盈利性機構(gòu)的公益、救濟性捐贈，準予在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前全額扣除。

5、財產(chǎn)損失。

6、國家稅法規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金，均不得作為應(yīng)納稅所得額的扣除項目。即企業(yè)計提的八項準備金，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的計提不超過年末按《企業(yè)會計制度》計提基數(shù)0.5%的壞賬準備可在稅前扣除，其他不得在稅前扣除。 字串8

7、債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，符合壞賬的條件下，報主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可以稅前扣除，債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組損失，不得稅前扣除。

8、出售職工住房的財產(chǎn)損失。企業(yè)出售職工住房的收入計入住房周轉(zhuǎn)金，不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，因此，發(fā)生的出售職工住房的財產(chǎn)損失也不得稅前扣除。

9、個人所得稅由企業(yè)代付出的，不得在所得稅前扣除。

10、與取得收入無關(guān)的其他各項支出，如債權(quán)擔保等原因承擔連帶責(zé)任而履行的賠償，企業(yè)負責(zé)人的個人消費等，均屬無關(guān)的支出，一律不得扣除。