原材料：是指企業(yè)用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的購入物品，以及購入的用產(chǎn)品生產(chǎn)但不構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助性物資等。

原材料可分為：原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料。

原材料明細分類核算的財務組織通常有兩種形式：

第一種，“兩套帳”形式，其核算的工作量較大，而且重復記帳；

第二種，“一套帳”形式，亦稱“帳卡合一”。

1）收到結(jié)算憑證的同時將材料驗收入庫；

2）結(jié)算憑證先到、材料后入庫；

3）材料先驗收入庫、結(jié)算憑證后到（假入庫）。

一、本科目核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。

收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。

二、本科目可按材料的保管地點（倉庫）、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。

三、原材料的主要賬務處理。

（一）企業(yè)購入并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“材料采購”或“在途物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（二）自制并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“生產(chǎn)成本”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

委托外單位加工完成并已驗收入庫的材料，按計劃成本或?qū)嶋H成本，借記本科目，按實際成本，貸記“委托加工物資”科目，按計劃成本與實際成本的差異，借記或貸記“材料成本差異”科目。

（三）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記本科目。出售材料結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目。發(fā)出委托外單位加工的材料，借記“委托加工物資”科目，貸記本科目。采用計劃成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料還應結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。采用實際成本進行材料日常核算的，發(fā)出材料的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法或個別認定法計算確定。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本。

日常核算可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。而對于材料收發(fā)業(yè)務較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)，一般都采用計劃成本進行材料收發(fā)核算。

原材料采用計劃成本法核算，其優(yōu)點主要表現(xiàn)為：

1）有利于考核采購部門的工作成績；

2）有利于加強對存貨的管理和監(jiān)督；

3）有利于考核耗用材料部門的工作成績；

4）有利于簡化會計處理手續(xù)。

采用計劃成本計價適用于：計劃成本資料核算比較健全準確，成本計劃管理核算有一定基礎(chǔ)。

原材料按計劃成本核算的特點是：收發(fā)憑證按材料的計劃成本計價，原材料的總分類帳和明細分類帳均按計劃成本登記。原材料的實際成本與計劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算，月份終了，將發(fā)出的原材料的計劃成本與材料成本差異調(diào)整為實際成本。

其具體帳務處理可分為以下四方面：

1、貨款金額已定，材料月末未驗收入庫。

此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應的增值稅等作購入處理，不必計算材料成本差異。即：

借：物資采購 （實際成本）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等在小規(guī)模納稅人下的增值稅計入物資采購成本，以下同。

2、貨款金額已定，材料月末已驗收入庫。

此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應的增值稅等作購入處理，同時又要計算材料成本差異。

借：物資采購（實際成本）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付票據(jù)、應付帳款等同時作入庫處理：

借：原材料（計劃成本）

貸：物資采購（計劃成本）

月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：

借：物資采購貸：材料成本差異如為超支則作相反分錄。

或：入庫時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：原材料（計劃成本）

借或貸：材料成本差異（超支記借方，節(jié)約記入貸方）

貸：物資采購（實際成本）

3、貨款金額到月末不確定，月末按計劃成本估價入帳，下月初用紅字沖減。

此種方法，以計劃成本作原材料入庫處理，但不計算材料成本差異。

借：原材料（計劃成本）

貸：應付帳款（計劃成本）

下月初用紅字沖減，待發(fā)票帳單到達后再作購入處理。

4、發(fā)出原材料的會計處理。

材料成本差異帳戶的設置：

借方 材料成本差異 貸期初余額：結(jié)存材料超支差異 期初余額：結(jié)存材料節(jié)約差異發(fā)生額：購入材料超支差異 發(fā)生額：（1）購入材料節(jié)約差異 （2）發(fā)出材料負擔成本差異（超支用藍字，節(jié)約用紅字）

期末余額：庫存材料超支差異 期末余額：庫存材料節(jié)約差異

材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本）

發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的材料成本差異在計算出差異率后，用各車間、部門領(lǐng)用材料的計劃成本與成本差異率相乘，求出各種產(chǎn)品和各車間應分攤的材料成本差異。以實際成本等于計劃成本加材料成本差異為依據(jù)，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。

例：甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計劃成本為600，000元，實際成本為605，000元；本月入庫材料成本為1，400，000元，實際成本為1，355，000元。

當月發(fā)出材料（計劃成本）情況如下：

基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 800，000元在建工程領(lǐng)用 200，000元車間管理部門領(lǐng)用 5，000元企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 15，000元要求：

（1）計算當月材料成本差異。 （2）編制發(fā)出材料的會計分錄。

（3）編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄。

解：（1）計算當月材料成本差異=〔（605，000—6，000，000）+（1，355，000—1，400，000）〕/（600，000+1，400，000）

（2）發(fā)出材料的會計分錄借：生產(chǎn)成本 800，000在建工程 200，000制造費用 5，000管理費用 15，000貸；原材料 1020，000（3）月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會計分錄借：生產(chǎn)成本 16，000在建工程 4，000制造費用 1，000管理費用 3，000貸：材料成本差異 204，000

總之，對原材料計劃成本核算要注意以下幾點：

（1）對于購入的材料只有在實際成本、計劃成本已定并已驗收入庫的條件下計算購入材料的成本差異，材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)可在入庫時結(jié)轉(zhuǎn)，也可以在月末匯總時結(jié)轉(zhuǎn)；

（2）材料成本差異率的計算中超支或借方余額用“正號”表示，節(jié)約或貸方余額用“負號”表示；

（3）發(fā)出材料承擔的成本差異，始終計入材料成本差異的貸方，只不過超支差異用藍字，節(jié)約用紅字或×××表示，最終計入到成本費用的材料還是實際成本。

在日常核算中，有時會碰到外購的材料已運達，而發(fā)票賬單等憑證未到，貨款尚未支付的采購業(yè)務。這類業(yè)務收料在先，付款在后，一般短期內(nèi)，發(fā)票賬單等憑證即可到達。為簡化核算手續(xù)，對于月份內(nèi)發(fā)生的該項業(yè)務，可暫時不予進行總分類賬的處理，只將收到的材料在明細賬中登記；待月末時，如發(fā)票賬單等憑證仍未收到時，所有的教科書中和大部分企業(yè)的做法是：

①月末按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款一暫估應付賬款”科目。

②下月初用紅字編同樣的記賬憑證予以沖銷。

③收到發(fā)票賬單時，借記“原材料”、“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“應付賬款”科目。

④付款時，借記“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”等科目。筆者對上述會計處理方法有不同看法。

一、在實際工作中，企業(yè)一般是先給供應商下采購訂單，并在采購訂單中注明材料的數(shù)量和單價(一般是含稅單價)，供應商按企業(yè)采購i,T-~的要求送貨。因此，材料按合同價格或計劃價格記賬，不能真實反映企業(yè)的資產(chǎn)和負債情況，給企業(yè)虛增資產(chǎn)留下了可操縱的空間。

二、如果所訂購的材料被領(lǐng)用或已制成產(chǎn)成品并入庫或制成產(chǎn)成品并已銷售，其對應的會計科目應是“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”或“主營業(yè)務成本”，這時，借記“原材料”科目就與實際情況不符，造成賬面記錄與庫存材料結(jié)存不符，會發(fā)生所謂的盤點盈虧。如果正好發(fā)生在進行年度財產(chǎn)清查的月份，并草率作為盤點盈虧進行處理，就會導致今后盤點時發(fā)生相反方向的盈虧。只有在這批材料未被領(lǐng)用仍存放在倉庫時，才適用“原材料”科目。

三、采用實際成本法核算的企業(yè)，如材料發(fā)出采用加權(quán)平均法，估價入賬的原材料也參與了加權(quán)平均單價的計算，從而導致發(fā)出材料成本計算錯誤，進一步影響產(chǎn)品成本的計算，造成會計信息失真的連鎖反應。

四、采用計劃成本法進行存貨核算的企業(yè)，應當在月份終了時計算材料成本差異率，據(jù)以分配當月形成的材料成本差異。月末暫估入賬的原材料，其本身的材料成本差異在暫估當月并未體現(xiàn)出來，但卻參與了本月材料成本差異的分攤計算。待以后月份該批材料結(jié)算的發(fā)票賬單到達，其材料成本差異才登記入賬，并參加下月份耗用材料成本差異的分攤。

在這種情況下，在材料暫估入賬的當月及以后月份，實際發(fā)出材料成本的反映就會失真。當該批材料成本差異為正值時，會低估該月份發(fā)出材料的實際成本，而高估以后月份發(fā)出材料的實際成本；反之，則會高估該月份發(fā)出材料的實際成本，而低估以后月份發(fā)出材料的實際成本，這就違背了會計核算的配比原則，造成會計信息失真。