期初余額是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。

1.期初已存在的賬戶余額是由上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額，或是上期期末余額調(diào)整后的金額。通常，期初余額是上期賬戶結(jié)轉(zhuǎn)至本期賬戶的余額，在數(shù)額上與相應(yīng)賬戶的上期期末余額相等。但是，由于受上期期后事項(xiàng)、會計(jì)政策變更、前期會計(jì)差錯更正等諸因素的影響，上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)至本期時(shí)，有時(shí)需經(jīng)過調(diào)整或重新表述。

2.期初余額反映了以前期間的交易和上期采用的會計(jì)政策的結(jié)果。期初余額應(yīng)以客觀存在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為根據(jù)，是被審計(jì)單位按照上期采用的會計(jì)政策對以前會計(jì)期間發(fā)生的交易和事項(xiàng)處理后的結(jié)果。

3.期初余額與注冊會計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。廣義地講，注冊會計(jì)師無論是首次接受委托對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還是執(zhí)行連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，都會涉及期初余額審計(jì)。但在連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師在當(dāng)期審計(jì)中通常只需關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)審計(jì)的上期期末余額是否已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者是否在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出調(diào)整或重新表述，很少需要再實(shí)施其他專門的審計(jì)程序。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無須專門對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對所審計(jì)會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。如果上期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系，以獲取必要的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定對本期會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響，如前任注冊會計(jì)師出具了帶有說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注其原因，并考慮對本期會計(jì)報(bào)表的影響。

如果在實(shí)施了相關(guān)審計(jì)程序后仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)獨(dú)立審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對期初余額實(shí)施包括通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)、補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%9E%E8%B4%A8%E6%80%A7%E6%B5%8B%E8%AF%95" title="實(shí)質(zhì)性測試">實(shí)質(zhì)性測試程序等程序。

因此，在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

1、如果注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)期初余額對本期會計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

2、如果期初余額存在影響本期會計(jì)報(bào)表的重大錯報(bào)，且被審計(jì)單位拒絕接受注冊會計(jì)師提出的調(diào)整或披露建議，注冊會計(jì)師可出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。