主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、半成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入；商品流通企業(yè)的銷售商品收入；旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。

主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生時是在貸方，到月末要在借方轉(zhuǎn)入本年利潤. 主營業(yè)務(wù)收入月末沒有余額，所以就沒有借貸差。累計欄填寫本會計年度截至到本期的累計發(fā)生額。具體情況可以具體對待。主營業(yè)務(wù)收入可以記錄本月發(fā)生額也可以設(shè)置累計發(fā)生額欄。

一、賬戶設(shè)置

　　“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶用于核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入。在“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶下，應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶期末應(yīng)無余額

二、主營業(yè)務(wù)收入的會計處理

(一)、建造合同收入

　　1.建造合同與建造合同收入

　?。?）建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同，包括固定造價合同和成本加成合同。

　?。?）建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　2.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)采用完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和相關(guān)的合同費用。

　　3.在完工比例法下，應(yīng)采用下列公式計算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和合同費用：

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會計年度累計已確認(rèn)的收入

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計總成本）×完工進(jìn)度－以前會計年度累計已確認(rèn)的毛利

　?。?）當(dāng)期確認(rèn)的合同費用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會計年度預(yù)計損失準(zhǔn)備

　　4.如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則不能采用完工百分比確定合同收入，此時當(dāng)合同成本能夠收回時，根據(jù)能夠收回的實際合同成本確認(rèn)收入；當(dāng)合同成本不能收回的，不確認(rèn)收入。

(二)、分期收款銷售

　　1.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的特點是銷售商品的價值較大，收款期較長，收取貨款的風(fēng)險較大。因此，分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。

　　2.采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”賬戶，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

　　3.分期收款銷售會計處理實例：

　　[例]大華公司于20X0年6月1日采用分期收款方式銷售A商品一臺，售價500 000元，增值稅率為17%，實際成本為300 000元，合同約定款項分5年平均收回，每年的付款日期為當(dāng)年6月1日，并在商品發(fā)出后先支付第一期貨款。每年收回貨款100 000(500 000÷5)元。

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄（假定符合銷售商品收入確認(rèn)的所有條件）：

　?、侔l(fā)出商品時：

　　借：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　300 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　300 000

　　②每年6月1日：

　　借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）　　　　117 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　100 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 17 000

　?、弁瑫r結(jié)轉(zhuǎn)商品成本=300 000÷500 000×100 000=60 000元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　60 000

　　　貸：分期收款發(fā)出商品　　　　　　　　 60 000

(三)、銷售退回和銷售折讓

　　[例1]大華公司售給達(dá)興公司一批商品，增值稅發(fā)票上的售價80 000元，增值稅額13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予5%的折讓。

　?、黉N售實現(xiàn)時，大華公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　93 600

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 80 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 13 600

　?、诎l(fā)出銷售折讓時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　680

　　　貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　　4 680

　?、蹖嶋H收到款項時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　88 920

　　　貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　 88 920

　　[例2]若上例中達(dá)興公司要求退貨，則

　　①銷售實現(xiàn)時，大華公司應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　93 600

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 80 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　 13 600

　?、诎l(fā)出銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　80 000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　13 600

　　　貸：應(yīng)收賬款──達(dá)興企業(yè)　　　　　　 93 600

(四)、涉及現(xiàn)金折扣的銷售

　　[例]大華公司在20X1年5月1日銷售100件商品，增值稅發(fā)票上注明貨款為10 000元增值稅額1 700元。公司為了及早收回貨款，在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件如下：

　　2/10－1/20－n/30，假定計算折扣時不考慮增值稅。公司對于現(xiàn)金折扣采用總價法核算。

　?。?）5月1日銷售實現(xiàn)時，應(yīng)按總售價作收入：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　?。?）如5月9日買方付清貨款，則按照售價10 000元的2%享受200元（10000×2%）的現(xiàn)金折扣，大華公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 500

　　財務(wù)費用　　　　　　　　　　 200

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 11 700

　?。?）如5月18日買方付清貨款，則應(yīng)按照售價10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣100元（10 000×1O%），大華公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 600

　　財務(wù)費用 　　　　　　　　　　100

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 11 700

　　（4）如買方在5月底才付款，則應(yīng)按全額付款，大華公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　 11 700

(五)、不跨年度的勞務(wù)收入

　　不跨年度的勞務(wù)收入，按照完成合同法核算的會計處理　

　　[例]某洗衣公司為某賓館完成一批被服的洗滌工作，在賓館收到被服時取得3 000元的支票一張，并存入銀行，則該洗衣公司應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　3 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　3 000

(六)、交款提貨銷售

　　[例]大華公司于9月15日售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價款42 735元、增值稅額7 265元，共計50 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，同時收到南山公司的轉(zhuǎn)賬支票并辦妥進(jìn)賬手續(xù)。分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　50 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　42 735

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　7 265

　　若此例中大華公司收到的是南山公司開出并承兌的商業(yè)匯票，則大華公司應(yīng)記錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　50 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 42 735

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　7 265

(七)、托收承付或委托收款銷售

　　[例]大華公司于9月15日根據(jù)合同售給南山公司A商品500件，增值稅專用發(fā)票列明商品價款42 735元、增值稅額7 265元，共計50 000元，商品已經(jīng)發(fā)出，大華公司以銀行存款代墊運費2 000元（發(fā)票已經(jīng)轉(zhuǎn)交）。貨款及代墊運費已向銀行辦妥托收手續(xù)，取得托收承付結(jié)算憑證回單。分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款──南山公司　　　　　　52 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 42 735

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　7 265

　　　銀行存款　　　　　　　　　　2 000

　　當(dāng)公司收到銀行轉(zhuǎn)來的南山公司承付貨款及代墊運費52 000元的收賬通知時，應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　52 000

　　　貸：應(yīng)收賬款──南山公司　　　　　　 52 000

(八)、預(yù)收貨款銷售

　　[例]大華公司為增值稅的一般納稅人。按照合同規(guī)定，5月8日，公司收到丁公司預(yù)付的貨款6 000元。15日，公司向丁公司發(fā)出A產(chǎn)品200件，售價為10 000元，應(yīng)交增值稅1 700元。

　　（1）5月8日公司收到丁公司預(yù)付的貨款時，應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　6 000

　　　貸：預(yù)收賬款──丁公司　　　　　　　　6 000

　?。?）5月15日公司向丁公司發(fā)出商品時，應(yīng)記錄：

　　借：預(yù)收賬款──丁公司　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　?。?）5月25日企業(yè)收到丁公司補付的貨款時，應(yīng)記錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　5 700

　　　貸：預(yù)收賬款──丁公司　　　　　　　　5 700

(九)、出口商品銷售

　　[例]大華公司銷售給境外A公司一批商品，按FOB計價，貨款為US$20 000，商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦理交單手續(xù)，當(dāng)日美元匯率為￥8.80。分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款──A公司──美元戶（US$20 000） ￥176 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入──外銷（US$20 000）　　　?。?76 000

　　 　　接銀行通知收到A公司貨款，當(dāng)日美元匯率為￥8.70。分錄如下：

　　借：銀行存款──美元戶（US$20 000）　　￥174 000

　　財務(wù)費用──匯兌損益　　　　　?。? 000

　　　貸：應(yīng)收賬款──A公司──美元戶（US$20 000） ￥176 000

(十)、視同買斷

　　代銷方式銷售（視同買斷）

　　1.視同買斷方式的代銷指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

　　2.受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入　

　　3.視同買斷的代銷方式的會計處理實例

　　[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件,協(xié)議價為100元／件,該商品成本60元／件，增值稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10 000元，增值稅1 700元。B企業(yè)實際銷售時開具的增值稅發(fā)票上注明：　　　售價12 000元，增值稅為2 040元。

　　（1）A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　6 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　?、贏企業(yè)收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　6 000

　　　貸：委托代銷商品　　　　　　　　6 000

　　③收到B企業(yè)匯來的貨款11 700元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　11 700

　　　貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　11 700

　?。?）B企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　　①收到甲商品時：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　10 000

　　　貸：代銷商品款　　　　　　　　 10 000

　?、趯嶋H銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　14 040

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 12 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　2 040

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　10 000

　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　 10 000

　　借：代銷商品款　　　　　　　　10 000

　　　貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　10 000

　　③按合同協(xié)議價將款項付給A企業(yè)時：

　　借：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　 10 000

　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　 　1 700

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 11 700

(十一)、代銷方式銷售

　　代銷方式銷售（收取手續(xù)費方式）

　　1.收取手續(xù)費方式的代銷是受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。對受托方來說，收取的手續(xù)費實際上是一種勞務(wù)收入。

　　2.在收取手續(xù)費代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方已將商品售出，并向委托方開代銷清單時，確認(rèn)收入；受托方在商品銷售后，按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

　　3.收取手續(xù)費代銷方式的會計處理實例

　　[例]A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，該商品成本60元/件。假定代銷合同規(guī)定，B企業(yè)應(yīng)按每件100元售給顧客，A企業(yè)按售價的10%支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)實際銷售時，即向買方開一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價10 000元，增值稅額1 700元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票。

　?。?）A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　?、貯企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時：

　　借：委托代銷商品　　　　　　　6 000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　6 000

　?、贏企業(yè)收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　借：營業(yè)費用──代銷手續(xù)費　　　　　1 000

　　　貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　 1 000

　?、凼盏紹企業(yè)匯來的貨款凈額10700（11700－1000）元時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　10 700

　　　貸：應(yīng)收賬款──B企業(yè)　　　　　　　　10 700

　?。?）B企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　?、偈盏郊咨唐窌r：

　　借：受托代銷商品　　　　　　　10 000

　　　貸：代銷商品款　　　　　　　　 10 000

　?、趯嶋H銷售時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　11 700

　　　貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　10 000

　　　應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　1 700

　　借：應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）　　　　 1 700

　　　貸：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　　 1 700

　　借：代銷商品款　　　　　　　10 000

　　　貸：受托代銷商品　　　　　　　 10 000

　?、蹥w還A企業(yè)貸款并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應(yīng)付賬款──A企業(yè)　　　　　　　11 700

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 10 700

　　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　1 000

(十二)、交易的結(jié)果能夠可靠估計

　　跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果能夠可靠估計）

　　1.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。勞務(wù)的完成程度應(yīng)按已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例或已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定

　　2.在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算：

　　① 本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的收入

　?、?本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度－以前年度已確認(rèn)的費用　　

　　3.會計處理實例

　　[例]某物業(yè)管理公司與客戶簽訂一項服務(wù)合同，合同規(guī)定服務(wù)期自20X1年7月1日至20X3年6月30日，服務(wù)費總額為60 000元，客戶分三次平均支付，支付的時間分別為20X1年7月1日、20X2年6月30日及20X3年6月30日，估計工程總成本為48 000元，假定成本估計十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生什么變化。各年成本發(fā)生情況如下：

　　該項勞務(wù)采用完工百分比法確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，勞務(wù)的完成程度按照時間比例確定。

　　各期完工程度及按完工百分比確認(rèn)收入與費用的計算可通過下表進(jìn)行：

• 時間	20X1～12～31	20X2～12～31	20X3～6～30
  勞務(wù)累計完成程度	6/24×100%=25%	18/24×100%=75%	18/24×100%=100%
  累計確認(rèn)收入	60000×25%=15000	60000×75%=45000	60000×100%=60000
  以前年度已 確認(rèn)收入	0	15000	45000
  本年應(yīng)確認(rèn)收入	15000	30000	15000
  累計確認(rèn)成本	48000×25%=12000	48000×75%=36000	48000×100%=48000
  以前年度已 確認(rèn)成本	0	12000	36000
  本年應(yīng)確認(rèn)成本	12000	24000	12000

　　該物業(yè)公司的會計記錄如下：

• 20X1年度	20X2年度	20X3年度
  ①實際發(fā)生勞務(wù)成本 　　借：勞務(wù)成本　　 16 000 　　　貸：應(yīng)付工資等　 16 000	①實際發(fā)生勞務(wù)成本 　　借：勞務(wù)成本 　　22 000 　　　貸：應(yīng)付工資等 　22 000	①實際發(fā)生勞務(wù)成本 　　借：勞務(wù)成本 　10 000 　　　貸：應(yīng)付工資等 10 000
  ②收取款項時 　　借：銀行存款 　　20 000 　　　貸：預(yù)收賬款　　 20 000	②收取款項時 　　借：銀行存款 　　20 000 　　　貸：預(yù)收賬款　　 20 000	②收取款項時 　　借：銀行存款　 20 000 　　　貸：預(yù)收賬款　 20 000
  ③年末按完工百分比法確認(rèn)收入 　　借：預(yù)收賬款　　 15 000 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000	③年末按完工百分比法確認(rèn)收入 　　借：預(yù)收賬款 　　30 000 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 30 000	③6月30日完工確認(rèn)剩余收入 　　借：預(yù)收賬款　 15 000 　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入15 000
  ④年末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000 　　　貸：勞務(wù)成本　　 12 000	④年末按完工百分比法結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營業(yè)務(wù)成本 24 000 　　　貸：勞務(wù)成本　　 24 000	④6月30日完工結(jié)轉(zhuǎn)成本 　　借：主營業(yè)務(wù)成本12 000 　　　貸：勞務(wù)成本 　12 000

(十三)、交易的結(jié)果不能可靠估計

　　跨年度的勞務(wù)交易（交易的結(jié)果不能可靠估計）

　　[例]A企業(yè)于20X1年11月受托為B企業(yè)培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個月，11月1日開學(xué)。雙方簽訂的協(xié)議注明，B企業(yè)應(yīng)支付培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次支付，第一次在開學(xué)時預(yù)付；第二次在培訓(xùn)期中間，即20X2年2月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。每期支付20 000元。B企業(yè)已在11月1日預(yù)付第一期款項。

　　20X1年12月31日，A企業(yè)得知B企業(yè)當(dāng)年效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的培訓(xùn)費是否能收回，沒有把握。因此A企業(yè)只將已經(jīng)發(fā)生的培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員工資費用）中能夠得到補償?shù)牟糠郑?0 000元）確認(rèn)為收入，并將發(fā)生的30 000元成本全部確認(rèn)為當(dāng)年費用。A企業(yè)應(yīng)作如下會計分錄：

　?。?）20X1年11月1日，收到B企業(yè)預(yù)付的培訓(xùn)費時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　20 000

　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　 20 000

　　（2）A企業(yè)發(fā)生成本時：

　　借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　30 000

　　　貸：應(yīng)付工資　　　　　　　　　 30 000

　?。?）20X1年12月31日，確認(rèn)收入：

　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　20 000

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　 20 000

　?。?）20X1年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　30 000

　　　貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　 30 000

（一）企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入實現(xiàn)的確定

　　企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是指銷售產(chǎn)品（商品）所取得的收入，包括商業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入；商業(yè)等企業(yè)的代購代銷收入；工業(yè)企業(yè)的銷售產(chǎn)成品、自制半成品收入，提供工業(yè)性勞務(wù)收入；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的土地轉(zhuǎn)讓收入，商品房及配套設(shè)施銷售收入等。

　　企業(yè)銷售收入的確定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生商品、提供勞務(wù)，同時收訖價款或取得索取價款的憑據(jù)時，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　　（1）采取交款提貨銷售方式，無論產(chǎn)品（商品）是否發(fā)出，只要貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交于購貨方，即作為銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取預(yù)收貨款銷售方式，在收到購貨單位的預(yù)收貨款。產(chǎn)品（商品）已經(jīng)發(fā)出時，作為銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取賒銷和分期收款銷售方式，以本期實際收到的價款或以合同約定的本期應(yīng)收價款確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取托收承付或委托銀行收款銷售方式，在發(fā)出產(chǎn)品（商品）并辦妥托收手續(xù)時，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取委托代銷方式，收到代銷單位的代銷清單時，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售方式，以收到購貨方開出并承兌的商業(yè)匯票時，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取自營出口銷售方式，陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路運單；海運以取得出口裝船提單；空運以取得運單，并向銀行辦理出口賬單后，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取委托外貿(mào)代理出口銷售方式，以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運單和銀行賬單憑證時，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?）采取為其他單位加工、制造大型機器設(shè)備、船舶和提供勞務(wù)的銷售方式，持續(xù)時間在1年以上的，按完工進(jìn)度或?qū)嶋H完成工程量，確認(rèn)銷售收入的實現(xiàn)。

　?。?0）企業(yè)的下列行為視同銷售，也應(yīng)按規(guī)定作為應(yīng)稅銷售收入處理。

　?、俨扇∥写N方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。

　?、谄髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時視同銷售。

　　③企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）作為投資，提供給其他單位或經(jīng)營者的，在產(chǎn)品（商品）移送時視同銷售。

　?、芷髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）分配給股東或投資者，在產(chǎn)品（商品）分配移送時視同銷售。

　?、萜髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于集體福利或個人消費的，于產(chǎn)品（商品）信用分配時視同銷售。

　?、奁髽I(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）無償贈送他人的，于產(chǎn)品（商品）移送時視為銷售。

　?、咂髽I(yè)銷售產(chǎn)品（商品）價外收取的各種基金、費用和附加，除國家另有規(guī)定者外，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。

　?、嗥髽I(yè)對外來進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)，節(jié)省的材料如留歸企業(yè)所有，應(yīng)作為企業(yè)的銷售收入。

　　⑨企業(yè)“以物抵債”、“以舊換新”等，應(yīng)視同產(chǎn)品（商品）已銷售。

　　對視同銷售行為，按下列順序確定銷售收入：

　　按納稅人當(dāng)月同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價格確定。

　　按納稅人最后時期同類產(chǎn)品（商品）的平均銷售價格確定。

　　按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　上式中的成本是指：銷售自產(chǎn)產(chǎn)品的為實際生產(chǎn)成本；銷售外購商品的為實際采購成本。公式中的成本利潤率可參照增值稅、消費稅的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　其他合理方法。

（二）征稅籌劃內(nèi)容和方法

　　1．未按納稅義務(wù)發(fā)生時間記收入的征稅籌劃

　　企業(yè)未按納稅義務(wù)發(fā)生時間收，主要指企業(yè)未遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，對應(yīng)計的銷售收入采取拖后或記入往來賬戶不及時轉(zhuǎn)銷售收入。 我們進(jìn)行征稅籌劃時，應(yīng)注意：

　?。?）審查企業(yè)的銷售是否合理，通過確認(rèn)企業(yè)的銷售方式進(jìn)行稽查。對一般銷售業(yè)務(wù)，如交款提貨、委托收款、托收承付等結(jié)算方式，其銷售成立的標(biāo)志有兩個，一是商品、產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出；二是貨款已經(jīng)收到，或者已取得收取價款的憑證。對其他銷售方式，按財務(wù)罐的規(guī)定，分別確定收入的實現(xiàn)時間。

　?。?）審查企業(yè)的銷售發(fā)票、運費結(jié)算等原始憑證，結(jié)合“產(chǎn)成品”、“自制半成品”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”等貸方明細(xì)賬和企業(yè)“產(chǎn)品（商品）出庫單”，查明企業(yè)銷售發(fā)票是否已經(jīng)開出，商品產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)生。 　 （3）審查現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬、預(yù)收賬款明細(xì)賬記錄，將有關(guān)會計憑證與產(chǎn)品銷售合同相對照，查明企業(yè)是否已經(jīng)取得貨款或取得索取貨款的憑證，有無將應(yīng)記銷售收入款項長期掛在往來賬上，不記不轉(zhuǎn)銷售收入的現(xiàn)象。

　?。?）審查“主營業(yè)務(wù)收入”貸方明細(xì)賬，將企業(yè)銷售的原始憑證與銷售收入的入賬時間相核對，看其是否相符，如果不符，如果不符，應(yīng)進(jìn)一步審查企業(yè)有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，查明企業(yè)是否故意推遲收入的入賬時間。

　　2．銷貨退回、折讓及折扣的征稅籌劃

　　 企業(yè)發(fā)生銷貨退回，不論本年度的不是以前年度的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入。企業(yè)采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明減折扣額。企業(yè)發(fā)生銷貨退回、折讓和折扣，實際工作中會發(fā)生虛擬銷貨退回，或者銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上，而把折扣額從銷售額中扣減的問題。

　　我們進(jìn)行征稅籌劃時，應(yīng)注意：

　　（1）審查銷貨退回的真實性。

　　①對照銷售退回的貨物原賬面記錄、銷售記錄和生產(chǎn)記錄，看貨物的品種、規(guī)格、單位、數(shù)量等是否相符，判明銷售退回的貨物是否為企業(yè)原來銷售的產(chǎn)品（商品）。

　?、趯彶樯唐罚óa(chǎn)品）入庫單，必要時，可到倉庫，按產(chǎn)品（商品）的品種、規(guī)格等進(jìn)行實地盤點，進(jìn)一步查明銷售退回的真實性。

　　（2）將企業(yè)所得稅納稅申報表中的銷售額與企業(yè)本期“主營業(yè)務(wù)收入”賬的總額核對的，看其金額是否一致。 如不一致，其差額則可能存在著折扣的銷售方式，進(jìn)而查明企業(yè)銷售貨物中的折扣額和銷售額是否在同一發(fā)票上注明，同時要查明企業(yè)實行折扣方式銷售貨物的合同（協(xié)議）等有關(guān)書面規(guī)定的材料，看是否與執(zhí)行的折扣標(biāo)準(zhǔn)相符，有無擴大折扣比率，提高折扣額，減少銷售收入的現(xiàn)象。

　　3．受托加工業(yè)務(wù)的征稅籌劃

　　我們進(jìn)行征稅籌劃時，應(yīng)注意：

　　受托加工業(yè)務(wù)是指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料而加工的產(chǎn)品。受托方企業(yè)的銷售收入包括收取的加工費和代墊輔助材料的成本等。

　　 對受托加工業(yè)務(wù)的征稅籌劃，主要審查企業(yè)受托加工的產(chǎn)品，是否屬于受托加工業(yè)務(wù)，有無將自產(chǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為委托加工產(chǎn)品的現(xiàn)象；受托加工產(chǎn)品其取得的收入是否計入了企業(yè)銷售收入。有的企業(yè)在生產(chǎn)過程中只核算“制造費用”和“管理費用”，產(chǎn)品完工銷售時，按取得的銷售額借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”，按材料購進(jìn)價貸記“原材料”科目，按銷售額與原材料成本的差額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，少計銷售收入。征稅籌劃時：

　　（1）審查受托加工合同、受托加工來料備查簿以及與加工用料品種相同的材料明細(xì)賬，查明材料的來源、用途及加工產(chǎn)品的名稱，查明是否屬于受托加工業(yè)務(wù)。

　?。?）審查“產(chǎn)成品——代制品”和“主營業(yè)務(wù)收入——工業(yè)性勞務(wù)”明細(xì)賬及有關(guān)的會計憑證，查核“主營業(yè)務(wù)收入——工業(yè)性勞務(wù)”明細(xì)賬貸方發(fā)生額、發(fā)生時間，并核對企業(yè)收取加工費時開具發(fā)票的存根聯(lián)，查清委托方提供的時間，查明企業(yè)有無自己購進(jìn)原材料進(jìn)行加工的行為。

　?。?）審查企業(yè)收取的加工費是否全額計入銷售收入。加工費是受托方向委托方收取的全部費用，包括代墊輔助材料的實際成本，如按合同規(guī)定結(jié)余的原材料留歸企業(yè)，是否一并作為收入計入企業(yè)銷售收入，有無將收取的加工費扣除代墊輔助材料實際成本的現(xiàn)象。

　　4．不記或少記銷售收入的征稅籌劃 在實際工作中，企業(yè)不記、少記銷售收入的形式主要有：

　　（1）企業(yè)銷售副業(yè)產(chǎn)品、殘次品、展覽品、自制半成品、材料等，不記銷售收入，而以售價或成本價值沖減成品（商品）成本。

　?。?）企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供工業(yè)性勞務(wù)所取得的價外費用，有的直接增加“應(yīng)付福利費”；有的直接沖減有關(guān)費用；有的掛在往來賬戶；有的收取現(xiàn)金不開發(fā)票，私設(shè)“小金庫”，不計入企業(yè)銷售收入。

　　（3）企業(yè)“以物易物”、“以舊換新”銷售產(chǎn)品（商品），或用本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）抵償債務(wù)或支付代銷手續(xù)費、加工費等，不按產(chǎn)品（商品）的售價計入企業(yè)銷售收入，而直接沖減產(chǎn)品（商品）成本，不記或按兌換差價少記主營業(yè)務(wù)收入。

　?。?）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的在建工程、集體福利、個人消費或作為股息、紅利分配給股東、投資者以及用于對外投資、捐贈，不按產(chǎn)品（商品）的售價，記入企業(yè)銷售收入而直接沖減產(chǎn)品（商品）的成本。

　?。?）企業(yè)與其他關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來，不按獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來計價，故意壓低產(chǎn)品（商品）銷售價格，減少企業(yè)銷售收入。

　?。?）隨同產(chǎn)品（商品）銷售并單獨計價的包裝物，隨同產(chǎn)品（商品）銷售后，銷售包裝物取得的收入，掛在往來賬戶，減少企業(yè)銷售收入。 我們進(jìn)行征稅籌劃時，應(yīng)注意：

　　對企業(yè)不記、少記銷售收入的征稅籌劃，主要通過對企業(yè)財務(wù)會計報表和賬戶的檢查，以及各賬戶之間對應(yīng)關(guān)系的檢查，發(fā)現(xiàn)問題，確認(rèn)企業(yè)是否不記或少記銷售收入。征稅籌劃時：

　?。?）稽查企業(yè)所得稅納稅申報表中的收入額與企業(yè)財務(wù)會計報表的收入額是否相符，收入額是否相符。如不一致，要進(jìn)一步查明原因，看企業(yè)有無漏記、錯記和隱瞞銷售收入的現(xiàn)象。

　　（2）稽查“產(chǎn)成品（庫存商品）”明細(xì)賬，檢查企業(yè)有無銷售產(chǎn)品（商品）不記銷售或按成本記銷售的問題。“產(chǎn)成品（庫存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額一般和 “產(chǎn)品（商品）銷售成本”賬戶借方發(fā)生額相對應(yīng)，如果發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)成品（庫存商品）”賬戶的貸方發(fā)生額的對應(yīng)科目是貨幣資金科目、財務(wù)成果科目或“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“經(jīng)營費用”、“在建工程“應(yīng)付福利費”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”、“盈余公積”等科目，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，應(yīng)檢查企業(yè)對外銷售產(chǎn)品（商品），是否通過“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶反映，是否按成本計入銷售收入，是否存在直接沖減應(yīng)付款項或產(chǎn)品（商品）成本，或?qū)a(chǎn)品（商品）等，不讓銷售收入的問題。

　　（3）稽查“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬，重點檢查其明細(xì)賬科目“基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目與其他科目之間的對應(yīng)關(guān)系。 “基本生產(chǎn)”和“輔助生產(chǎn)”科目的貸方，一般反映結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品的成本，以及對內(nèi)外提供勞務(wù)作業(yè)的成本。其正常的對應(yīng)科目應(yīng)是“自制半成品”、“產(chǎn)成品”或“產(chǎn)品（商品）銷售成本”科目。如發(fā)現(xiàn)其對應(yīng)科目是有關(guān)貨幣資金類科目或結(jié)算科目，應(yīng)審查有關(guān)的原始憑證，結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，看其是否存在直接沖減“生產(chǎn)成本”或以勞務(wù)換取原材料等問題。

　　（4）稽查“原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”明細(xì)賬，重點檢查這些賬戶的貸方明細(xì)賬，看企業(yè)對外銷售原材料等是否記入“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。 “原材料”、“材料物資”、“低值易耗品”、“包裝物”等科目的對應(yīng)科目一般為“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“產(chǎn)品銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，如果發(fā)現(xiàn)其對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”或其他貨幣資金科目，財務(wù)成果類科目，結(jié)算類賬目以及“在建工程”等科目，應(yīng)結(jié)合“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬，看企業(yè)有無將對外銷售材料、包裝物等不記其他業(yè)務(wù)收入的問題。

　?。?）稽查“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬，重點檢查企業(yè)有無將實現(xiàn)的收入長期掛在此類賬戶，不記不轉(zhuǎn)收入的問題?！邦A(yù)收賬款”科目，核算企業(yè)按照規(guī)定向購貨單位預(yù)收的貨款，其借方對應(yīng)科目一般為“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸方對應(yīng)科目一般為“主營業(yè)務(wù)收入”科目、“銀行存款”科目（退回多付的預(yù)收賬款）；“其他應(yīng)付款”科目，核算企業(yè)應(yīng)暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，存入保證金，其借方對應(yīng)科目一般為“銀行存款”、“管理費用”等科目。檢查時，看“預(yù)收賬款”的貸方對應(yīng)科目是否為“主營業(yè)務(wù)收入”，如果為“半成品”、“庫存商品”科目，就說明企業(yè)銷售產(chǎn)品（商品）不計入銷售收入。另外，還應(yīng)查看企業(yè)是否存在“預(yù)收賬款”科目的借方一直增加，貸方不變化或變化很小的問題，應(yīng)查明企業(yè)是否有不按時結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況。對“其他應(yīng)付款”賬戶，應(yīng)查明發(fā)生其他應(yīng)付款的真實性，查閱憑證記載的“其他應(yīng)付款” 的來源，企業(yè)有無將價外收取的費用掛在此科目內(nèi)。對逾期未收回的出借包裝物的押金，查明是否及時轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入。

　　（6）稽查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬?！皯?yīng)收賬款”科目的貸方對應(yīng)科目一般為“主營業(yè)務(wù)收入”科目和“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)“應(yīng)收賬款”科目的借方對應(yīng)科目是“半成品”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”、“原材料”、“材料物資”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，說明企業(yè)對外銷售未記銷售收入；對應(yīng)付賬款，要查閱有關(guān)的記賬憑證和原始憑證，看企業(yè)有無將主營業(yè)務(wù)收入掛在此賬戶不轉(zhuǎn)收入，或以主營業(yè)務(wù)收入直接抵減應(yīng)付賬款的問題。

　?。?）稽查“盈余公積”、“實收資本”等明細(xì)賬及有關(guān)的記賬憑證和原始憑證。對“實收資本”賬戶，企業(yè)一般不經(jīng)過批準(zhǔn)不得增加其金額，因此，審查實收資本主要是查看企業(yè)“實收資本”賬戶金額有無變動，如有變動，再看企業(yè)是否經(jīng)過批準(zhǔn)，其借方對應(yīng)科目是否為“半成品”、“庫存商品”、“原材料”等科目，有無將取得的收入直接增加企業(yè)的注冊資本；“資本公積”主要檢查企業(yè)用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品材料對外投資，是否將銷售收入與產(chǎn)品（商品）、材料成本的差價記入“資本公積”賬戶；“盈余公積”科目應(yīng)注意檢查其借方對應(yīng)科目是否為“利潤分配”科目，如果不是，應(yīng)逐筆查閱有關(guān)的原始憑證，查明盈余公積的來源，企業(yè)有無將應(yīng)作為銷售收入的價外費用，不作銷售直接記入盈余公積賬戶等問題。

　　（8）稽查“在建工程”、“應(yīng)付福利費”、“長期投資”、“營業(yè)外支出”、 “利潤分配”等明細(xì)賬，重點檢查企業(yè)有無將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）、材料用于本企業(yè)的集體福利、個人消費，或者用于對外投資、分配股利、無償捐贈他人等不記銷售收入問題。審查時第一步先查看企業(yè)“在建工程”、“長期投資”、“利潤分配”、“營業(yè)外支出”、“應(yīng)付福利昆曲”科目的貸方對應(yīng)科目是否為“原材料”、“半成品”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”等；第二步再查閱有關(guān)憑證，看是否作銷售處理，有無不記銷售收入或者直接以銷售收入沖減產(chǎn)品（商品）、材料的成本以及以成本價格計銷售的問題。

　?。?）稽查“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”，查明企業(yè)取得資金的來源。對“現(xiàn)金”、“銀行存款”借方對應(yīng)賬戶不是“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“其他業(yè)務(wù)收入”的科目，要認(rèn)真檢查其原始憑證，核實企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移銷售收入的問題，對既有“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，又涉及往來賬、所有者權(quán)益等賬戶的情況，要進(jìn)一步查明是否有屬于價外收入或隨同產(chǎn)品銷售單獨計價的包裝物未記銷售的問題。

　?。?0）稽查“主營業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬和“其他業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬。首先分別對照其總賬與明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)總賬與明細(xì)賬金額不相符時，按會計憑證順序逐筆核對，找出原因；其次，核對企業(yè)對外銷售產(chǎn)品（商品）材料單價，注意比較分析同類同種產(chǎn)品（商品）價格與上期、上年同期或者其他企業(yè)同種產(chǎn)品（商品）的價格增減變動情況，如價格變化較大且無正當(dāng)理由的，應(yīng)進(jìn)一步檢查有關(guān)的原始憑證，看企業(yè)有無對外銷售，故意壓低產(chǎn)品（商品）售價以換取其他條件的，或以物易物，以舊換新的方式銷售按差價入賬私設(shè)小金庫現(xiàn)象；第三，核對“主營業(yè)務(wù)收入”的借方發(fā)生額，看企業(yè)銷售退回、折讓及折扣手續(xù)是否齊全，金額是否正確，有無假退貨現(xiàn)象。