稅收中性是針對稅收的超額負(fù)擔(dān)提出的一個(gè)概念,一般包含兩種含義:

1、國家征稅使社會所付出的代價(jià)以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；

2、國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,特別是不能使稅收成為超越市場機(jī)制而成為資源配置的決定因素。

稅收中性原則的實(shí)踐意義在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾,在市場對資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下,有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用,使市場機(jī)制和稅收機(jī)制達(dá)到最優(yōu)結(jié)合。

一般而言，稅收對經(jīng)濟(jì)體系的影響是兩方面的。一是產(chǎn)生額外收益，即征稅后，對經(jīng)濟(jì)的影響除了使社會承擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)外，還可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如政府對污染環(huán)境的工廠課以重稅，除了課稅額本身外，還可以使這些工廠減少生產(chǎn)或停止生產(chǎn)，社會用于治理污染的費(fèi)用會因此減少，同時(shí)環(huán)境本身也會得到改善，全社會的整體利益增加，產(chǎn)生了除稅收額以外的收益。

二是產(chǎn)生額外損失，即課稅后，經(jīng)濟(jì)體系除負(fù)擔(dān)稅收額外，還要承受其他負(fù)擔(dān)。例如，若對污染企業(yè)課以輕稅，對其他企業(yè)課以重稅，就會使環(huán)境污染加重，社會治理污染的費(fèi)用增加，社會整體利益受到損害，課稅便會產(chǎn)生額外損失。

稅收中性強(qiáng)調(diào)稅收對經(jīng)濟(jì)不發(fā)生額外的影響，經(jīng)濟(jì)體系僅僅承受稅收負(fù)擔(dān)，不再給納稅人和社會造成其他額外損失或額外收益。其實(shí)質(zhì)是，國家征稅不應(yīng)對市場機(jī)制產(chǎn)生影響，課稅時(shí)，市場機(jī)制仍然是影響資源配置和納稅人決策的主要力量，稅收不應(yīng)成為影響資源配置和納稅人經(jīng)濟(jì)決策的主要因素。

實(shí)際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，在現(xiàn)實(shí)中是根本不可能的。由于稅收涉及面廣，滲透各方，個(gè)人或企業(yè)總要考慮各種稅收的作用，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響不可能僅限于征稅額本身而保持“中性”，必然會存在稅收額之外的收益和損失。即使是課征直接稅，也有干擾市場運(yùn)行的作用。“稅收中性”只是一個(gè)相對概念，通常用來表示政府利用稅收干預(yù)經(jīng)濟(jì)的程度。

稅收中性是在市場經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)生和發(fā)展起來的一種稅收理論觀點(diǎn)。它提倡稅收對經(jīng)濟(jì)應(yīng)該保持中立；不得干預(yù)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為；不可影響市場對社會資源配置和國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的自發(fā)引導(dǎo)；稅收課征應(yīng)以所取稅額為限，避免使納稅人和社會遭受額外負(fù)擔(dān)。

稅收中性的實(shí)質(zhì)，是主張稅收對經(jīng)濟(jì)保持中立，聽任市場機(jī)制自由運(yùn)行，不得加以人為干預(yù)。因此，怎樣看待稅收中性，不能不同怎樣看待市場經(jīng)濟(jì)的作用和稅收的職能有密切聯(lián)系。市場經(jīng)濟(jì)與其他任何事物一樣，也有其積極作用和消極作用：對其積極作用，稅收應(yīng)該順應(yīng)其發(fā)展，而不宜隨意干涉，這時(shí)，要求遵循稅收中性原則；對其消極作用，稅收則理應(yīng)配合社會主義國家的宏觀調(diào)控措施，主動發(fā)揮調(diào)節(jié)功能，而不該無所作為，這時(shí)，要求奉行的是稅收非中性原則。

稅收的中性與非中性，淵源于稅收的兩種不同效應(yīng)。政府征稅通常會產(chǎn)生兩種不同的效應(yīng)：

1、收入效應(yīng)，即政府通過征稅，將納稅人的稅收支出，轉(zhuǎn)變成為政府的稅收收入。在不引入其他因素的條件下，這種效應(yīng)，僅僅體現(xiàn)為資源從企業(yè)、個(gè)人向政府的轉(zhuǎn)移，不會改變納稅人原來的經(jīng)濟(jì)抉擇。

2、替代效應(yīng)，即由于政府征稅有差異(包括稅種、征收范圍和稅率等各方面的差異)，引起被征稅對象之間，以及征稅對象和非征稅對象之間的市場相對價(jià)格發(fā)生變化，迫使納稅人改變其原來的經(jīng)濟(jì)抉擇，用不征稅或少征稅的經(jīng)濟(jì)活動，去替代征稅或多征稅的經(jīng)濟(jì)活動的一種影響。

• 國家征稅使社會所付出的代價(jià)應(yīng)該以征稅數(shù)額為限,不能讓納稅人或社會承擔(dān)額外的負(fù)擔(dān)或損失；
• 市場信號不因征稅而扭曲,市場資源配置作用不為征稅所干擾；
• 特別是稅收不能超越市場而成為左右經(jīng)濟(jì)市場主體經(jīng)濟(jì)決策的力量。

稅收中性思想最早見于英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅收理論。它的代表人物A.斯密主張把稅收職能限制在滿足國家公共經(jīng)費(fèi)需要的范圍內(nèi)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家D.李嘉圖認(rèn)為，一切賦稅都有害于社會再生產(chǎn)，反對稅收對市場機(jī)制的干預(yù)。19世紀(jì)末，新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派代表英國的A.馬歇爾基于“均衡價(jià)格理論”，認(rèn)為國家課稅會在不同程度上影響資源有效配置，產(chǎn)生稅收超額負(fù)擔(dān)，提出凡是影響價(jià)格均衡的稅收都是“非中性”的，只有符合中性原則的稅收才能保持均衡價(jià)格。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稅收中性原則是以完全的市場自由經(jīng)濟(jì)為背景的。從實(shí)踐看，20世紀(jì)50年代前,沒有一個(gè)國家真正實(shí)行過稅收中性原則。1954年以后，歐洲經(jīng)濟(jì)共同體相繼推行稅率比較單一的增值稅制度,在一定程度上體現(xiàn)了稅收中性原則。有些學(xué)者還主張稅收對本國投資者和外國投資者也應(yīng)保持中性，不應(yīng)厚此薄彼。這樣才能促使資本在國際上自由地最有效地流動。按照這種理論，一國政府不應(yīng)當(dāng)對引進(jìn)外資采取減免稅措施，稅收饒讓也缺乏存在的客觀依據(jù)。在當(dāng)代，國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能擴(kuò)大，課稅都會自覺或不自覺地、或多或少地影響經(jīng)濟(jì)生活。要求一國的稅制都按照中性原則建立是困難的。