固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)是被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以通過(guò)獲取相關(guān)的信息，來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)，確定其對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。能夠?qū)е鹿逃酗L(fēng)險(xiǎn)的因素可謂多種多樣，范圍已不再僅僅局限于企業(yè)的賬戶、財(cái)務(wù)報(bào)表本身，甚至擴(kuò)展到了整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)及其所處客觀環(huán)境。

一般認(rèn)為，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素主要有以下幾個(gè)方面：(1)被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境；(2)被審計(jì)單位的競(jìng)爭(zhēng)能力；(3)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理人員的品行和能力； (4)被審計(jì)單位的被審計(jì)經(jīng)歷；(5)容易產(chǎn)生錯(cuò)誤和舞弊的賬戶或交易；(6)要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；(7)確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；(8)容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；(9)會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；(10)在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易或事項(xiàng)。

審計(jì)人員對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的依據(jù)是上述各固有風(fēng)險(xiǎn)因素。目前審計(jì)人員進(jìn)行固有風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量沒(méi)有特定的模式，在審計(jì)實(shí)踐中通常采用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法來(lái)評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)水平。

固有風(fēng)險(xiǎn)水平取決于會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊的敏感程度。業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊引起報(bào)表失實(shí)的越多，固有風(fēng)險(xiǎn)越大，反之錯(cuò)誤和舞弊對(duì)報(bào)表的失實(shí)影響越小，則固有風(fēng)險(xiǎn)越低。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越大，固有風(fēng)險(xiǎn)水平越高；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生問(wèn)題的可能性越小，固有風(fēng)險(xiǎn)越小。因此，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同。

固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與被審計(jì)單位有關(guān)，而與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生取決于被審計(jì)單位自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。固有風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作無(wú)關(guān)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法通過(guò)自己的工作來(lái)降低固有風(fēng)險(xiǎn)，而只能通過(guò)必要的審計(jì)程序來(lái)分析和判斷固有風(fēng)險(xiǎn)水平。

固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的間接影響。被審計(jì)單位外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化會(huì)引起固有風(fēng)險(xiǎn)的增大。例如：由于科技的進(jìn)步會(huì)使被審計(jì)單位的某些產(chǎn)品過(guò)時(shí)，這就帶來(lái)了存貨計(jì)價(jià)是否正確的風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立存在于審計(jì)過(guò)程中，固有風(fēng)險(xiǎn)客觀存在于審計(jì)過(guò)程中，并且是一種相對(duì)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)水平的大小需要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)定。在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)定以前，通常把固有風(fēng)險(xiǎn)看做為100％，也就是說(shuō)，如果沒(méi)有對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷，未進(jìn)行必要的審計(jì)程序，發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是100％。

在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要了解哪些因素影響固有風(fēng)險(xiǎn)的水平。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)要注意的一些方面：

(1)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特征。不同性質(zhì)與特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)水平不同。

財(cái)產(chǎn)物資對(duì)失竊的敏感性。有些財(cái)產(chǎn)物資，如現(xiàn)金、貴重金屬材料、緊缺物資、有價(jià)證券等比固定資產(chǎn)更易被盜用，因而現(xiàn)金等容易失竊的財(cái)產(chǎn)物資的固有風(fēng)險(xiǎn)較大。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要性。有些業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表的影響構(gòu)成重要性，有些業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表的影響不構(gòu)成重要性。越是重要的事項(xiàng)固有風(fēng)險(xiǎn)也越大。例如：應(yīng)收賬款項(xiàng)目數(shù)額較大比較重要，而其他應(yīng)收款項(xiàng)目數(shù)額較小不太重要，那么應(yīng)收賬款的固有風(fēng)險(xiǎn)大于其他應(yīng)收款的固有風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的過(guò)程越復(fù)雜，出錯(cuò)的可能性越大。例如：由于租賃資產(chǎn)有關(guān)計(jì)算遠(yuǎn)比累計(jì)折舊的直線法計(jì)算復(fù)雜，因此，租賃資產(chǎn)的“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定比累計(jì)折舊的相同認(rèn)定更可能出錯(cuò)。比較而言，處理過(guò)程較為簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)固有風(fēng)險(xiǎn)較小。

數(shù)據(jù)的形成過(guò)程。有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)計(jì)算得到的，而有些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)是經(jīng)過(guò)估計(jì)得到的，或者是在估計(jì)的基礎(chǔ)上得到的，那么通過(guò)估計(jì)得到的數(shù)據(jù)相對(duì)于經(jīng)過(guò)計(jì)算得到的數(shù)據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)較大。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的常規(guī)性。某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)單位常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是被審計(jì)單位非常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。非常規(guī)性的業(yè)務(wù)有時(shí)因?yàn)樘幚砣狈σ?guī)范的程序而容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，被審計(jì)單位也容易對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行舞弊，出現(xiàn)問(wèn)題的可能性較大，因此，這類業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)較大。

賬戶記錄的變動(dòng)性。某些賬戶記錄的變動(dòng)具有一定的規(guī)律，或表現(xiàn)較為合理，有些賬戶的記錄變動(dòng)無(wú)一定的規(guī)律，或表現(xiàn)不合理。例如：某項(xiàng)材料的明細(xì)記錄長(zhǎng)期不發(fā)生變動(dòng)，則該材料發(fā)生失竊、毀損和變質(zhì)的可能性較大，固有風(fēng)險(xiǎn)也就較大。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境不同所產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)水平也不同。

被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況較差，為掩飾這種情況，被審計(jì)單位常常會(huì)以虛增資產(chǎn)或低估負(fù)債來(lái)夸大財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)的水平較高。

被審計(jì)單位可能存在的動(dòng)機(jī)。當(dāng)被審計(jì)單位有可能從篡改數(shù)據(jù)資料提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表中得到好處時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。例如：被審計(jì)單位為表明償債能力強(qiáng)而有可能篡改流動(dòng)比率、速動(dòng)比率及有關(guān)計(jì)算所需的數(shù)據(jù)，為能從完成的利潤(rùn)中提取一定比例的獎(jiǎng)金時(shí)，有可能虛增利潤(rùn)。因此，當(dāng)存在某些特殊的動(dòng)機(jī)時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。管理人員的品行和能力。品行和能力較差的管理人員容易制造假象，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。相反，優(yōu)秀的管理人員固有風(fēng)險(xiǎn)較小。

(3)被審計(jì)單位的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

稅率和法規(guī)的變化。當(dāng)稅率和法規(guī)發(fā)生重大變化而對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)利益有所影響時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。例如：當(dāng)銷售稅率將要較大幅度提高時(shí)，虛增本期銷售收入的可能性增大；相反當(dāng)銷售稅率將要大幅度調(diào)低時(shí)，故意隱匿銷售收入的可能性增大。

對(duì)被審計(jì)單位政策的變化。被審計(jì)單位外部對(duì)其政策發(fā)生變化時(shí)，包括經(jīng)營(yíng)方式、考核方式發(fā)生變化時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)大小也會(huì)發(fā)生變化。例如：被審計(jì)單位為完成業(yè)績(jī)考核指標(biāo)而提供虛假資料的可能性增加，固有風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增大。

(4)審計(jì)的情況。對(duì)被審計(jì)單位情況的了解也是判斷固有風(fēng)險(xiǎn)大小的一個(gè)方面。

過(guò)去審計(jì)狀況。在過(guò)去的審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多，則固有風(fēng)險(xiǎn)較大。因?yàn)檫^(guò)去審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題較多，表明被審計(jì)單位的素質(zhì)較差，過(guò)去發(fā)生過(guò)的錯(cuò)誤重復(fù)發(fā)生的可能性較大，所以，固有風(fēng)險(xiǎn)較大。

是否初次審計(jì)。如果過(guò)去未對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行過(guò)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位比較陌生，并缺乏對(duì)該單位的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)該單位的深刻了解，通常將固有風(fēng)險(xiǎn)高估一些。在以后的重復(fù)審計(jì)中，由于對(duì)該被審計(jì)單位審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)可以較低。

未明原因地更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師。通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間存在著良好的業(yè)務(wù)關(guān)系。如果沒(méi)有充分理由地更換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能由于存在著對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表揭示的不同意見(jiàn)。此種情況下，對(duì)于后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)固有風(fēng)險(xiǎn)較高。

固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要的組成部分，正是由于固有風(fēng)險(xiǎn)的存在，造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。固有風(fēng)險(xiǎn)同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比例關(guān)系。在其他因素不變的情況下，固有風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越大；固有風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)而存在的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法改變固有風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平。但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以改變固有風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以放棄估計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)處于某一適當(dāng)水平，而簡(jiǎn)單估計(jì)它處于最高水平。