風(fēng)險(xiǎn)因素分析法是指對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率大小的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。其一般思路是：調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)源→識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化條件→確定轉(zhuǎn)化條件是否具備→估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的后果→風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)。比如，被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境是固有風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)源，該風(fēng)險(xiǎn)源轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)的條件是外部環(huán)境惡化，如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)劇烈、有效需求不足或產(chǎn)品生產(chǎn)受到國(guó)家政策的限制等。如果被審計(jì)單位所處的外部環(huán)境變壞，企業(yè)發(fā)生舞弊、欺詐行為，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性就加大，固有風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。目前，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)因素分析法評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)的通常作法是，審計(jì)人員在綜合考慮上述因素之后，如果各項(xiàng)因素都比較好，出錯(cuò)的可能性比較小時(shí)，認(rèn)定固有風(fēng)險(xiǎn)的水平在50%左右為宜；反之，如果有跡象表明有可能存在重大差錯(cuò)，那么審計(jì)人員應(yīng)直接將固有風(fēng)險(xiǎn)水平定為100%。

風(fēng)險(xiǎn)因素分析法的關(guān)鍵之一，在于對(duì)各個(gè)因素風(fēng)險(xiǎn)程度的估計(jì)。各個(gè)因素風(fēng)險(xiǎn)程度通常可以采用描述法，即以“高、中、低”或“好、較好、中等、較差、差” 等標(biāo)準(zhǔn)來(lái)描述。但由于所分級(jí)別一般都比較有限，這種描述估計(jì)結(jié)果的方法往往過(guò)于粗略，只能大體反映各因素的風(fēng)險(xiǎn)程度，也不便于審計(jì)人員考察其對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)的影響。另外一種常用方法就是打分法，即將各因素的具體情況與標(biāo)準(zhǔn)水平做一比較，然后根據(jù)其差異情況用絕對(duì)分值來(lái)表述要素的風(fēng)險(xiǎn)程度。與描述法相比，打分法能夠較詳細(xì)地反映各要素的風(fēng)險(xiǎn)程度，也有利于審計(jì)人員考察其對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)的影響。

風(fēng)險(xiǎn)因素分析法的另一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題，是估計(jì)各個(gè)因素風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)的影響程度。由于與固有風(fēng)險(xiǎn)的敏感關(guān)系不同，不同的因素對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)的影響是不同的。在評(píng)價(jià)固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，這種影響差別是通過(guò)給不同的因素設(shè)置不同的權(quán)數(shù)來(lái)區(qū)分的。而這些權(quán)數(shù)一般采用經(jīng)驗(yàn)值設(shè)置或根據(jù)專家意見(jiàn)確定。

事實(shí)上，審計(jì)人員想對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)各因素進(jìn)行準(zhǔn)確分析存在一定的困難，即使是定量分析也存在很大的主觀性。這是因?yàn)?，固有風(fēng)險(xiǎn)因素的風(fēng)險(xiǎn)概率的確定完全是主觀的，是憑據(jù)審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)予以確定的。也就是說(shuō)，是在對(duì)影響固有風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行全面分析的基礎(chǔ)上確定一個(gè)非常主觀的概率。用這個(gè)主觀性的概率表述固有風(fēng)險(xiǎn)因素的客觀狀況及趨勢(shì)，并使之成為固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)的信息接入口，必然使固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估帶有很大的主觀性。因此，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的分析計(jì)量就是對(duì)審計(jì)判斷的定量化，這是一種主觀的行為。

盡管如此，我們?nèi)钥梢酝ㄟ^(guò)局部改進(jìn)該評(píng)估系統(tǒng)來(lái)減少其中的人為因素，增強(qiáng)其客觀性。比如說(shuō)采用打分法就比普通的分等級(jí)評(píng)價(jià)更能詳細(xì)地反映各固有風(fēng)險(xiǎn)影響要素的風(fēng)險(xiǎn)程度。在確定各個(gè)因素風(fēng)險(xiǎn)程度對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)的影響程度的權(quán)數(shù)時(shí)，也可以采用數(shù)學(xué)上的判斷矩陣來(lái)計(jì)算，以增加其準(zhǔn)確性。

對(duì)評(píng)估系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)的思想前提是這樣的：由于人們認(rèn)識(shí)客觀世界的能力是有限的，一般情況下，對(duì)于簡(jiǎn)單事物進(jìn)行分析判斷的準(zhǔn)確性要比對(duì)復(fù)雜事物進(jìn)行分析判斷的準(zhǔn)確性更高，所以對(duì)評(píng)估系統(tǒng)的判斷事項(xiàng)的劃分越細(xì)越有利于人們對(duì)該判斷的準(zhǔn)確計(jì)量。判斷矩陣將各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)影響程度的判斷，變換為各因素間的兩兩比較，然后通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算對(duì)各因素進(jìn)行排序，從而確定各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)最終固有風(fēng)險(xiǎn)影響程度的不同。這樣，可使多因素的比較變成了兩個(gè)因素的比較，更便于操作，判斷結(jié)果也能更加準(zhǔn)確。