財務收支審計是對金融機構、企事業(yè)單位的財務收支及有關的經(jīng)濟活動的真實性、合法性所進行的審計監(jiān)督。以企業(yè)財務收支審計為例，審計內(nèi)容主要有：企業(yè)制定的財務會計核算辦法是否符合《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》以及國家財務會計法規(guī)、制度的規(guī)定；對企業(yè)一定時期內(nèi)的財務狀況和經(jīng)營成果進行綜合性的審查并做出客觀評價。

根據(jù)《審計法》第8條至第25條的規(guī)定,國家審計機關以財務收支為審計對象的主要內(nèi)容包括以下幾個方面:

1.金融機構的財務收支審計

根據(jù)《審計法》第18條的規(guī)定:"審計署對中央銀行的財務收支,進行審計監(jiān)督。審計機關對國有金融機構的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督。"中央銀行是指中國人民銀行,它是國務院的一個部門,是政府的銀行。國有金融機構,包括國家政策性銀行、國有商業(yè)銀行,國有保險、信托投資、證券經(jīng)營、租賃機構,其他國有金融機構等。

(1)中央銀行財務收支審計。中國人民銀行及其分支機構都屬于我國最高審計機關即審計署的審計對象,不可授權下級審計機關審計。對中央銀行審計的內(nèi)容孟要包括兩方面:一是審查在金融業(yè)務活動中發(fā)生的各項財務收支及其結(jié)果的真實、合法和效益;二是審查人民銀行每個會計年度是否將其收入減除該年度支出,并按照國家核定的比例提取總儲備金后的凈利潤,全部上繳中央財政。

(2)國家金融機構資產(chǎn)、負債、損益的審計。根據(jù)《審詩法》第18條第2款的規(guī)定,審計機關對國有金融機構、國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的金融機構比照國有企業(yè)對其資產(chǎn)、負債平損益進行審計監(jiān)督。在資產(chǎn)方面,主要對其內(nèi)部控制制度、貸款業(yè)務、利息計算、應收款項、低值易耗品、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)進行審計。在負債方面,主要對流動負債和長期負債的真實性、合法性進行審計。在損益方面,主要對各種收入、投資收益、租賃收益、各種費用支出、收益分配等方面的真實性、正確性及合法性進行審計。

2.事業(yè)組織財務收支審計

《審計法》第19條規(guī)定:"審計機關對國家的事業(yè)組織的財務收支,進行審計監(jiān)督。"所謂國家事業(yè)組織是指由國家創(chuàng)辦的,不直接從事物質(zhì)資料生產(chǎn),以改善社會生產(chǎn)和人民生活條件、增進人民物質(zhì)文化生活而發(fā)展科學和文化教育、醫(yī)藥衛(wèi)生和福利救濟事業(yè)為目的的非盈利的組織。國家興辦的學校、科研機構、文藝團體、醫(yī)院、醫(yī)藥衛(wèi)生檢疫機構、廣播電視電影機構、圖書館及體育館等,均屬于國家事業(yè)組織。國家財政對國家事業(yè)組織分別采取全額預算撥款、差額預算撥款、由本單位自收自支的預算管理方式。但不論采取何種管理方式,這些單位均是審計機關監(jiān)督的對象。值得提出的是,如果事業(yè)單位實行企業(yè)化管理,執(zhí)行國家對企業(yè)的有關規(guī)定,就不再作為事業(yè)單位對待。

對事業(yè)單位的財務收支進行審計,一是對其收入進行審計,主要審查事業(yè)性收費的合規(guī)性,有無擅自設置項目、超范圍、超標準收入,是否全部入賬,有無先分后收、多分少收以及坐支的現(xiàn)象,是否正確計算稅金,有無偷漏稅款情況等。二是對其支出的審計,主要審查各種支出費用是否違反了國家有關規(guī)定,是否真實合法。三是對其成本、費用的審計,主要審查各種成本、費用開支有無超范圍、超標準的現(xiàn)象,是否遵循了配比原則、權責發(fā)生制原則,計算是否正確,有無以計劃成本、估算成本代替實際成本。此外,還要審查事業(yè)單位預算結(jié)余計算是否正確、真實,是否按規(guī)定提取和使用專用基金,有無擴大開支范圍和提高開支標準的情況等。

3.企業(yè)財務收支審計

《審計法》第20條規(guī)定:"審計機關對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負債、損益,進行審計監(jiān)督。第22條規(guī)定:"對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)的審計監(jiān)督,由國務院規(guī)定。"由此可見,我國審計機關不僅有權對國有企業(yè)財務收支進行審計,而且有權對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導地位的企業(yè)財務收支進行審計。國有資產(chǎn)占控股地位的企業(yè),是指國有資產(chǎn)占企業(yè)的總資產(chǎn)50%以上的企業(yè)。國有資產(chǎn)占主導地位的企業(yè),是指國有資產(chǎn)在該企業(yè)中雖不占有控股地位,但其資產(chǎn)與其他股東的資產(chǎn)相比,出資額較大。

對國有企業(yè)進行審計的內(nèi)容,主要包括對其資產(chǎn)、負債和損益的審計。對國有企業(yè)審計監(jiān)督重點的范圍:一是與國計民生有重大關系的國有企業(yè),如屬于國民經(jīng)濟基礎產(chǎn)生的國有企業(yè),屬于國民經(jīng)濟支柱產(chǎn)生的國有企業(yè),其他對國民經(jīng)濟有重大影響的國有企業(yè),包括郵電、通信、交通、能源、航空、鋼鐵、電力、國防工業(yè)、高科技電子產(chǎn)業(yè)、商業(yè)企業(yè)、糧食行業(yè)等。二是接受國家財政補貼較多或者虧損較大的國有企業(yè),接受國家財政補貼較多的企業(yè)有公共汽車行業(yè)、煤氣公司等。三是國務院和本級地方人民政府指定的國有企業(yè)。對審計監(jiān)督重點范圍內(nèi)的企業(yè),均要進行定期審計。

4.國家建設項目的財務收支審計

根據(jù)《審計法》第23條的規(guī)定:"審計機關對國家建設項目預算的執(zhí)行情況和決算,進行審計監(jiān)督。"在預算的執(zhí)行情況方面,審計的重點內(nèi)容是:建設項目是否嚴格按批準的預算內(nèi)容執(zhí)行,有無超預算情況;建設支出是否恰當,是否應納入建設項目的范圍,在預算與原計劃中能否對號就位,有無設計外的投資; 支出以后移交完成投資用工量是否符合規(guī)定,有無虛報不實之處;完成投資工作量與實際進度是否一致、相符等等。在竣工決算方面,主要對竣工決算編制依據(jù)、項目建設及預算執(zhí)行情況、交付使用財產(chǎn)和在建工程進度、轉(zhuǎn)出技資、尾工工程、結(jié)余資金、基建收支、投資包干結(jié)果、竣工決算報表、投資效益等內(nèi)容進行審計和評價。

5.基金、資金的財務收支審計

根據(jù)《審計法》第24條的規(guī)定"審計機關對政府部門管理的和社會團體受政府委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支,進行審計監(jiān)督"。一是審查各種基金、資金的籌集是否真實合法;二是審查各種基金、資金的管理是否合理、合法,是否專項專用、有無挪用、損失浪費及貪污行為;三是審查各種基金、資金收入、使用的真實、合法;四是審查社會保障基金管理機構管理費的提取、使用的真實、合法性,以及現(xiàn)金收付和會計核算的正確性等。

6.國外援款、貸款項目的財務收支審計

根據(jù)《審計法》第25條規(guī)定"審計機關對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支,進行審計監(jiān)督。"一是對國際金融組織援助和貸款項目財務收支進行審計。主要審查報表種類、格式和科目是否符合規(guī)范;報表數(shù)據(jù)是否正確;報表內(nèi)容是否真實;報表基礎是否一致;報表說明及補充資料是否齊全等。二是對我國借用外國政府貸款或受其援助項目的國外資金及配套資金的財務收支的真實性、合法性和效益進行審計。主要審查外國政府貸款的籌措和使用是否符合我國貸款協(xié)議和外匯管理、金融管理的有關規(guī)定;審查用外國政府貸款購入的設備物資是否按照規(guī)定用途使用;審查外國政府貸款項目配套資金是否及時投入;審查外國政府貸款項目有無效益、是否具有償還能力。

財務收支審計是《審計法》賦予審計機關的神圣職責，也是各級審計機關對各級行政事業(yè)單位實施審計監(jiān)督的一項審計任務。其作用主要是揭露和處罰行政事業(yè)單位財務收支方面的違規(guī)違紀違法問題，確保國家財政資金管理和使用的真實、安全、有效。促進財政財務收支行為制度化、規(guī)范化，同時，現(xiàn)行開展的干部經(jīng)濟責任審計和探索推廣的效益審計，都是以財務收支審計為基礎，因此，抓好抓實財務收支審計至關重要，是各級審計機關審計業(yè)務能力和水平的具體體現(xiàn)。由于各級行政事業(yè)單位點多面廣，審計任務繁多，再加上時間緊、審計人員少等因素，如不采取正確有效的科學審計方法，勢必會影響審計的質(zhì)量和效果。如何加強對行政事業(yè)單位的審計監(jiān)督，防范審計風險，提升審計質(zhì)量，筆者經(jīng)過多年的審計實踐，總結(jié)提煉出“四個著力點”的審計方法，對財務收支審計有一定的效果和作用。

一是審前調(diào)查著力點，謀劃確定審計重點和關鍵環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是審計實施前期工作的重要環(huán)節(jié)。搞好審計調(diào)查一般采取張貼審計公示、走訪有關人員及單位、現(xiàn)場觀察、查詢相關資料等方式，了解被審計單位的機構設置、職責分工、財政、財務收支、財產(chǎn)物資、會計資料及內(nèi)部控制制度的情況；同時，還可以在審計內(nèi)部查閱該單位過去的審計檔案，了解前次審計存在的問題，通過以上二個方面的調(diào)查，掌握的材料越多越詳盡，有利于確定審計重點和關鍵環(huán)節(jié)。為制定審計工作實施方案，為審計實施夯實基礎。

二是審查收費著力點，審深審透每個細節(jié)是否存在“三亂”和“私設小金庫”問題。行政事業(yè)單位的收入主要來源于行政事業(yè)性收費和罰沒收入，對收費的審查主要是重點抓好收費票據(jù)的領、管、用環(huán)節(jié)。一方面收費必須有物價部門核發(fā)的收費許可證，且要仔細核對收費項目、收費標準及訖止時間。我們在對某行政單位審計時，其中有一項收費有效時間是截至上年底，結(jié)果次年還在繼續(xù)收費，用時間差打“擦邊球”，我們依法對該行為進行了處罰。另一方面必須查閱票據(jù)和存根資料，看金額是否相等，看票款是否一致，有無截留坐支收入私設“小金庫”、“賬外賬”問題。

三是延伸審計著力點，密切關注主管部門違規(guī)違紀問題是否“下沉”。一些大系統(tǒng)的主管行政事業(yè)單位一般都設有下屬預算單位，甚至是經(jīng)濟實體。他們一般采取上下聯(lián)手、虛列支出等方式轉(zhuǎn)移截留收入和專項資金，將違紀違規(guī)問題“下沉”。因此，延伸下屬單位的審計是對主管部門的審計最有力的支撐點，我們多次在延伸審計中發(fā)現(xiàn)有少數(shù)主管部門為逃避檢查將一些不合理支出放到下屬單位，下屬單位用專項資金為主管部門謀福利購土特產(chǎn)，資金又轉(zhuǎn)回到了主管單位使用，在證據(jù)確鑿面前，主管部門無話可說，接受審計處罰。

四是內(nèi)查外調(diào)查著力點，發(fā)現(xiàn)疑點線索查個水落實出。對大額費用支出單據(jù)、連號單據(jù)、非正規(guī)發(fā)票以及有疑問的收支業(yè)務，要對有關經(jīng)辦人員、財務人員和簽批人員分別調(diào)查了解，對難以了解清楚的，還要找出具票據(jù)的單位和個人調(diào)查取證，將問題查個水落石出。如我們在某汽車公司審計時，發(fā)現(xiàn)某司機經(jīng)手報銷的兩張發(fā)票是連號，且時間跨度又有兩個月之久，通過到加油單位調(diào)查，發(fā)現(xiàn)是司機弄虛作假，多報油費據(jù)為私有，審計不僅對該司機進行了處罰，也堵塞了該公司的一條漏洞。

1.轉(zhuǎn)變觀念，合理定位。管理審計從財務審計入手，在搞好財務收支的基礎上，先披露違紀違規(guī)問題，再披露管理方面的問題，然后分析原因，找出對策和方法，提出改進管理和提高經(jīng)濟效益的建議。因此，審計人員要引入先進的審計理念，樹立管理審計的思想。

審計客體即被審計單位也應轉(zhuǎn)變觀念，審計客體必須認識到，審計行為真正的目的是促進企業(yè)提高競爭力，達到效益最大化，與管理者、被審者的根本目標是一致的，應支持配合審計工作，共同解決企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題。

2.提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基本原則，內(nèi)部審計的獨立性是通過審計機構設置和審計的客觀性來體現(xiàn)的。內(nèi)部審計部門應在整個組織或單位中處于較高的權威位置，直接受最高管理層的領導或授權。只有這樣，審計業(yè)務才會不受其他部門的干擾和限制，從而有效地行使審計職權。

3.內(nèi)部審計要立足“內(nèi)向服務”。管理審計的目的是提高被審計單位的管理水平，幫助他們挖掘提高經(jīng)濟效益的潛力，主要做法是提出改進管理工作的建議。這就要求審計部門必須轉(zhuǎn)變工作重點，立足于企業(yè)內(nèi)向服務，對于企業(yè)主要經(jīng)濟活動進行有效控制，真正服務于管理層；要發(fā)揮獨立的監(jiān)督、評價職能，正確理解審計的獨立性原則，堅持獨立審計與積極參與管理相結(jié)合，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)審貼近經(jīng)營、熟知管理的優(yōu)勢。

4.從內(nèi)部控制入手，加強事前事中審計，對企業(yè)經(jīng)濟活動實施全過程監(jiān)督。內(nèi)部控制是企業(yè)自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我監(jiān)督的一種管理控制系統(tǒng)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。審計人員在進行管理及效益審計時，應按照內(nèi)部控制評審的要求，采用靈活多樣的審計方法，對內(nèi)部控制進行功能性測試和遵循性測試，找出管理上存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，對癥下藥，從而促進企業(yè)健全和完善內(nèi)部控制，使生產(chǎn)經(jīng)營活動有序進行。

按審計類別劃分，經(jīng)濟責任審計和財務收支審計是審計其中一類；按審計的范圍內(nèi)容劃分，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容較廣，稱全面審計，而財務收支審計為專項審計，按審計的目的劃分，經(jīng)濟責任審計是對黨政領導干部、企業(yè)領導人員任期內(nèi)經(jīng)濟責任的評價，為組織人事部門、企業(yè)領導人員管理機關提供干部任免信息；而財務收支審計是對單位財務收支狀況真實、合法、效益及資金運轉(zhuǎn)進行審計評價；按時間劃分，經(jīng)濟責任審計時間范圍是領導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗、免職、辭職、退休等事項前，而財務收支審計沒有明確的時間界線。在實際審計中，經(jīng)濟責任審計與財務收支審計既有區(qū)別，又有聯(lián)系，也有相同之處。

一、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的區(qū)別

1.審計項目的立項依據(jù)不同

經(jīng)濟責任審計一般不列入審計部門年初項目計劃，而是由組織人事部門根據(jù)工作需要向?qū)徲嫏C關提出審計的委托建議，安排審計部門在規(guī)定的時間對某些領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任進行審計。而財務收支審計是列入審計部門年初項目計劃的。

2.審計的對象和內(nèi)容不同

經(jīng)濟責任審計的對象是：黨政領導干部、部門、單位負責人，企業(yè)法人代表。審計內(nèi)容涉及面較廣，既有經(jīng)濟活動又涉及財務領域。黨委書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長任期經(jīng)濟責任；任期內(nèi)財政財務收支真實、合法、效益情況；鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利稅情況；固定資產(chǎn)投入、農(nóng)民負擔情況；預算外資金管理使用情況；黨政建設、財政財務收支的內(nèi)容控制制度及其執(zhí)行情況；組織部門安排的其他內(nèi)容：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性；國有集體資產(chǎn)的安全、完整，保值、增值及對外投資和資產(chǎn)的處理情況；企業(yè)收益分配；與上述經(jīng)濟活動有關的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況；其他要審計的事項。

財務收支的對象是被審計單位，審計內(nèi)容主要是財務收支的真實性、合法性。

3.審計的目的不同

經(jīng)濟責任審計是對領導干部、企業(yè)法人任期內(nèi)的審計項目作出客觀公正的評價，認定領導干部任期內(nèi)政績大小，為組織人事部門提供人才信息。把經(jīng)濟責任審計結(jié)果作為對干部實行"三定"的參考依據(jù)，即：定政績、定獎懲、定位子。對政績大的成績突出的干部給予表揚獎勵，提撥重用；對存在問題較小的一般實行打招呼、敲警鐘、提警告；對問題嚴重的干部應當依法追究刑事責任的，移送司法機關處理。

財務收支審計的目的是檢查財務收支真實、合規(guī)、合法性。在審計中發(fā)現(xiàn)管理混亂、嚴重違規(guī)違紀、亂擠亂攤費用給單位帶來損失，再進一步查明領導個人對此應負的責任，只是財務收支審計的從屬內(nèi)容，不是財務收支審計的目的。

4.審計要求提供的資料及責任歸屬不同

經(jīng)濟責任審計在準備階段，除要求部門和單位提供有關資料外，領導干部本人還應按要求寫出自己負有主管責任和直接責任的財政收支、財務收支事項的書面材料，并于審計工作開始5日內(nèi)遞交審計機關。實施階段要對領導人任職期間財務收支及經(jīng)濟工作目標數(shù)據(jù)進行核實，對發(fā)現(xiàn)的問題取得充分證據(jù)。對領導干部應負的直接和間接責任劃清責任歸屬，如區(qū)分前任和繼任領導干部責任；對遺留問題區(qū)分形成和解決責任，同時還要區(qū)分層次責任，明確領導人自身決策、民主決策，同主管領導部門干預和執(zhí)行人員所負責任。

財務收支審計不要領導干部提供上述書面材料，對領導干部應負的直接和間接責任一般不作分層歸屬評價。

5.審計報告結(jié)論的寫法不同。

經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，除財務收支方面要作出是否真實、合法、效益結(jié)果外，還要對領導干部所在的部門，單位各項經(jīng)濟指標進行對比，作為全面結(jié)論客觀公正反映與評價領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任。其評價側(cè)重點在于對領導干部本人，而非對事。即重點是對領導干部任期內(nèi)應承擔經(jīng)濟責任進行審計，對投資項目經(jīng)濟責任進行界定，對資產(chǎn)負債表表述的業(yè)績作出說明，并具體說明潛在基礎上的性質(zhì)、內(nèi)容對財務狀況影響、對潛在的損失、潛在的負債還應說明離任人應承擔的直接或間接責任。

財務收支審計報告是對被審計單位財務收支的發(fā)生作出真實合法效益情況評價，對人一般不作評價。

6.審計程序不同

經(jīng)濟責任審計在實施審計前3天向被審計的領導干部所在的部門單位送達審計通知書，同時抄送被審計的領導干部本人。而財務收支審計通知書只送達被審計單位。

經(jīng)濟責任審計報告報送審計機關前，應當征求被審計領導干部所在單位和本人意見，財務收支審計報告只征求被審計單位的意見。

經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，由審計機關審定后，應當提交本級人民政府，并同時抄送同級組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關和有關部門，財務收支審計報告則不抄送有關部門。

二、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的相同點

首先，他們依據(jù)的事實相同。

無論是經(jīng)濟責任審計，還是財務收支審計都以查出的事實為依據(jù)。

其次，兩者依據(jù)的法律、法規(guī)相同。

再次，他們依據(jù)的評價標準相同。

三、經(jīng)濟責任審計與財務收支審計的聯(lián)系

1.經(jīng)濟責任審計離不開財務收支審計

經(jīng)濟責任審計范圍較大，審計評價范圍較多，包括經(jīng)營責任、投資責任、會計責任、財務責任以及涉及以上責任的領導責任、管理責任、監(jiān)督責任。在上述較多的責任中，財務收支責任極為重要。評價一個單位，一個領導者，財務是基礎，通過對財務收支審計，領導干部經(jīng)濟責任明確。避開財務收支責任審計談其他方面領導干部經(jīng)濟責任是空調(diào)的、無意義的，是無說服力的；避開財務收支得出的數(shù)據(jù)對比結(jié)果，無法談領導干部任期內(nèi)的經(jīng)濟責任，因此，經(jīng)濟責任審計必須審計財務收支。

2.財務收支審計為經(jīng)濟責任審計奠定了基礎

財務收支審計已列為審計機關一項經(jīng)常性工作，年年有計劃，對一些單位多到幾年少則年年要對財務收支進行審計，而領導干部經(jīng)濟責任審計則不同，要在領導干部任屆期滿時才進行，時間有長有短。有的領導干部在一個單位一干就是好幾年，在任職期內(nèi)財務收支審計進行過多次。經(jīng)濟責任審計受組織人事部門委托，一般都有時間限制，審計機關由于人員較少工作較多，不可能安排較多人員組織審計小組。財務收支審計業(yè)務量相對較大，為了避免財務收支審計重復審計，達到經(jīng)濟責任審計的目的，可利用歷年財務收支審計資料進行綜合匯總，作為評價依據(jù)。同時，無論是經(jīng)濟責任審計還是財務收支審計共同擔負著反腐倡廉的重任。明確經(jīng)濟責任審計具體審計領導干部任期內(nèi)應承擔的經(jīng)濟責任，從而避免了財務收支審計受領導干部干涉制約的弊端。經(jīng)濟責任審計要求領導干部寫出述職報告，審計結(jié)果報告報送同級人民政府，抄送組織、人事、監(jiān)察部門，有利于領導干部廉潔從政，提高領導對審計工作的認識，有利于財務收支審計及其他審計項目的開展。