所謂的分支機(jī)構(gòu)是整體企業(yè)的一個(gè)組成部分，它在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)方針等各方面都要受到公司總部不同程度的控制。分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立的法律主體，但通常是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體。

當(dāng)一家企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，為了繼續(xù)擴(kuò)展其業(yè)務(wù)，擴(kuò)大其產(chǎn)品銷(xiāo)售范圍，常常在不同的城市或同一城市的不同地區(qū)開(kāi)設(shè)分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)與總部在地理位置上通常相隔一定的距離。有較大的分支機(jī)構(gòu)也可能是企業(yè)合并的結(jié)果，被合并的企業(yè)解散，成為合并企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)而繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。

分支機(jī)構(gòu)在不同的企業(yè)或行業(yè)有不同的名稱(chēng)，如在有些企業(yè)稱(chēng)為分公司，有些企業(yè)稱(chēng)為分廠(chǎng)，商業(yè)系統(tǒng)稱(chēng)為分店，銀行系統(tǒng)稱(chēng)為分行等。

作為整個(gè)企業(yè)的一個(gè)組成部分，分支機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格遵守總部統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)方針和管理方針。在此前提下，分支機(jī)構(gòu)通常也具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。它們可以擁有齊全的庫(kù)存商品，除向總部進(jìn)貨之外，也可以自行向其他廠(chǎng)商購(gòu)進(jìn)商品。顧客訂貨時(shí)，分支機(jī)構(gòu)可以自行決定顧客認(rèn)貨條件，并直接向顧客交貨。賒購(gòu)賒銷(xiāo)引起的應(yīng)付應(yīng)收款，由分支機(jī)構(gòu)自行負(fù)債結(jié)算。分支機(jī)構(gòu)可以自已的名義在銀行開(kāi)戶(hù)，存取現(xiàn)金，委托銀行辦理結(jié)算業(yè)務(wù)。

　分支機(jī)構(gòu)與銷(xiāo)售代理處的區(qū)別，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上。銷(xiāo)售代理處通常不直接經(jīng)銷(xiāo)商品，一切聽(tīng)從總部安排，不具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。而分支機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立從事商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，比銷(xiāo)售代理處個(gè)有更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。但當(dāng)分支機(jī)構(gòu)只核算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而將銷(xiāo)售、購(gòu)貨、收款等業(yè)務(wù)歸于總部統(tǒng)一核算時(shí)，它與銷(xiāo)售代理處就沒(méi)有多少差別。

　　表1 銷(xiāo)售代理處與分支機(jī)構(gòu)的區(qū)別

大多數(shù)分支機(jī)構(gòu)是一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體，有獨(dú)立的會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告系統(tǒng)。它們通常需要設(shè)置一套較為完整的賬簿，用來(lái)記錄其本身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，單獨(dú)核算財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，向總部報(bào)告。但分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)與編號(hào)、會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容和格式，以及內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)方針等，一般由總部事先規(guī)定。

　　納入分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)，一般是分支機(jī)構(gòu)能夠控制因而可以負(fù)責(zé)有關(guān)事項(xiàng)，諸如分支機(jī)構(gòu)自行組織的購(gòu)貨與銷(xiāo)貨等。由于分支機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)與折舊費(fèi)用，大多由總部集中管理和核算，因而被認(rèn)為是分支機(jī)構(gòu)不能控制的，分支機(jī)構(gòu)與總部的交易，在分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，采用獨(dú)特的記錄和報(bào)告方式，即記錄和報(bào)告在 “總部往來(lái)”賬戶(hù)中，表示總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資或總部在分支機(jī)構(gòu)中享有的權(quán)益。

　　為合理反映分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，分支機(jī)構(gòu)與總部的共同費(fèi)用通常在分支機(jī)構(gòu)與總部之間進(jìn)行分?jǐn)?，如總部發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、房產(chǎn)稅、分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的廣告費(fèi)等。在有些企業(yè)的分工中，總部?jī)H組織、控制和管理各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，本身并沒(méi)有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，總部發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，幾乎都要分?jǐn)偨o各個(gè)分支機(jī)構(gòu)。分支機(jī)構(gòu)視總部對(duì)其管理要求，也可以不是獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體，如總部只考核其經(jīng)營(yíng)績(jī)效，分支機(jī)構(gòu)就沒(méi)有必要獨(dú)立核算，因而也就不能成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)個(gè)體。

　　分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表只供內(nèi)部使用，它必須與總部單獨(dú)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表聯(lián)合后，即編成聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表后方 可作為企業(yè)正式會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外提供。

　　總部與分支機(jī)構(gòu)在與第三方進(jìn)行交易時(shí)，仍按通常程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)之間的交易，由于分支機(jī)構(gòu)受總部控制，再者總部與分支機(jī)構(gòu)同屬一個(gè)企業(yè)，因此，會(huì)計(jì)處理方法視不同交易價(jià)格可分別采用成本法、成本加成法或售價(jià)法。總部與分支機(jī)構(gòu)的交易，總部通常用 “分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)記錄，分支機(jī)構(gòu)通常用“總部往來(lái)”賬戶(hù)記錄。“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)與“總部往來(lái)”賬戶(hù)為總部與分支機(jī)構(gòu)的兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)，其記載內(nèi)容完全相同，都是總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資。 無(wú)憂(yōu)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)無(wú)憂(yōu)

　　總部或分支機(jī)構(gòu)各自所發(fā)生的有些費(fèi)用，有時(shí)為總部與分支機(jī)構(gòu)的共同費(fèi)用，應(yīng)在總部與分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偅缈偛堪l(fā)生的產(chǎn)品廣告費(fèi)，分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)適當(dāng)負(fù)擔(dān)。另外，由總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，相應(yīng)部分也應(yīng)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)。

　　總部與分支機(jī)構(gòu)是通過(guò)各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄并單獨(dú)提供會(huì)計(jì)報(bào)表的。但總部及分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表僅供企業(yè)內(nèi)部使用。整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)總部與分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料編制而成的聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表。聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表將總部與分支機(jī)構(gòu)視為一個(gè)企業(yè)整體，總部分與分支機(jī)構(gòu)之間的交易在編制過(guò)程中抵消。

作為一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體存在的分支機(jī)構(gòu),往往要設(shè)置一整套賬簿,用來(lái)記錄從公司總部收到的營(yíng)運(yùn)資金和商品存貨,以及對(duì)外發(fā)生的購(gòu)貨、銷(xiāo)貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費(fèi)用等等,并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,向公司總部報(bào)告。會(huì)計(jì)科目的名稱(chēng)與編號(hào)、會(huì)計(jì)報(bào) 表的內(nèi)容與格式,以及內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)方針,一般由公司總部事先規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)予入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理能夠控制因而可以負(fù)責(zé)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用,諸如應(yīng)收賬款和銷(xiāo)售費(fèi)用等等。至于分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用,諸如固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用等,往往集中在公司總部進(jìn)行核算和管理。

　　設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),在公司總部和分支機(jī)構(gòu)賬上都應(yīng)加以記錄。在分支機(jī)構(gòu)賬上應(yīng) 專(zhuān)門(mén)設(shè)置一個(gè)“公司總部往來(lái)”賬戶(hù),凡收到總部撥來(lái)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時(shí),均貸記該賬戶(hù),凡向總部撥回現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時(shí),則借記該賬戶(hù),每屆結(jié)賬時(shí),分支機(jī)構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶(hù)的貸方或借方。在公司總部賬上則要設(shè)置一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶(hù)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”,該賬戶(hù)的借方記載所有撥付給分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn),貸方記載由分支機(jī)構(gòu)撥回的現(xiàn)金、商品存貨和其他資產(chǎn),每屆結(jié)賬時(shí),公司總部根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表,將其凈收益或凈損失記入該賬戶(hù)的借方或貸方。如果一個(gè)企業(yè)有許多分支機(jī)構(gòu),公司總部可以設(shè)置一個(gè)控制賬戶(hù),在控制賬戶(hù)下再按分支機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)。這兩個(gè)賬戶(hù)的核算內(nèi)容可列示如下:

　　可以看到,上述兩個(gè)賬戶(hù)記錄的內(nèi)容是相同的,只是方向相反。從分支機(jī)構(gòu)立場(chǎng)看,“公司總部往來(lái)”既可看作所有者權(quán)益賬戶(hù),也可看作負(fù)債賬戶(hù);從公司總部立場(chǎng)看,“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”既可看作長(zhǎng)期投資賬戶(hù),也可看作應(yīng)收項(xiàng)目賬戶(hù)。如果兩個(gè)賬戶(hù)都及時(shí)記賬,其余額應(yīng)是一致的。由于分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)組成部分,公司總部在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必須將本身的會(huì)計(jì)報(bào)表與分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯編合并。匯編公司總部與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,類(lèi)似于母子公司合并報(bào)表的編制,相互對(duì)應(yīng)的 “公司總部往來(lái)”與“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶(hù)應(yīng)相互抵銷(xiāo),不出現(xiàn)在匯編財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　在大部分情況下,分支機(jī)構(gòu)的商品存貨往往由公司總部集中購(gòu)買(mǎi),再發(fā)交給分支 機(jī)構(gòu)。有些情況下,公司總部也授權(quán)分支機(jī)構(gòu)向外購(gòu)買(mǎi)部分商品存貨。當(dāng)分支機(jī)構(gòu)向外購(gòu)買(mǎi)部分商品存貨時(shí),其賬務(wù)處理程序同一般的商品購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一樣。當(dāng)公司總部購(gòu)買(mǎi)商品存貨,再發(fā)交分支機(jī)構(gòu)出售時(shí),發(fā)交給分支機(jī)構(gòu)的商品存貨可以按成本計(jì)價(jià),也可以按高于成本即成本加成或零售價(jià)計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)方法的不同,既會(huì)影響發(fā) 交分支機(jī)構(gòu)商品存貨記賬的金額,同時(shí)也會(huì)影響匯編財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。公司總部與分支機(jī)構(gòu)對(duì)商品存貨的核算既可采用定期盤(pán)存制,也可采用永續(xù)盤(pán)存制。如果采用定期盤(pán)存制,在公司總部賬上應(yīng)設(shè)置“發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨”賬戶(hù),該賬戶(hù)是“購(gòu)貨”賬戶(hù)的備抵賬戶(hù),在分支機(jī)構(gòu)賬上應(yīng)設(shè)置“公司總部發(fā)來(lái)存貨”賬戶(hù),該賬戶(hù)實(shí)質(zhì)上是分支機(jī)構(gòu)的“公司總部購(gòu)貨”賬戶(hù)。由于這兩個(gè)賬戶(hù)具有相對(duì)性,故在編制匯編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)加以抵銷(xiāo)。如采用永續(xù)盤(pán)存制,對(duì)于公司總部與分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移商品 存貨的交易,可直接記錄有關(guān)存貨賬戶(hù),不需再設(shè)上述對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。