所謂稅制結(jié)構(gòu)，是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。

稅制結(jié)構(gòu)的研究范圍主要包括主體稅種的選擇以及主體稅與輔助稅的配合等問題。一般而言，稅制的類型根據(jù)一國開征稅種的多少和類別，分為單一稅制與復(fù)合稅制。單一稅制是指以一種課稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，它表現(xiàn)為單一的土地稅、單一的財(cái)產(chǎn)稅、單一的消費(fèi)稅、單一的所得稅等較為單純的稅種構(gòu)成形式；復(fù)合稅制則是指由多種征稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，它是由主次搭配、層次分明的多個(gè)稅種構(gòu)成的稅收體系。在實(shí)踐中，單一稅制由于其自身缺乏彈性，難以發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用，還從未被哪一個(gè)國家真正采用過。因此，只有在復(fù)合稅制下才涉及到稅制結(jié)構(gòu)問題，即稅制體系內(nèi)部稅種之間的協(xié)調(diào)與配合問題，特別是稅收體系中主體稅種的選擇及與其他稅種的相互關(guān)系問題。

稅制結(jié)構(gòu)是一國稅制體系建設(shè)的主體工程，合理地設(shè)置各類稅種，從而形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅制體系，是有效發(fā)揮稅收職能作用的前提，也是充。分體現(xiàn)稅收公平與效率原則的有力保證。然而，一國稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展，受其客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的制約，不以人們的主觀意志為轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)實(shí)社會(huì)，多數(shù)國家的稅制結(jié)構(gòu)并非經(jīng)過事前的完整設(shè)計(jì)或周密計(jì)劃，它的形成與發(fā)展往往受到某個(gè)發(fā)展階段社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制、生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r、政府宏觀管理水平等因素的影響與制約，同時(shí)也受政治上各派勢力集團(tuán)力量對(duì)比的左右，并在各種重大歷史事件積累的基礎(chǔ)上形成。所以說，一國稅制結(jié)構(gòu)的形成與發(fā)展絕不像某些熱衷于重塑’稅制模式的稅收改革家們所想像的那樣，只要按照“最優(yōu)”稅制理論，并由此推。導(dǎo)出理想的稅制模式作為稅制改革的目標(biāo)，就可以取得完滿的結(jié)果。事實(shí)上，這些做法在實(shí)踐中因其忽視特定的政策目標(biāo)及其業(yè)已存在的具體國情而難以被接受，并可能產(chǎn)生較大的負(fù)面影響。因此，研究稅制結(jié)構(gòu)的過程就是結(jié)合本國具體國情深入分析和研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的過程。

研究稅制結(jié)構(gòu)首先需要了解稅收的分類情況。綜觀世界各國的稅收分類，其基本方法主要有以下幾種：

1、按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)，可將稅收劃分為對(duì)商品（或勞務(wù)）的課稅、對(duì)所得（利潤）的課稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅。這是當(dāng)前各國最常用、最基本的稅收分類方法。

2、按稅收計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)劃分稅制結(jié)構(gòu)，可將稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅。

3、按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁，可將稅收劃分為直接稅與間接稅。

4、按稅收收入的形態(tài)，可將其劃分為實(shí)物稅與貨幣稅。

5、按稅收的用途，可將其劃分為一般稅和特別稅。

研究我國的稅收結(jié)構(gòu)問題，主要采用按課稅對(duì)象的性質(zhì)劃分稅制結(jié)構(gòu)的方度不同，導(dǎo)致了發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家之間稅制結(jié)構(gòu)的明顯差異，這主要表現(xiàn)在主體稅種的選擇與確定方面，并形成了以所得稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)和以商品稅為主體稅的稅制結(jié)構(gòu)兩種類型。

對(duì)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制來說，稅收是財(cái)政收入的主要來源，是國家宏觀調(diào)控的重要手段，據(jù)此考慮，稅制結(jié)構(gòu)合理化的基本要求是：

1、稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)要使稅收收入基本上能滿足財(cái)政支出的需要，而且稅制結(jié)構(gòu)的整體功能應(yīng)該是國民生產(chǎn)總值增長快，稅收收入的增長速度要相應(yīng)更快，這可以使稅制結(jié)構(gòu)的整體功能有自動(dòng)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)總水平的積極作用。

2、稅種之間要盡量避免重復(fù)征稅，以免同一征稅依據(jù)發(fā)生不必要的稅負(fù)畸輕畸重現(xiàn)象，減少稅收對(duì)市場有效資源配置的扭曲作用。

3、稅種選擇要符合經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和再生產(chǎn)方式的特點(diǎn)。具體地說：

(1)從市場經(jīng)濟(jì)要求看，稅種選擇對(duì)市場要素的覆蓋要全面，即對(duì)市場的交易收入要征稅，對(duì)生產(chǎn)要素的所得也要征稅。

(2)對(duì)某些需特殊開征的稅收，必須是依據(jù)要明確，征管要全面。

(3)同一稅種的同一檔次，要根據(jù)不同情況，盡可能簡化。

(4)稅率的設(shè)計(jì)在考慮供給彈性和需求彈性的基礎(chǔ)上，負(fù)要公平。

4、稅制結(jié)構(gòu)要相對(duì)穩(wěn)定。相對(duì)穩(wěn)定并不是指稅種、稅率不變，而是指要有健全的法制環(huán)境，舊稅種的廢止或新稅種的出臺(tái)，要有嚴(yán)格的法律程序，真正做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。

按照一國稅制開征稅種的多少或稅種組成的情況，稅制類型可分為單一稅制和復(fù)合稅制。

(一)單一稅制

單一稅制是以一種課稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。它表現(xiàn)為單一土地稅、單一財(cái)產(chǎn)稅、單一消費(fèi)稅、單一所得稅等較為單純的稅種構(gòu)成形式。其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：征收范圍小，減少了納稅人負(fù)擔(dān)，征收方法簡單，征收費(fèi)用少。單一稅制理論產(chǎn)生由來已久，但僅是停留在設(shè)想上，從未在任何國家付諸實(shí)施。這是因?yàn)槠渥陨泶嬖陔y以克服的缺點(diǎn)：其一，收入缺乏彈性，難以發(fā)揮聚財(cái)和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用；其二，不符合普遍課稅原則，稅負(fù)不合理，易激化社會(huì)矛盾；其三，枯竭稅源，損害經(jīng)濟(jì)資源，阻礙經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展。

(二)復(fù)合稅制

復(fù)合稅制是以多種課稅對(duì)象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制，它由主次搭配、層次分明的多個(gè)稅互相協(xié)調(diào)、相輔相成組成的一個(gè)完整的稅收體系。

復(fù)合稅制的優(yōu)點(diǎn)在于：首先，相對(duì)于單一稅制而言，復(fù)合稅制的覆蓋面大，稅源充裕，可以有效地保證政府財(cái)政收入的需要；其次，復(fù)合稅制可以兼顧各項(xiàng)稅收原則，促進(jìn)公平和效率的實(shí)現(xiàn)；再次，復(fù)合稅制稅種較多，能夠互補(bǔ)，彈性較大，能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)和政府需要的變動(dòng)，充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

世界各國的經(jīng)濟(jì)大都經(jīng)歷了自然經(jīng)濟(jì)、自由競爭經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)等不同時(shí)期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各國稅制結(jié)構(gòu)也在逐步發(fā)展和完善。古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派在關(guān)于稅制分類方法論的基礎(chǔ)上，提出了工資稅、利潤稅和地租稅的稅收分類。李嘉圖繼承和發(fā)展了三大稅系的構(gòu)想，為發(fā)達(dá)國家建立以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式奠定了理論基礎(chǔ)。但在當(dāng)時(shí)，各國受經(jīng)濟(jì)條件的制約，實(shí)行的仍是以間接稅為主體稅種的稅制模式。傳統(tǒng)理論認(rèn)為應(yīng)以比較中性的間接稅為主體稅種。因?yàn)閴艛鄷r(shí)期難以完全依靠市場機(jī)制保證充分就業(yè)和避免經(jīng)濟(jì)危機(jī)，必須加強(qiáng)政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)的力度，運(yùn)用各種手段提高有效需求。同時(shí)，社會(huì)矛盾的激化和社會(huì)財(cái)富分配的貧富懸殊，也使消費(fèi)傾向下降，影響有效需求，應(yīng)該加強(qiáng)所得稅的收入再分配作用。凱恩斯堅(jiān)持稅收體系應(yīng)以累進(jìn)的直接稅為主，促進(jìn)了戰(zhàn)后發(fā)達(dá)資本主義國家以所得稅為主體稅種的稅收制度的建立，漢森提出的稅收體系模式，是以所得稅等直接稅為主，同時(shí)開征消費(fèi)稅等間接稅。

盡管各國普遍實(shí)行復(fù)合稅制體系，但是，由于各國經(jīng)濟(jì)條件、歷史傳統(tǒng)和政策目標(biāo)不同，在稅種設(shè)置、稅收分布格局上也不完全相同，甚至存在著比較大的差異，因而也形成了各具特點(diǎn)的稅制結(jié)構(gòu)模式。

稅制結(jié)構(gòu)模式是指由主體稅特征所決定的稅制結(jié)構(gòu)類型。

(一)以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式

以商品和勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，又稱以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模式，還可以進(jìn)一步分為以下兩種類型。

1、以一般商品和勞務(wù)稅為主體。也就是對(duì)全部商品和勞務(wù)，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征稅。一般商品稅具有普遍征收、收入穩(wěn)定、調(diào)節(jié)中性等特點(diǎn)。一般商品稅在課稅對(duì)象確定上，既可以對(duì)收入全額征稅，也可以對(duì)增值額征稅。前者稱為周轉(zhuǎn)稅(產(chǎn)品稅)， 征收簡便易行，但重復(fù)課稅，不利于專業(yè)化協(xié)作；后者稱為增值稅，可避免重復(fù)征稅但對(duì)征管有較高要求。

2、以選擇性商品和勞務(wù)稅為主體。也就是對(duì)部分商品和勞務(wù)，在產(chǎn)制、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)選擇性征稅。選擇性商品稅具有特殊調(diào)節(jié)作用。

(二)以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式

以所得稅為主體的結(jié)構(gòu)模式就其內(nèi)部主體稅特征而言，又稱以直接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)模型?？蛇M(jìn)一步分為 以下3種類型：

1、以個(gè)人所得稅為主體。以個(gè)人所得稅為主體稅一般是在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的國家，個(gè)人收入水平較高，收入差異較大，需運(yùn)用個(gè)人所得稅來穩(wěn)定財(cái)稅收入，促進(jìn)個(gè)人收入的公平分配。

2、以企業(yè)所得稅為主體。在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)，又實(shí)行公有制經(jīng)濟(jì)的國家，在由間接稅制向直接稅制轉(zhuǎn)換過程中，有可能選擇以企業(yè)所得稅而不是個(gè)人所得稅為主體稅。

3、以社會(huì)保障稅為主體。在部分福利國家，政府為實(shí)現(xiàn)社會(huì)福利經(jīng)濟(jì)政策，稅制結(jié)構(gòu)已由個(gè)人所得稅為主體轉(zhuǎn)向社會(huì)保障稅為主體。

(三)商品勞務(wù)稅和所得稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式

雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個(gè)稅制體系中，商品勞務(wù)稅和所得稅占有相近比重，在財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。一般說來，在由商品勞務(wù)稅為主體向所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換過程中，或由所得稅為主體，擴(kuò)大到商品勞務(wù)稅的過程中，均會(huì)形成雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式。從發(fā)展的角度看，這種稅制模式是一種過渡性稅制結(jié)構(gòu)模式，最終會(huì)被其中一種主體稅取代其雙主體地位。

稅制結(jié)構(gòu)不是憑人們的主觀意志確定的，而要受一定的客觀因素的制約。稅收作為產(chǎn)品分配的一種形式，其稅制結(jié)構(gòu)主要受社會(huì)生產(chǎn)力水平、社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟(jì)管理體制或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式等因素制約。同時(shí)，也與各稅系、稅種的特點(diǎn)和作用密切相關(guān)。

(一)社會(huì)生產(chǎn)力水平對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的制約

稅制結(jié)構(gòu)是稅系、稅種的構(gòu)成體系，它同社會(huì)生產(chǎn)力水平有著一定的聯(lián)系。一定的稅制結(jié)構(gòu)在總方向上決定于一定的社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平。社會(huì)生產(chǎn)力是一定社會(huì)范圍內(nèi)人們征服自然改造自然的能力，而社會(huì)生產(chǎn)力水平則是這種能力的高低程度或能力狀況在數(shù)量方面的表現(xiàn)形式。社會(huì)生產(chǎn)力狀況是制約社會(huì)發(fā)展的最重要因素，也是社會(huì)從一個(gè)形態(tài)向另一個(gè)形態(tài)演進(jìn)的重要因素。社會(huì)生產(chǎn)力水平?jīng)Q定著生產(chǎn)的效果、可供分配剩余產(chǎn)品的多少、商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)程度等，由此決定著國家能開征哪些稅，不能開征哪些稅，在開征的稅種中主要從哪些稅種取得收入和發(fā)揮調(diào)節(jié)作用等。社會(huì)生產(chǎn)力水平低下，生產(chǎn)能力低，生產(chǎn)效果差，可供分配的剩余產(chǎn)品不多，商品經(jīng)濟(jì)也不夠發(fā)達(dá)。適應(yīng)這種社會(huì)生產(chǎn)力水平的稅制結(jié)構(gòu)就不能以社會(huì)成員的所得為征稅對(duì)象的稅系、稅種為主。社會(huì)生產(chǎn)力水平較高，生產(chǎn)能力大，生產(chǎn)效果好，生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，可供分配的剩余產(chǎn)品也逐漸豐富，人們生產(chǎn)的產(chǎn)品不單純是為了自給，而是更多的用于交換，商品貨幣經(jīng)濟(jì)必然發(fā)達(dá)，適應(yīng)這種社會(huì)生產(chǎn)力水平的稅制結(jié)構(gòu)必然是以商品或勞務(wù)為征稅對(duì)象或以所得為征稅對(duì)象的稅系、稅種為主。

社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展水平在不同的社會(huì)形態(tài)下、不同的國家間、不同的國民經(jīng)濟(jì)部門間以及城鄉(xiāng)之間和同一國家的不同歷史階段(或不同的發(fā)展時(shí)期)都存在著差異，因而稅制結(jié)構(gòu)也必然存在著差異。

(二)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稅制的制約

稅收是一個(gè)經(jīng)濟(jì)范疇，稅制的結(jié)構(gòu)必然要受社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的制約。社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)是人類社會(huì)發(fā)展到一定階段占主要地位的生產(chǎn)關(guān)系的總和，它一般包括生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(或部門結(jié)構(gòu))、地區(qū)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)、積累與消費(fèi)結(jié)構(gòu)等等。從稅收制度的發(fā)展史中可以看到，當(dāng)客觀經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生變化時(shí)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)必然發(fā)生變化，從而引起稅制結(jié)構(gòu)的變化。一種稅制結(jié)構(gòu)在一定歷史時(shí)期內(nèi)是合理的，當(dāng)經(jīng)濟(jì)條件、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化以后，就可能是不合理的。因此，稅制結(jié)構(gòu)必須根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的情況來建立、調(diào)整和完善。社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)制約著稅制結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

首先，從生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)來看，歷史上曾經(jīng)有過各種不同形式的所有制結(jié)構(gòu)，在不同的所有制結(jié)構(gòu)下，稅制結(jié)構(gòu)總是與之相適應(yīng)的。從資本主義到社會(huì)主義，無論是私有制為基礎(chǔ)的國家還是公有制為基礎(chǔ)的國家，總是存在著一定程度的不同所有制形式。也就是說，在以私有制為基礎(chǔ)的國家中，在一定時(shí)期內(nèi)也存在公有制和其他所有制成份，而在以公有制為基礎(chǔ)的國家中，在一定時(shí)期內(nèi)也存在私有制和其他所有制成份。生產(chǎn)資料的所有制結(jié)構(gòu)不同，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的要求也就不一樣。即使是同一社會(huì)形態(tài)的國家或同一國家的不同歷史階段，由于生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)的不同，其稅制結(jié)構(gòu)也是不一樣的。在資本主義國家里，由于生產(chǎn)資料主要掌握在資本家手中，雖然存在著國有企業(yè)，但也是掌握在資產(chǎn)階級(jí)統(tǒng)治的國家手中，其所有制結(jié)構(gòu)是以私有制為主的。在這樣的私有制結(jié)構(gòu)之下，主要稅種必然是對(duì)公司、企業(yè)和個(gè)人的所得、財(cái)產(chǎn)課稅，也有部分對(duì)商品、勞務(wù)課稅。因此其稅制結(jié)構(gòu)只能是以所得、財(cái)產(chǎn)和商品勞務(wù)課稅為主體的。在社會(huì)主義國家里，由于生產(chǎn)資料主要掌握在代表全體勞動(dòng)人民利益的國家手中，雖然存在著私營經(jīng)濟(jì)和國家資本主義，但所有制結(jié)構(gòu)是以公有制為主的。因而稅制結(jié)構(gòu)與資本主義國家有一定差別，所得稅的地位相對(duì)較弱。從我國社會(huì)主義發(fā)展過程看，稅制結(jié)構(gòu)也是與所有制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的。建國初期，我國多種所有制或多種經(jīng)濟(jì)成份并存，除了社會(huì)主義國營經(jīng)濟(jì)外，還有一部分私人資本主義經(jīng)濟(jì)、農(nóng)民和手工業(yè)者的個(gè)體經(jīng)濟(jì)、合作社經(jīng)濟(jì)、國家資本主義經(jīng)濟(jì)。這種所有制結(jié)構(gòu)決定了我國必須實(shí)行“多種稅多次征”復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，采取多種商品稅和不同環(huán)節(jié)多次課征的形式，并對(duì)非全民所有制企業(yè)和個(gè)人征收累進(jìn)所得稅加以限制和改造。在資本主義工商業(yè)社會(huì)主義改造基本完成以后，生產(chǎn)資料所有制結(jié)構(gòu)主要是社會(huì)主義國營經(jīng)濟(jì)和集體經(jīng)濟(jì)。所有制結(jié)構(gòu)的變化，促使稅制結(jié)構(gòu)也隨之變化。事實(shí)證明，所有制結(jié)構(gòu)的變化，必然引起稅制結(jié)構(gòu)的變化，當(dāng)稅制結(jié)構(gòu)不能適應(yīng)所有制結(jié)構(gòu)的要求，就必須對(duì)原有稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革、調(diào)整和完善。

其次，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)或部分結(jié)構(gòu)來看，歷史上曾有過不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。在不同的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)下，稅制結(jié)構(gòu)總是與之相適應(yīng)的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展史證明，一般是先有農(nóng)牧業(yè)的發(fā)展，然后是工業(yè)的出現(xiàn)，并以高于農(nóng)牧業(yè)部門的社會(huì)生產(chǎn)力水平發(fā)展，而后農(nóng)業(yè)部門又以高于工業(yè)部門的速度追了上來，形成工農(nóng)業(yè)兩部門社會(huì)生產(chǎn)力水平大體相當(dāng)?shù)那闆r，并相互依存相互影響。這種狀況使稅制結(jié)構(gòu)從以農(nóng)牧業(yè)課稅為主逐步發(fā)展為以工業(yè)品課稅為主，而后又發(fā)展到以農(nóng)牧業(yè)課稅和工業(yè)品課稅并重的稅制結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定了可以對(duì)什么部門或產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)征稅或不征稅，對(duì)什么產(chǎn)業(yè)或部門多征或少征，進(jìn)而影響著稅制結(jié)構(gòu)。產(chǎn)業(yè)一般包括農(nóng)牧業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等。一個(gè)國家的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成或產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不同時(shí)期是不同的，因此，稅制結(jié)構(gòu)也會(huì)有所區(qū)別。

(三)經(jīng)濟(jì)管理體制與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制對(duì)稅制結(jié)構(gòu)的制約

在生產(chǎn)資料所有制既定的前提下，生產(chǎn)關(guān)系對(duì)生產(chǎn)力的促進(jìn)或阻礙作用，主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)管理體制或經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制上。所謂經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制是指經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的形式和運(yùn)行的具體制度。從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的形式看，一個(gè)國家或者實(shí)行計(jì)劃調(diào)節(jié)，或者實(shí)行市場調(diào)節(jié)，或者實(shí)行計(jì)劃調(diào)節(jié)和市場調(diào)整相結(jié)合。但無論實(shí)行什么樣的運(yùn)行方式，都必然要反映到稅收制度上來，并對(duì)稅制結(jié)構(gòu)起制約作用。這是因?yàn)樵诓煌纳鐣?huì)制度下，可以有各種不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式對(duì)稅制的要求就不同。在計(jì)劃調(diào)節(jié)的運(yùn)行方式下，要求稅收制度與之相適應(yīng)，其稅種的設(shè)置、稅率水平的高低、稅負(fù)的安排，都是按事先的計(jì)劃進(jìn)行的，進(jìn)而決定著稅制的結(jié)構(gòu)。在市場調(diào)節(jié)運(yùn)行方式下，一切從市場供求出發(fā)，包括稅種的設(shè)置也要符合市場調(diào)節(jié)的需要。在計(jì)劃調(diào)節(jié)與市場調(diào)節(jié)相結(jié)合的運(yùn)行方式下，稅制結(jié)構(gòu)必須根據(jù)計(jì)劃調(diào)節(jié)與市場調(diào)節(jié)兩方面的要求構(gòu)造。從經(jīng)濟(jì)管理體制來看，分配體制是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，稅收作為一種分配形式，必須與分配體制相適應(yīng)。實(shí)行什么樣的經(jīng)濟(jì)管理體制，對(duì)稅制結(jié)構(gòu)都有一定的制約作用。這是因?yàn)椋愂兆鳛橐环N分配形式，其稅種的設(shè)置與管理、稅種之間的協(xié)調(diào)配合等，是在一定的經(jīng)濟(jì)管理體制之下進(jìn)行的，必須符合經(jīng)濟(jì)管理體制的要求。在高度集中的經(jīng)濟(jì)管理體制下，我國的國營企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)收統(tǒng)支”的分配制度，削弱了稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用。在這種體制下，稅制結(jié)構(gòu)必然以商品課稅為主，對(duì)國營企業(yè)沒有征收所得稅問題。黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國的經(jīng)濟(jì)管理體制發(fā)生了重大變化，由高度集中的管理體制改變?yōu)橐?a href="/wiki/%E9%97%B4%E6%8E%A5%E6%8E%A7%E5%88%B6" title="間接控制">間接控制手段為主的集中與分散相結(jié)合的管理體制。在這種體制下，對(duì)不同的所有制的純收入在分配上采取了不同的分配體制，稅制結(jié)構(gòu)就不能單純以商品課稅為主，而應(yīng)以商品課稅與所得課稅并重。

除上述制約因素外，不同稅種的特點(diǎn)、作用對(duì)稅制結(jié)構(gòu)也有一定的制約作用。每個(gè)稅種都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，都有其各自不同的作用，這就決定了國家在設(shè)置稅種和選擇稅制結(jié)構(gòu)時(shí)，必須以不同稅種的特點(diǎn)、作用為依據(jù)，充分體現(xiàn)每個(gè)稅種的優(yōu)點(diǎn)，發(fā)揮其作用，避開其缺點(diǎn)和負(fù)作用，使各稅種相互配合，形成一個(gè)有機(jī)的整體。

以上制約因素不是孤立的，每一個(gè)因素只是決定著稅制結(jié)構(gòu)的某一方面，而不能決定稅制結(jié)構(gòu)的全貌。因此，只有這些因素共同起作用，才能制約一個(gè)國家一定時(shí)期內(nèi)的稅制結(jié)構(gòu)。因此，在選擇或完善稅制結(jié)構(gòu)時(shí)，必須全面考慮當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)厮羞@些制約因素，才能確定符合客觀實(shí)際的稅制結(jié)構(gòu)。

1、我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的形成及其特點(diǎn)

新中國成立以來，為了適應(yīng)不同時(shí)期社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展變化，我國的稅收制度經(jīng)歷了多次重大改革，但稅制結(jié)構(gòu)中流轉(zhuǎn)稅居于主導(dǎo)地位的特點(diǎn)始終沒有改變。中國稅制結(jié)構(gòu)的發(fā)展演變具體經(jīng)歷了三個(gè)階段。

第一個(gè)階段是建國初期到黨的十一屆三中全會(huì)以前。在這一階段，我國稅制實(shí)行以流轉(zhuǎn)稅為主體的“多種稅、多次征”的稅制模式，當(dāng)時(shí)流轉(zhuǎn)稅收入占整個(gè)稅收收入的 80％以上。在國有企業(yè)占絕對(duì)比重、利潤上繳形式為主的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景下，這種稅制結(jié)構(gòu)雖然可以基本滿足政府的財(cái)政需要，但是卻排斥了稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的作用。

第二階段是黨的十一屆三中全會(huì)以后到1994年稅制改革以前。我國經(jīng)濟(jì)體制改革使國有經(jīng)濟(jì)“一枝獨(dú)秀”的局面逐步有所改變，為適應(yīng)稅源格局的變化，我國政府于1983年和1984年分兩步進(jìn)行了“利改稅”的改革，首次對(duì)國營企業(yè)開征了所得稅，并改革了原工商稅制?！袄亩悺?以后，我國所得稅占工商稅收收入的比重迅速上升。1985年，所得稅比重達(dá)到 34．3％，基本形成了一套以流轉(zhuǎn)稅為主體、所得稅次之、其他稅種相互配合的復(fù)合稅制體系。

第三階段是1994年稅制改革后形成的現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)。我國現(xiàn)行稅制是在1994年工商稅制改革的基礎(chǔ)上形成的，此次改革側(cè)重于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化，在普遍開征增值稅的基礎(chǔ)上，建立了以增值稅為主體，消費(fèi)稅、營業(yè)稅彼此配合的流轉(zhuǎn)稅體系；頒布并實(shí)施了統(tǒng)一的內(nèi)資企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的法律、法規(guī)。1994年稅制改革后，我國的稅種由32個(gè)減少到18個(gè)，稅制結(jié)構(gòu)得到了簡化，并趨于合理。

目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)與多數(shù)低收入國家的稅制結(jié)構(gòu)相似，均表現(xiàn)出以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)特征。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年，流轉(zhuǎn)稅占稅收總收入的比重為71％，所得稅占18％，其中個(gè)人所得稅占2.7％，其他稅種約占11％。這種稅制結(jié)構(gòu)格局是與我國生產(chǎn)力發(fā)展?fàn)顩r以及經(jīng)營管理水平基本適應(yīng)的。但必須指出的是，1994年的稅制改革過于強(qiáng)化以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，在稅種的設(shè)計(jì)上過于突出增值稅的作用，使得該稅所占比重過大，而對(duì)經(jīng)濟(jì)具有內(nèi)在穩(wěn)定功能的所得稅則比重較低，尤其是個(gè)人所得稅的比重過低。這使得我國的稅制結(jié)構(gòu)缺乏彈性，在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生波動(dòng)時(shí)，稅收收入不僅難以滿足政府的支出需要，而且限制了稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮。

2、調(diào)整和完善我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)想

經(jīng)濟(jì)決定稅收，伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，稅制結(jié)構(gòu)必然要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，而這種調(diào)整必須依托于本國的基本國情，適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和政府的政策目標(biāo)以及稅收征管水平等主客觀因素。調(diào)整和完善我國稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵在于不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，利用合理的稅種布局及其主輔稅種的相互配合，保證及時(shí)、足額地取得財(cái)政收入，促進(jìn)社會(huì)資源的有效配置。

優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的核心在于正確地選擇主體稅種及建立一個(gè)與其他稅種相互協(xié)調(diào)。相互配合的稅制體系。我國主體稅種的確定和稅制模式的選擇首先應(yīng)立足于我國的基本國情，具體分析我國稅收制度運(yùn)行的外部環(huán)境和各稅種的功能作用及其適應(yīng)條件。在今后10年～15年內(nèi)，我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化應(yīng)注重以下幾方面的調(diào)整與完善。

第一、進(jìn)一步完善以增值稅為主、消費(fèi)稅為輔的流轉(zhuǎn)稅體系。

1）完善增值稅制度。1994年的稅制改革，大大強(qiáng)化了增值稅的地位和作用，使其成為左右稅收總規(guī)模的重要因素。經(jīng)過幾年的實(shí)踐，增值稅的優(yōu)越性得到了較為充分的體現(xiàn)，但同時(shí)其不完善之處也越來越凸現(xiàn)出來，并在一定程度上對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了負(fù)面影響。因此，完善增值稅制度已成為我國稅制市場化建設(shè)的一個(gè)重要任務(wù)。

一是要逐步實(shí)現(xiàn)增值稅類型的轉(zhuǎn)變。目前，我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，這種類型的增值稅不允許抵扣外購固定資產(chǎn)價(jià)款中所含稅金，具有明顯的重復(fù)課稅因素，不利于資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)。消費(fèi)型增值稅是當(dāng)前世界上被廣泛采用的增值稅類型，它有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，提高產(chǎn)品中的科技含量，更能夠體現(xiàn)增值稅的中性原則。實(shí)現(xiàn)增值稅類型從生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變是面向21世紀(jì)的中國實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要步驟。由于增值稅轉(zhuǎn)型涉及到減少稅收收入、影響政府公共支出需要等問題，因此，在當(dāng)前我國財(cái)力緊張的情況下，應(yīng)有步驟地在一些國家鼓勵(lì)和支持并具備一定規(guī)模和條件的領(lǐng)域?qū)嵭?a href="/wiki/%E6%B6%88%E8%B4%B9%E5%9E%8B%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8E" title="消費(fèi)型增值稅">消費(fèi)型增值稅，在積累一定經(jīng)驗(yàn)和國家財(cái)力能夠承受的情況下，再向全國推開。

二是要適當(dāng)擴(kuò)大增值稅范圍。應(yīng)該根據(jù)我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展進(jìn)程，選擇時(shí)機(jī)擴(kuò)大增值稅的征收范圍，逐步將一切交易活動(dòng)納入增值稅的征稅范圍。首先考慮將與工業(yè)生產(chǎn)和商品流通密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)納入增值稅征收范圍，然后再將增值稅的覆蓋范圍擴(kuò)大到所有勞務(wù)，最終取消營業(yè)稅。

2）調(diào)整消費(fèi)稅制度。目前，消費(fèi)稅的征稅范圍難以適應(yīng)變化了的形勢，征稅稅目設(shè)置不合理，調(diào)節(jié)力度弱化，未達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo)。下一步應(yīng)適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費(fèi)品及行為納入征稅范圍。同時(shí)，對(duì)目前與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費(fèi)稅的稅目予以取消，并提高某些消費(fèi)品的適用稅率。

第二、逐步完善所得稅制。

1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與完善，目前在我國實(shí)行的兩套企業(yè)所得稅制，不利于市場競爭的要求和國內(nèi)統(tǒng)一市場的建立。因此，應(yīng)按照國民待遇的原則，盡快創(chuàng)造條件實(shí)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并，建立統(tǒng)一的內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

2）完善個(gè)人所得稅制度。改革開放以來，人民的生活水平得到了顯著的提高，國民收入分配格局向個(gè)人傾斜，使個(gè)人所得稅的稅源豐富，并且成為目前中國最具收人潛力的稅種。

但是，由于我國稅收的征收管理水平較低，對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理還存在著明顯的漏洞，稅收流失嚴(yán)重，因此，加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征收管理、改善執(zhí)法環(huán)境成為稅收工作的當(dāng)務(wù)之急。此外，應(yīng)積極推進(jìn)該稅種的改革，建立分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，并盡快實(shí)行儲(chǔ)蓄實(shí)名制，建立規(guī)范、嚴(yán)密的納稅人自行申報(bào)制度，以充分發(fā)揮個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的作用。

第三、完善財(cái)產(chǎn)稅體系。

財(cái)產(chǎn)稅是各國稅制體系中不可缺少的組成部分，它對(duì)于主體稅種具有重要的補(bǔ)充作用。我國目前開征的財(cái)產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅和土地使用稅，還難以構(gòu)成完整的財(cái)產(chǎn)稅體系。隨著人民收入水平的不斷提高，財(cái)富累積量的加大，我國應(yīng)盡快出臺(tái)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅，以增加財(cái)政收入，調(diào)節(jié)代際之間的收入差距。

此外，在優(yōu)化我國主體稅種的同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種。結(jié)合我國當(dāng)前的費(fèi)稅改革，適當(dāng)開征一些新稅種，如燃油稅；同時(shí)取消部分不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的老稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅等。要逐步建立起具有中國特色的地方稅體系，使我國的稅制結(jié)構(gòu)真正適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)行的需要。