簡(jiǎn)稱地稅。稅收制度中的稅種之一。以土地為課稅對(duì)象，按照土地的面積、價(jià)格或收益等計(jì)征的稅。是歷史上最早的一種稅收，為各國(guó)普遍采用。如舊中國(guó)的田賦、地價(jià)稅及資本主義國(guó)家的地稅等。最初的土地稅的面積大小決定稅額多少，后來(lái)發(fā)展為以生產(chǎn)的多少或土質(zhì)的肥瘠程度決定稅額等級(jí)。近代資本主義國(guó)家與舊中國(guó)土地法規(guī)定以土地價(jià)格為征稅標(biāo)準(zhǔn)。在私有制社會(huì)，土地是作為私有財(cái)產(chǎn)征稅的，旨在保護(hù)土地私有制。在土地公有制的國(guó)家，對(duì)土地征稅，旨在保護(hù)土地資源，促進(jìn)土地的合理開發(fā)利用。

土地稅一般分為：

（1）地價(jià)稅。按土地原價(jià)向土地所有人或典權(quán)人征收的稅。

（2）土地增值稅。由于客觀條件變化，引起土地價(jià)值升高，在土地轉(zhuǎn)移時(shí)，對(duì)高于原價(jià)的部分征稅。也有的在土地所有權(quán)沒(méi)有轉(zhuǎn)移而土地價(jià)格增加時(shí)定期增加征稅額。

土地稅收是國(guó)家稅收中最悠久的稅種。在古代,由于當(dāng)時(shí)工商業(yè)還沒(méi)有發(fā)展進(jìn)來(lái),利用土地最主要的生產(chǎn)事業(yè)就是農(nóng)耕,因而,有收入而能成為稅收對(duì)象的幾乎只有農(nóng)業(yè),于是農(nóng)地稅成為人類稅制史上最古老的稅種。

土地稅制以土地制度為基礎(chǔ)。在不同的社會(huì)制度下,因土地制度不間,土地稅收的性質(zhì)、征收方式和辦法是不一樣的。土地稅的本質(zhì)是財(cái)產(chǎn)稅、收益稅或所得稅。所謂財(cái)產(chǎn)稅,是指凡公民所有的財(cái)產(chǎn),其價(jià)值達(dá)到某一數(shù)額以上,政府就要依法征收其中的一部分作為公用,不論所有人是否從利用這些財(cái)產(chǎn)中獲得收益。因此,即使荒蕪而未被利用的農(nóng)地以及城市內(nèi)未建筑的空地,只要法律規(guī)定,都要繳納土地稅。因此,土地稅的征收往往以土地的價(jià)值為依據(jù),或者以能反映土地價(jià)值大小的其他指標(biāo)為依據(jù)。

由于土地具有位置固定性和永續(xù)利用的特性,因此,土地作為征稅客體,稅源比較穩(wěn)定。

土地稅是否可以轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)比較復(fù)雜的問(wèn)題。賦稅的轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將稅的負(fù)擔(dān)全部或部分轉(zhuǎn)嫁于他人。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,土地稅是不能轉(zhuǎn)嫁的,因?yàn)橥恋厥枪潭ǖ馁Y產(chǎn),不像其他商品那樣經(jīng)常流動(dòng)。因此,年年征收的土地稅不能像普通商品稅那樣,通過(guò)加價(jià)出售轉(zhuǎn)嫁。如果土地用于某項(xiàng)生產(chǎn),而土地稅按經(jīng)濟(jì)地租征收,地主也很難將土地稅轉(zhuǎn)嫁。因?yàn)橐罁?jù)地租理論,經(jīng)濟(jì)地租不影響生產(chǎn)成本,因而不影響產(chǎn)品價(jià)格。因此,生產(chǎn)者不能把產(chǎn)品加價(jià)出售,從而轉(zhuǎn)嫁土地稅。英國(guó)的約翰?穆勒(JohnMill)和美國(guó)的亨利?喬治(HenryGeorge)就持這種觀點(diǎn),都提倡不遺余力地征收土地稅。

就地主自己利用的宅基地和娛樂(lè)用地來(lái)說(shuō),如果征收土地稅,是沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能的。但是,對(duì)于許多生產(chǎn)用地,如礦業(yè)用地、農(nóng)業(yè)用地、工商業(yè)用地以及用于出租房屋的基地等等,它們所負(fù)擔(dān)的土地稅則可能轉(zhuǎn)嫁,轉(zhuǎn)嫁多少,取決于當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐恼谓?jīng)濟(jì)環(huán)境和地主所運(yùn)用的轉(zhuǎn)嫁手段。在某種有利的條件下,地主總是企圖通過(guò)各種手段將其稅款轉(zhuǎn)嫁。例如,地主利用土地經(jīng)營(yíng)工商業(yè),將地稅負(fù)擔(dān)的一部分在產(chǎn)品價(jià)格上轉(zhuǎn)嫁于消費(fèi)者,這稱為旁轉(zhuǎn)。土地稅可以前轉(zhuǎn),如新地主在購(gòu)買土地時(shí),將未來(lái)要負(fù)擔(dān)的賦稅全部在地價(jià)中扣除,這樣,新地主就把土地稅一次轉(zhuǎn)嫁給舊地主;土地稅也可以后轉(zhuǎn),如原地主在出賣土地時(shí)通過(guò)提高賣價(jià),把已支付的稅收轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買土地的地主。

土地稅轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)客觀存在的事實(shí),國(guó)家在制定和執(zhí)行土地稅制時(shí),必須充分認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)。

目前,一般對(duì)土地稅收做如下分類:

(一)財(cái)產(chǎn)稅式的土地稅

這種形式的土地稅以財(cái)產(chǎn)稅的形式出現(xiàn)。它又可以分為從量與從價(jià)兩種。

1.從量式土地稅,可分為按面積征收與按等級(jí)征收兩種

(1)按面積征收。是不分土地肥沃程度的差異,產(chǎn)量的大小,地租的高低,而以土地面積大小為征稅標(biāo)準(zhǔn)的一種最原始的農(nóng)地征稅方法,其稅率通常采用單一稅率。各地區(qū)間的稅率并不一致。應(yīng)稅額是納稅人所有土地面積乘單一稅率的乘積。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是極為簡(jiǎn)便,但缺點(diǎn)則是極不公平。只有土地廣博、土地自然條件相似的情況下才適用。

目前,施行按面積征稅的國(guó)家很少,只有印度的塔凡柯省,及巴拉圭、突尼斯等地還可以看到,但也非純粹按面積征稅,而是與其他稅種配合。

(2)按土地等級(jí)征稅。土地肥痛不一,耕種方法經(jīng)常變換,而且各地的生產(chǎn)力亦有差異,如果按面積征稅,有失公平。因此,在土地稅收中除按面積外,又按照土質(zhì)的肥癖、水利灌溉的條件、收獲量的多寡、距離市場(chǎng)的遠(yuǎn)近等,作為土地分級(jí)的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)優(yōu)等土地課以重稅,劣等土地課以輕稅,這樣就避免了不公平的現(xiàn)象?，F(xiàn)在,在西約旦、埃塞俄比亞、巴西的巴拉省等地還可看到這種征稅方法。

2.從價(jià)式土地稅

以土地的價(jià)格為征稅標(biāo)準(zhǔn)。因此,開征這種稅的前提是先要確定土地價(jià)格。具體的辦法分為由土地所有者或使用者申報(bào)或由政府派人估計(jì)兩種。前者如中國(guó)臺(tái)灣的地價(jià)稅。后者按估價(jià)方法又可分為兩類:一類是由稅務(wù)人員按照預(yù)先確定的土地分類標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)估程序,將各級(jí)土地依平均年收益的資本化值估算;另一類是依據(jù)土地買賣價(jià)格,或用已定的估價(jià)標(biāo)準(zhǔn)加以比較確定地價(jià)。美國(guó)各州的財(cái)產(chǎn)稅,日本的固定資產(chǎn)稅均按價(jià)格征收。

值得注意的是,對(duì)于從價(jià)式土地稅,若從征稅對(duì)象而言,則有土地原價(jià)稅與土地增值稅之分。土地原價(jià)稅是依土地原來(lái)自價(jià)格征收,土地增值稅則依土地自然增值部分予以征收。前者如中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的地價(jià)稅,澳大利亞、荷蘭、加拿大的土地原價(jià)稅,后者如中國(guó)現(xiàn)行的土地增值稅。

(二)收益稅式的土地稅

這是根據(jù)土地收益所征收的土地稅。這種稅收不僅包括來(lái)自土地本身的牧益,還包括其他生產(chǎn)因素所創(chuàng)造的收益。根據(jù)土地收益征收的土地稅,可以分為四種方式。

1.按總收益征稅

即以土地總收獲量的一定比例為征收標(biāo)準(zhǔn)。其中最古老的例子就是什一稅,中國(guó)及其他國(guó)家在古代的稅制多數(shù)為什一稅?，F(xiàn)在世界各地仍然有許多宗教團(tuán)體在采用這種方法。什一稅甚至已經(jīng)被廣泛采用為→種流行的租稅制度。

2.按純收益征稅

這是就土地總收益中減去土地的負(fù)擔(dān)及利用土地的一切費(fèi)用的剩余而征稅。目前,以純收益為稅基的例子較少。法國(guó)曾于1789年一1917年施行此法。現(xiàn)在阿爾及利亞及印度的馬德拉斯省還有一些地方施行此種稅法。但純收益通常都是按推算方法估計(jì)。

3.按估定收益征稅即按政府于一定時(shí)間估定的收益征稅。以前日本曾施行此法,中國(guó)臺(tái)灣地區(qū)現(xiàn)行的田賦也可以說(shuō)是屬于此類。按照估定收益征收,是按土地生產(chǎn)能力征稅,并不是按收獲期間實(shí)際調(diào)查的產(chǎn)量。

4.按租賃價(jià)格征稅

是以出租人與承租人約定的地租為稅基。這與李嘉圖的地租學(xué)說(shuō)有密切聯(lián)系。依據(jù)李嘉圖的解釋,地租是地主將土地出租所獲得的報(bào)酬。如按地租征稅,就是課去受益人本身并未付出任何努力或犧牲而得來(lái)的收益,就全體社會(huì)而論是公平的。而且以其契約租額為征稅稅基比較容易確定。英國(guó)地方政府所征收的不動(dòng)產(chǎn)稅屬于此類。

(三)所得稅式的土地稅

所得稅式土地稅,是把從土地獲得的純收益作為一種所得,而課以所得稅。這是根據(jù)納稅人所得的多少來(lái)判斷納稅能力不同。英國(guó)、法國(guó)、意大利、芬蘭等國(guó)實(shí)行這種稅制。

上述三種稅制,優(yōu)劣互見。從公平來(lái)講,所得稅式的土地稅優(yōu)于收益式的土地稅,收益式的土地稅優(yōu)于財(cái)產(chǎn)式的土地稅。從征收難易來(lái)講,所得式的土地稅較收益式的土地稅稽征困難,收益式的土地稅又較財(cái)產(chǎn)式的土地稅稽征困難。以征收標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)久性而言,以面積為征稅標(biāo)準(zhǔn)較有經(jīng)久性;以土地價(jià)值為標(biāo)準(zhǔn)次之;以收益或所得為標(biāo)準(zhǔn)又次之。然而,就實(shí)際而言,土地稅如采用所得方式征收,最能適合現(xiàn)代要求,但由于手續(xù)繁瑣,稽征費(fèi)用巨大,所以多主張征收地價(jià)稅。

土地稅制的建立,應(yīng)當(dāng)以配合土地政策及社會(huì)政策的推行為其主要宗旨。為配合土地政策及社會(huì)政策的推行,運(yùn)用土地稅不失為一項(xiàng)有力的手段。土地稅具有多項(xiàng)社會(huì)功能。,具體講,土地稅收的功能是:

(一)防止地價(jià)上漲過(guò)快,抑制土地投機(jī)

地價(jià)上漲的基本原因是土地的供給與需求不均衡。土地稅收政策應(yīng)當(dāng)以抑制土地需求,促進(jìn)土地供給為宜。不過(guò),對(duì)不同的用地需求,應(yīng)當(dāng)區(qū)別對(duì)待,如公共設(shè)施用地的需求,不僅不應(yīng)抑制,相反應(yīng)當(dāng)保證需求的擴(kuò)大;普通住宅需求也不應(yīng)抑制。因此,對(duì)土地需求的抑制主要是針對(duì)投機(jī)性用地需求。

(二)引導(dǎo)土地利用方向,促進(jìn)土地資源合理利用

合理的土地稅收作為一種經(jīng)濟(jì)杠桿,具有引導(dǎo)土地利用方向的功能。

通過(guò)土地稅收政策的變化,往往能夠?qū)崿F(xiàn)引導(dǎo)土地利用方向的目的。如,對(duì)不同的土地利用方向確定不同的稅率,對(duì)不希望的土地利用方向課以重稅,對(duì)希望的土地利用方向輕稅或免稅等等。征稅的壓力會(huì)促使土地經(jīng)營(yíng)者改變土地利用方向。而對(duì)荒地和空地征收土地稅,會(huì)驅(qū)使土地占有者充分利用這些土地。征稅的壓力還可能促使經(jīng)營(yíng)者更有效、更集約地利用土地,從而實(shí)現(xiàn)土地資源合理利用的目的。

(三)調(diào)節(jié)土地收益分配,促進(jìn)企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)

通過(guò)征收土地稅,可以將一些地區(qū)或部門較高的級(jí)差地租收歸國(guó)家,然后再以各種形式(扶貧、貸款、投資等)分配給需要特別支持的地區(qū)或部門,以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)地區(qū)間平衡協(xié)調(diào)地發(fā)展。

(四)保障財(cái)政收入,籌集公共設(shè)施建設(shè)資金

土地稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要保障,這是土地稅收最古老、最基本的功能。土地的位置是固定的,人們不能移動(dòng)土地,也不能隱藏土地。土地的這種自然特征使之成為一種良好的穩(wěn)定的稅源。因此,土地稅收成為一種長(zhǎng)期、穩(wěn)定而又最有保障的國(guó)家財(cái)政收入來(lái)掘。在不同時(shí)期,不同的國(guó)家都十分重視土地稅收的征管,為此進(jìn)行大量的基礎(chǔ)性工作。中國(guó)歷來(lái)所進(jìn)行的大規(guī)模的地籍調(diào)查,基本上都是為土地稅收服務(wù)的。

臺(tái)灣地價(jià)稅、田賦及土地增值稅的總稱。臺(tái)灣從1946年起對(duì)各類土地一律征收實(shí)物田賦。1954年開征土地增值稅，對(duì)城市列入規(guī)定地價(jià)區(qū)域的土地征收地價(jià)稅，對(duì)區(qū)域以外的土地及區(qū)域內(nèi)農(nóng)用土地仍征收田賦。1977年公布《土地稅法》，將地價(jià)稅、田賦及土地增值稅統(tǒng)一納入其中，后來(lái)又進(jìn)行過(guò)多次修正。《土地稅法》規(guī)定，為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)土地利用，增進(jìn)社會(huì)福利，對(duì)于政府機(jī)關(guān)、公共設(shè)施、研究機(jī)構(gòu)、教育、交通、水利、給水、鹽業(yè)、宗教、醫(yī)療、衛(wèi)生、公私墓、慈善或公益事業(yè)及合理的自用住宅等使用的土地，及重劃、墾荒、改良土地者，給予適當(dāng)減免，并據(jù)此制定了《土地稅減免規(guī)則》對(duì)各稅減免標(biāo)準(zhǔn)及程序等做出了具體規(guī)定。