贈(zèng)與稅,是以贈(zèng)送的財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對(duì)象而向贈(zèng)與人或受贈(zèng)人征收的一種稅。屬直接稅，為防止遺產(chǎn)稅逃漏而設(shè)立的稅課，使財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人無法在生前以贈(zèng)與方式分散財(cái)產(chǎn)。因此贈(zèng)與稅對(duì)遺產(chǎn)稅具有輔助之作用。它實(shí)質(zhì)是遺產(chǎn)稅的輔助稅種。是世界上許多國家實(shí)行的一種財(cái)產(chǎn)稅。

1924年，美國率先開征了贈(zèng)與稅，作為遺產(chǎn)稅的配套稅種。現(xiàn)在征收遺產(chǎn)稅的國家和地區(qū)大多同時(shí)設(shè)置贈(zèng)與稅，作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，如美國、法國、德國、日本、韓國、安哥拉、摩洛哥、智利、委內(nèi)瑞拉、俄羅斯、匈牙利和中國的臺(tái)灣地區(qū)等。也有少數(shù)國家和地區(qū)只設(shè)置遺產(chǎn)稅，不設(shè)置贈(zèng)與稅，如英國、冰島、羅馬尼亞、新加坡、文萊、津巴布韋、馬拉維和中國的香港地區(qū)。還有極少數(shù)國家只設(shè)置贈(zèng)與稅，不設(shè)置遺產(chǎn)稅，如新西蘭、孟加拉國、加納和巴拿馬(新西蘭和孟加拉國都曾經(jīng)征收過遺產(chǎn)稅，后來分別于1992年和1982年停征)。

目前各國實(shí)行的贈(zèng)與稅制度，按照納稅人的不同，可以分為兩類：

1．總贈(zèng)與稅制。

總贈(zèng)與稅制也稱贈(zèng)與人稅制，按照財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期以內(nèi)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的總價(jià)值征稅，以贈(zèng)與人為納稅人。目前實(shí)行這種贈(zèng)與稅制度的有美國、新西蘭、南非和中國的臺(tái)灣地區(qū)等國家和地區(qū)。

2．分贈(zèng)與稅制。

分贈(zèng)與稅制也稱受贈(zèng)人稅制，按照受贈(zèng)人一定時(shí)期以內(nèi)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值征稅，納稅人為受贈(zèng)人。目前實(shí)行這種贈(zèng)與稅制度的有日本、丹麥、匈牙利、愛爾蘭、荷蘭、菲律賓、巴拿馬、委內(nèi)瑞拉等國家和地區(qū)。

一般來講，實(shí)行總遺產(chǎn)稅制的國家往往同時(shí)采用總贈(zèng)與稅制，如美國就同時(shí)實(shí)行總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制；實(shí)行分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制的國家通常采用分贈(zèng)與稅制，如日本實(shí)行分遺產(chǎn)稅制，同時(shí)實(shí)行分贈(zèng)與稅制；意大利在2001年以前實(shí)行混合遺產(chǎn)稅制，同時(shí)實(shí)行分贈(zèng)與稅制。但是也有例外，如韓國實(shí)行總遺產(chǎn)稅制，但是贈(zèng)與稅的納稅人卻是受贈(zèng)人。

通常贈(zèng)與稅被認(rèn)為是遺產(chǎn)稅的輔助稅種，但是也有特殊情況，如加納不征收遺產(chǎn)稅，卻征收贈(zèng)與稅，對(duì)價(jià)值超過5萬塞迪的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收贈(zèng)與稅，稅款由受贈(zèng)人繳納。單獨(dú)征收贈(zèng)與稅的還有新西蘭、盂加拉國和巴拿馬等國家。

(一)美國的贈(zèng)與稅制度

美國予1976年修改了聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時(shí)適用于兩種稅的同一套稅率，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都不再是獨(dú)立的稅種，而只是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個(gè)組成部分。

(1)納稅義務(wù)人。在美國，贈(zèng)與稅以贈(zèng)與人為納稅義務(wù)人。美國采取總贈(zèng)與稅制，按財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的總價(jià)額課稅。根據(jù)美國贈(zèng)與稅法的規(guī)定，只要是美國公民，其所贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)都要繳納贈(zèng)與稅，而不論是居住在美國境內(nèi)還是在美國境外。此外，在美國境內(nèi)沒有住所的非美國公民贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)符合以下條件時(shí)也須要繳納贈(zèng)與稅：不動(dòng)產(chǎn)或者個(gè)人動(dòng)產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓時(shí)確系是在美國境內(nèi)。

(2)征稅對(duì)象。贈(zèng)與稅的征稅對(duì)象又稱為課稅物件，即通過贈(zèng)與而取得的財(cái)產(chǎn)。原則上講，所有無償?shù)呢?cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移都可成為贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，包括動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、有形財(cái)產(chǎn)和無形財(cái)產(chǎn)。例如，公司把財(cái)產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給個(gè)人的行為被視為公司股東們的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與行為，如果受讓入也是公司股東，那么超出受讓人應(yīng)當(dāng)享有的股東權(quán)益的部分應(yīng)繳納贈(zèng)與稅?，F(xiàn)實(shí)中，各國都通過規(guī)定免征贈(zèng)與稅的名目來劃定贈(zèng)與稅的征收范圍。在美國，免征贈(zèng)與稅的項(xiàng)目主要有：捐贈(zèng)給慈善機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)給政治團(tuán)體的財(cái)產(chǎn)；捐贈(zèng)給學(xué)校的財(cái)產(chǎn)；夫妻之間的相互贈(zèng)與；夫妻雙方如果一方亡故，留下的供另一方生活所用的財(cái)產(chǎn)；夫妻離婚后，用于給予對(duì)方教育和醫(yī)療之用的贈(zèng)與。

(3)稅率。美國贈(zèng)與稅與遺產(chǎn)稅實(shí)行相同的稅率，采用16級(jí)超額累進(jìn)稅率。1萬美元以下免稅，1萬美元以上的，稅額為一定基數(shù)加上超出額與稅率的乘積。每位美國公民在一年中對(duì)某一個(gè)人贈(zèng)與1萬美元(1932--1976年是3000美元)以上的，都應(yīng)繳納贈(zèng)與稅，但每位美國公民在其一生中有70萬美元的免稅贈(zèng)與與遺產(chǎn)遺留額度，即在此范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移無需付稅。

(二)英國對(duì)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的征稅制度

英國不單獨(dú)設(shè)立贈(zèng)與稅，而是將死者生前的部分贈(zèng)與額合并入遺產(chǎn)額一起征收，在遺產(chǎn)處理上采取“先稅后分”的方式，即先對(duì)被繼承人死亡后遺留的財(cái)產(chǎn)征稅，然后才能將稅后的財(cái)產(chǎn)分配給繼承人或受遺贈(zèng)人。

(1)征稅對(duì)象。被繼承人死亡前7年內(nèi)贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)并入遺產(chǎn)額中一起征稅。英國稅法規(guī)定，在財(cái)產(chǎn)所有人生前將其財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給個(gè)人或某些信托公司的情況下，若捐贈(zèng)人在捐贈(zèng)后存活超過7年的，則無須繳納贈(zèng)與稅。否則需要納稅。

(2)稅率。被繼承人若在捐贈(zèng)后的第4～7年死亡的，則實(shí)際稅率可以逐年降低，征稅額可以逐年減少。以下為英國對(duì)被繼承人生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)征稅稅率降低和實(shí)際稅率。

(3)減免項(xiàng)目。

第一，住所在英國境內(nèi)的配偶之間的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移享有無限制的稅收免除。如果贈(zèng)與人居住在英國，受贈(zèng)人居住在國外，該免稅項(xiàng)目的金額被限定在5.5萬英鎊以內(nèi)。第二，向慈善事業(yè)、國家目標(biāo)、社會(huì)公共利益和歷史建筑維護(hù)和政治黨派的贈(zèng)與免稅。第三，雇員信托的贈(zèng)與免稅。第四，每年3000英鎊的贈(zèng)與無須納稅。且前一年未使用完的減免額度可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年。第五，小額的一次性贈(zèng)與可以全額免稅，但這項(xiàng)減免不能同其他減免合并使用。第六，為維系家庭所作的贈(zèng)與免稅。為維系或支持配偶、原配偶、無獨(dú)立生活能力的親屬所作的贈(zèng)與，為教育、培養(yǎng)子女所作的贈(zèng)與，均可免稅。第七，基于聯(lián)姻考慮的贈(zèng)與可以免稅。向新郎或新娘的贈(zèng)與可以適當(dāng)減稅。結(jié)婚禮物可以享受的減免限額為：父母贈(zèng)送5000英鎊以內(nèi)；祖父母、遠(yuǎn)親贈(zèng)送2500英鎊以內(nèi)；其他人贈(zèng)送每人1000英鎊以內(nèi)；有關(guān)團(tuán)體贈(zèng)送2500英鎊以內(nèi)。由配偶繼承的遺產(chǎn)也免征遺產(chǎn)稅。

(三)日本的贈(zèng)與稅制度

日本的贈(zèng)與稅是作為遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充，目的在于防止被繼承人生前通過將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與即將成為繼承人的個(gè)人而逃避繳納遺產(chǎn)稅。日本實(shí)行的是分贈(zèng)與稅制，也稱受贈(zèng)與人稅制，即按照接受贈(zèng)與人一定時(shí)期內(nèi)受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的價(jià)額征收贈(zèng)與稅。

(1)納稅義務(wù)人。日本的贈(zèng)與稅是針對(duì)個(gè)人對(duì)個(gè)人的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與征收的，如果是法人對(duì)個(gè)人的贈(zèng)與，則應(yīng)征收個(gè)人所得稅。贈(zèng)與稅的納稅義務(wù)人為因贈(zèng)與麗取得財(cái)產(chǎn)的個(gè)人(不包括死因贈(zèng)與，死因贈(zèng)與應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅)。受贈(zèng)人如果在日本擁有住所．則對(duì)其全部受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)負(fù)有納稅義務(wù)；若在日本無住所，則僅對(duì)位于日本國內(nèi)的受贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)負(fù)有納稅義務(wù)。

(2)征稅對(duì)象。贈(zèng)與稅的征稅對(duì)象為納稅人受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)，叫贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)。原則上，一切有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)都屬于征稅對(duì)象。但下列贈(zèng)與不屬于贈(zèng)與稅的征稅范圍：第一，因法人的贈(zèng)與而取得的財(cái)產(chǎn)；第二，扶養(yǎng)義務(wù)入之間(如配偶之闊和父母子女之間)作為生活費(fèi)、教育費(fèi)而贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)；第三，從事宗教、學(xué)術(shù)和其他以公益為目的的事業(yè)者受贈(zèng)的確實(shí)用于公益事業(yè)的那部分；第四，公職候選人就選舉活動(dòng)接受的金錢和其他財(cái)產(chǎn)。

以下財(cái)產(chǎn)或權(quán)利雖不能稱為贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，但因其與贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)相同放從公平負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，將其視為贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)并作為贈(zèng)與稅的征稅對(duì)象，所以被稱為準(zhǔn)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)：第一，信托受益權(quán)。但以特殊殘疾人為受益人的6000萬目元以下的信托不屬于贈(zèng)與稅的征收對(duì)象。第二，保險(xiǎn)金。當(dāng)保險(xiǎn)金受益人并非投保人對(duì)，對(duì)此筆兌現(xiàn)的保險(xiǎn)金要課稅。第三，定期金。當(dāng)定期金的給付人并非領(lǐng)取人時(shí)，對(duì)此筆定期金要課稅。第四，因低額受讓錯(cuò)來的利益。以顯著低廉的價(jià)格(低予市價(jià)的1/2時(shí))，接受轉(zhuǎn)讓的情況下，視接受該轉(zhuǎn)讓者因該財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的贈(zèng)與取得了與該價(jià)格和財(cái)產(chǎn)之間差額相對(duì)應(yīng)的金額。對(duì)此部分課稅。第五，因免除債務(wù)等帶來的利益。不支付價(jià)款或以顯著低廉的價(jià)格接受債務(wù)免除、轉(zhuǎn)移或第三者償還債務(wù)而帶來的利益時(shí)，接受免除債務(wù)等利益都被視為因免除債務(wù)者的贈(zèng)與取得了與接受該利益時(shí)的價(jià)格相當(dāng)?shù)慕痤~。第六，其他利益。

(3)扣除項(xiàng)目。贈(zèng)與稅的免征額是一年60萬日元。即受贈(zèng)人在一個(gè)年度內(nèi)得到價(jià)值60萬日元的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與可以免征贈(zèng)與稅；超過60萬日元的部分應(yīng)當(dāng)繳納贈(zèng)與稅。結(jié)婚20年以上的配偶之間，贈(zèng)與配偶并僅用予配偶本身連續(xù)居住使用的土地、地上權(quán)、房屋和該類物權(quán)的收益時(shí)，可以享受2000萬日元的扣除。

(4)稅率。2003年，日本將贈(zèng)與稅原來i3級(jí)的稅率檔次進(jìn)行了調(diào)整，實(shí)行6級(jí)稅率檔次，并將最高邊際稅率從70％降低到50％。詳見下表：

(5)稅收抵免。當(dāng)納稅人得到的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)屬于國外財(cái)產(chǎn)的時(shí)候，該財(cái)產(chǎn)在國外依法繳納的類似于贈(zèng)與稅的稅額可以從按照日本稅法計(jì)算得出的應(yīng)納贈(zèng)與稅額中扣除。

(6)稅款繳納。受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)在接受財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與的第二個(gè)年度2月1日至3月15日之間向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。接受的財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與在免征額以下的可以免予申報(bào)。若受贈(zèng)人的應(yīng)納贈(zèng)與稅稅額在10萬日元以上，且在申報(bào)納稅期間不能用現(xiàn)金繳納稅款，如果提供擔(dān)保，則可延期5年分期繳納，但應(yīng)當(dāng)支付延期利息。

(四)韓國的贈(zèng)與稅制度

(1)納稅人。韓國贈(zèng)與稅的納稅人為受贈(zèng)人。居民受贈(zèng)人必須就其在韓國境內(nèi)、境外受贈(zèng)的全部財(cái)產(chǎn)繳納贈(zèng)與稅；非居民受贈(zèng)人僅就其在韓國境內(nèi)受贈(zèng)的財(cái)產(chǎn)繳納贈(zèng)與稅。若受贈(zèng)人為營利公司，可以免繳贈(zèng)與稅。

(2)征稅對(duì)象。征稅對(duì)象包括所有能轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑诨蛘呓?jīng)濟(jì)形式價(jià)值的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)，以及贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)附屬的法定和實(shí)際權(quán)利的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

(3)扣除項(xiàng)目。居民受贈(zèng)人接受以下親屬的贈(zèng)與，如果在以后的lO年中以下各項(xiàng)扣除的總額和每項(xiàng)扣除額都不超過規(guī)定的最高額度的，可以進(jìn)行扣除：配偶，最多不超過5億韓元；直系親屬，一般可以享受不超過3000萬韓元的扣除，但未成年人最多只能享受1500萬韓元的扣除；其他家庭成員，最多不超過500萬韓元。

(4)損失扣除。損失僅指自然災(zāi)難或其他不可預(yù)見的情況所造成的損失。如火災(zāi)、建筑物倒塌、爆炸、環(huán)境污染等對(duì)贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)造成的損失，扣除額為實(shí)際造成的損失額。

(5)免征項(xiàng)目。以下贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)免征贈(zèng)與稅：國家贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)；贈(zèng)與政黨的財(cái)產(chǎn)；有道德價(jià)值的贈(zèng)與(如為救濟(jì)目的進(jìn)行的贈(zèng)與)；贈(zèng)與的教育費(fèi)、獎(jiǎng)學(xué)金等；贈(zèng)與國家或地方政府的財(cái)產(chǎn)。

(6)稅率。韓國贈(zèng)與稅的稅率與遺產(chǎn)稅的稅率相同，實(shí)行5級(jí)超額累進(jìn)稅率。最低邊際稅率為10％，最高邊際稅率為50％。

(7)稅收抵免。一是贈(zèng)與稅收抵免。若贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)已經(jīng)被包括在另一贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)中，則已經(jīng)繳納的贈(zèng)與稅可以抵免。二是國外稅收抵免。在外國已繳納的贈(zèng)與稅可以進(jìn)行抵免。三是及時(shí)申報(bào)抵免。若納稅人及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)，可以享受10％的稅收抵免。

(8)申報(bào)納稅。受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)在接受贈(zèng)與以后的6個(gè)月之內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，并附上相關(guān)扣除額的明細(xì)賬和憑證，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅申報(bào)表確定應(yīng)納稅額。稅款以現(xiàn)金支付的，可以在3年內(nèi)分期付款；若不動(dòng)產(chǎn)或證券的價(jià)值超過贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)價(jià)值的50％，且應(yīng)納贈(zèng)與稅稅額超過t000萬韓元的，可以通過不動(dòng)產(chǎn)或證券的轉(zhuǎn)讓支付稅款。

(9)財(cái)產(chǎn)評(píng)估。原則上，贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)都要按接受贈(zèng)與時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算其價(jià)值；若市價(jià)很難取得，可以依以下方法評(píng)估：第一，土地根據(jù)地方政府核定的每塊地的地價(jià)確定。第二，建筑物按照內(nèi)政部制定的標(biāo)準(zhǔn)市價(jià)確定。第三，股票：上市股票和柜臺(tái)交易股票根據(jù)交易前后4個(gè)月的平均市價(jià)確定；非上市股票，根據(jù)資產(chǎn)凈值或利潤值較大者確定。資產(chǎn)凈值=該公司的資產(chǎn)總額／發(fā)行股票總數(shù)，利潤值=每股最近3年闖純利潤額的加權(quán)平均額／政府參考金融市場(chǎng)平均利率后所定利率。

(五)中國臺(tái)灣地區(qū)的贈(zèng)與稅制度

(1)征稅對(duì)象與范圍。經(jīng)常居住在臺(tái)灣境內(nèi)的居民，就其在臺(tái)灣境內(nèi)或者境外的財(cái)產(chǎn)為贈(zèng)與者；經(jīng)常居住在臺(tái)灣境外的臺(tái)灣居民、非臺(tái)灣居民，就其在臺(tái)灣境內(nèi)的財(cái)產(chǎn)為贈(zèng)與者。都應(yīng)當(dāng)依法繳納贈(zèng)與稅。而所謂贈(zèng)與，是指財(cái)產(chǎn)所有人以自己的財(cái)產(chǎn)無償給予他人，經(jīng)他人允受麗產(chǎn)生效力的行為。二親等以內(nèi)親屬之間財(cái)產(chǎn)的買賣不能提出支付價(jià)款的確實(shí)證明的，以顯著不相當(dāng)?shù)拇鷥r(jià)讓與財(cái)產(chǎn)、免除或者承擔(dān)債務(wù)的，其差額部分均以贈(zèng)與論。未成年人購置財(cái)產(chǎn)，除非能夠證明支付的款項(xiàng)屬于購買人所有，視為法定代理人的贈(zèng)與。

(2)納稅人。臺(tái)灣地區(qū)贈(zèng)與稅的納稅人為贈(zèng)與人。但贈(zèng)與人行蹤不明或逾期尚來繳納贈(zèng)與稅，且在臺(tái)灣境內(nèi)無財(cái)產(chǎn)可供執(zhí)行的時(shí)候，則以受贈(zèng)人為納稅入。

(3)減免和扣除。

下列項(xiàng)目不計(jì)入贈(zèng)與總額：第一，捐贈(zèng)各級(jí)政府和公立教育、文化、公益、慈善機(jī)關(guān)的財(cái)產(chǎn)。第二，捐贈(zèng)公有事業(yè)機(jī)構(gòu)或者全部公股的公營事業(yè)的財(cái)產(chǎn)。第三，捐贈(zèng)依法登記為財(cái)團(tuán)法人組織且符合“行政院”規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)的教育、文化、公益、慈善、宗教團(tuán)體和祭祀公業(yè)的財(cái)產(chǎn)。第四，撫養(yǎng)義務(wù)人為受撫養(yǎng)人支付的生活費(fèi)、教育費(fèi)和醫(yī)藥費(fèi)。第五，作農(nóng)業(yè)使用的農(nóng)業(yè)用地及其他地上農(nóng)作物，贈(zèng)與規(guī)定的繼承人的，不計(jì)入其土地和地上農(nóng)作物價(jià)值的全數(shù)。受贈(zèng)與人自受贈(zèng)之日起5年未將該土地繼續(xù)作農(nóng)業(yè)使用，且未在有關(guān)機(jī)關(guān)所令期限內(nèi)恢復(fù)作農(nóng)業(yè)使用而再有未作農(nóng)業(yè)使用情況的，應(yīng)當(dāng)追繳其應(yīng)納贈(zèng)與稅稅款。但若因該受贈(zèng)入死亡、該受贈(zèng)土地被征收或依法變更為非農(nóng)業(yè)用地者，不在此限。贈(zèng)與附有負(fù)擔(dān)者，由受贈(zèng)人負(fù)擔(dān)的部分應(yīng)當(dāng)從贈(zèng)與額中扣除。納稅人每年可以從贈(zèng)與總額中減除免稅額100萬元。

(4)稅率。臺(tái)灣地區(qū)贈(zèng)與稅的稅率采10級(jí)超額累進(jìn)稅率，最低稅率為4％，最高邊際稅率為50％。1年內(nèi)有2次以上贈(zèng)與的，應(yīng)合并計(jì)算其贈(zèng)與額，按規(guī)定計(jì)算贈(zèng)與稅應(yīng)納稅額。減去已經(jīng)繳納的贈(zèng)與稅額以后，即為當(dāng)次應(yīng)納的贈(zèng)與稅稅額。

(5)納稅程序。除不計(jì)入贈(zèng)與總額的贈(zèng)與以外，贈(zèng)與人于1年內(nèi)贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)總值超過贈(zèng)與稅免稅額的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)于超過免稅額的贈(zèng)與行為發(fā)生后30日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)贈(zèng)與稅。有正當(dāng)理由不能如期申報(bào)的，應(yīng)以書面形式申請(qǐng)延長，延長期限為3個(gè)月。納稅人接到贈(zèng)與稅納稅通知書后，應(yīng)于2個(gè)月內(nèi)繳清稅款。

遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅本是兩個(gè)稅種，但它們之間關(guān)系非常密切，故多放在一起研究。如美國1976年，修改了聯(lián)邦財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，將原分別適用于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的兩套稅率，統(tǒng)一為同時(shí)適用于兩種稅的同一套稅率，遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅都不是再是獨(dú)立的稅種，而只是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的一個(gè)組成部分。又如我國臺(tái)灣地區(qū)有專門的《遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法》（1974）。

各國征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，在一些方面起著一定的積極作用，這也是兩稅能夠長期存在的原因之一，具體可概括為：

（一）調(diào)節(jié)社會(huì)分配。國家通過遺產(chǎn)和贈(zèng)與稅，實(shí)行區(qū)別稅負(fù)，將擁有高額遺產(chǎn)者一部分財(cái)產(chǎn)歸為社會(huì)所有，用以扶持低收入者的生活及社會(huì)福利事業(yè)，形成社會(huì)一種分配的良性循環(huán)。

（二）增加財(cái)政收入。

（三）限制私人資本。在貧富懸殊、社會(huì)矛盾激化的現(xiàn)代社會(huì)里，適當(dāng)限制私人資本，緩和社會(huì)矛盾。

（四）抑制社會(huì)浪費(fèi)。遺產(chǎn)繼承所得和受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)，對(duì)接受者而言是不勞而獲，容易使繼承人和受贈(zèng)人奢侈浪費(fèi)。課征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，將一部分財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)為社會(huì)擁有，對(duì)抑制浪費(fèi)，形成良好社會(huì)風(fēng)氣有一定作用。而且允許對(duì)公益事業(yè)的捐贈(zèng)從財(cái)產(chǎn)額外負(fù)擔(dān)中扣除，鼓勵(lì)大眾多向社會(huì)捐贈(zèng)，有利于社會(huì)公益事業(yè)發(fā)展。

（五）平衡納稅人的心理。由于重課由繼承遺產(chǎn)或接受贈(zèng)與而獲得的非勞動(dòng)所獲的財(cái)產(chǎn)，減少因血統(tǒng)、家庭等非主觀因素帶來的財(cái)富占有，使用權(quán)人們?cè)谛睦砩细杏X較為公平。