我國對法人和個人用于固定資產(chǎn)投資的各種資金征收的一種稅。固定資產(chǎn)投資，是指全社會的固定資產(chǎn)投資，包括基本建設(shè)投資、更新改造投資、商品房投資和其他固定資產(chǎn)投資。各種資金包括國家預(yù)算資金、國內(nèi)外貸款、借款、贈款、各種自有資金、自籌資金和其他資金。

1991年4月16日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從1991年度起施行。1991年6月18日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《中華人民共和國固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例實施細(xì)則》。1979年以來，中國實行改革開放，取得了舉世矚目的成就，但在國民經(jīng)濟發(fā)展過程中也出現(xiàn)了一些問題，特別是深層次的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性矛盾日益突出，出現(xiàn)基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)薄弱，能源、交通、重要原材料供應(yīng)緊張，投資結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟發(fā)展的要求不相適應(yīng)，這直接影響著國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展。另一方面，重復(fù)建設(shè)、盲目引進(jìn)的現(xiàn)象很嚴(yán)重，小棉紡、小毛紡、小卷煙廠、小酒廠大量興建，一些加工工業(yè)產(chǎn)品項目重復(fù)引進(jìn)。這種資金分散的情況，對國家重點建設(shè)的發(fā)展十分不利。在總結(jié)幾十年經(jīng)濟建設(shè)正反兩個方面經(jīng)驗教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，針對社會總需求大于總供給、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理的問題，考慮到長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，1989年3月國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于當(dāng)前產(chǎn)業(yè)政策要點的決定》，從宏觀調(diào)控方面提出了在今后一個時期內(nèi)國家對國民經(jīng)濟各行各業(yè)支持和限制的重點。

中國共產(chǎn)黨十三屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于進(jìn)一步治理整頓和深化改革的決定》中明確指出：“控制總量、調(diào)整結(jié)構(gòu)、整頓秩序、提高效益”，“開征投資方向調(diào)節(jié)稅，實行差別稅率，促進(jìn)投資結(jié)構(gòu)的改善”。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是建筑稅的發(fā)展，是在總結(jié)征收建筑稅工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，經(jīng)過幾年醞釀，反復(fù)征求了多方面的意見形成的。國務(wù)院1983年決定開征的建筑稅執(zhí)行七年多來，在配合國家計劃管理，控制投資規(guī)模，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，集中資金保證重點建設(shè)方面，取得了一定成效。但是這個稅種本身和征管上存有不足，

主要表現(xiàn)：

（1）調(diào)節(jié)范圍有限。僅對自籌投資進(jìn)行約束，不利于在更大范圍內(nèi)控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模。

（2）差別稅率設(shè)置不科學(xué)。僅按國家計劃內(nèi)外和是否屬于樓堂館所劃分適用稅 率，在體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策要求方面尚有欠缺，不能有效地調(diào)控投資結(jié)構(gòu)不合理的問題。

（3）管理辦法不夠嚴(yán)密，措施缺乏剛性。特別是越權(quán)減免稅的現(xiàn)象較為普遍，源泉控管辦法很不完善，稅收流失和偷漏欠稅款的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。這就大大地削弱了建筑稅的調(diào)控能力。為了適應(yīng)新的形勢，國務(wù)院發(fā)布了開征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的暫行條例。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅征稅范圍亦稱固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅“課稅范圍”。凡在我國境內(nèi)用于固定資產(chǎn)投資的各種資金，均屬固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的征稅范圍。各種資金包括：國家預(yù)算資金、國內(nèi)外貸款、借款、贈款、各種自有資金、自籌資金和其他資金。固定資產(chǎn)投資，是指全社會的固定資產(chǎn)投資，包括：基本建設(shè)投資座新改造投資，商品房投資和其他固定資產(chǎn)投資。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅納稅義務(wù)的承擔(dān)者。包括在我國境內(nèi)使用各種資金進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的各級政府、機關(guān)團(tuán)體、部隊、國有企事業(yè)單位、集體企事業(yè)單位、私營企業(yè)、個體工商戶及其他單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)不納比稅。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由中國人民建設(shè)銀行、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、交通銀行、其他金融機構(gòu)和有關(guān)單位負(fù)責(zé)代扣代繳。

計算固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅應(yīng)納稅額的根據(jù)。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅計稅依據(jù)為固定資產(chǎn)投資項目實際完成的投資額，其中更新改造投資項目為建筑工程實際完成的投資額。

征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的具體項目。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的稅目分為兩大系列。

（1）基本建設(shè)項目系列：

①對國家急需發(fā)展的項目投資。列舉規(guī)定的有農(nóng)林、水利、能源、交通、郵電、原材料、科教、地質(zhì)勘探、礦山開采等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和薄弱環(huán)節(jié)的部分項目投資。對城鄉(xiāng)個人修建和購置住宅的投資、外國政府贈款和其他國外贈款安排的投資，以及單純設(shè)備購置投資等。

②對國家鼓勵發(fā)展但受能源、交通等條件制約的項目投資。列舉規(guī)定的有鋼鐵、有色金屬、化工、石油化工、水泥等部分重要原材料，以及一些重要機械、電子、輕紡工業(yè)和新型建材、飼料加工等項目投資。

③對樓堂館所以及國家嚴(yán)格限制發(fā)展的項目投資。

④對職工住宅（包括商品房）的建設(shè)投資。

⑤對一般的基地項目投資。

（2）更新改造項目系列：

①對國家急需發(fā)展的項目投資（與基本建設(shè)項目投資相同）。

②其他的更新改造項目投資。

計算固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅應(yīng)納稅額的法定比例。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策確定的產(chǎn)業(yè)發(fā)展序列和經(jīng)濟規(guī)模的要求。實行差別稅率，具體適用稅率為0％、5％、10％、15％、30％五個檔次。差別稅率是按兩大類來設(shè)計的，一類是基本建設(shè)項目投資；一類是更新改造項目投資。

（1）對基本建設(shè)項目投資適用稅率的具體規(guī)定是：

①對國家急需發(fā)展的項目投資，如農(nóng)業(yè)、林業(yè)、水利、能源、交通、通信、原材料、科教。地質(zhì)、勘探、礦山開采等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和薄弱環(huán)節(jié)的部門項目投資，適用零稅率，予以優(yōu)惠扶持照顧的政策。

②對國家鼓勵發(fā)展但受能源、交通等制約的項目投資，如鋼鐵、化工、石油化工、水泥等部分重要原材料，以及一些重要機械、電子、輕工工業(yè)和新型建材等項目投資，實行5％的輕稅政策。

③對城鄉(xiāng)個人修建住宅和職工住宅（包括商品房住宅的建設(shè)投資），分別實行從優(yōu)化低政策。為了改善職工、農(nóng)民居住條件，配合住房制度改革，對城鄉(xiāng)個人修建、購買住宅的投資實行零稅率；對單位修建、購買一般性住宅投資，實行5％的低稅率；對單位用公款修建、購買高標(biāo)準(zhǔn)獨門獨院、別墅式住宅投資，實行 30％的高稅率。

④對樓堂館所以及國家嚴(yán)格限制發(fā)展的項目投資，課以重稅，稅率為 30％。

⑤對不屬于上述四類的其他項目投資，實行中等稅負(fù)政策，稅率為 15％。對基本建設(shè)投資項目按經(jīng)濟規(guī)模設(shè)置差別稅率，主要是對符合經(jīng)濟合理規(guī)模的項目，在適用稅率上子以鼓勵。反之，則予以限制。比如對某些單位為過多追求局部利益和本單位利益而盲目建設(shè)規(guī)模小、技術(shù)水平低、耗能高、污染嚴(yán)重、效益差的項目，采取高稅率加以限制。

（2）對更新改造項目投資適用稅率的規(guī)定：

為了鼓勵企事業(yè)單位進(jìn)行設(shè)備更新和技術(shù)改造，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步、體現(xiàn)基本建設(shè)從嚴(yán)，更新改造從寬的政策精神，對國家急需發(fā)展的項目投資（與基本建設(shè)項目投資相同），給予優(yōu)惠扶持，適用零稅率；對除此以外的更新改造項目投資，一律按建筑工程投資額征收10％的投資方向調(diào)節(jié)稅，但由于其計稅依據(jù)僅限于建筑工程投資額，因此，稅負(fù)將大大低于基本建設(shè)項目，這就有利于鼓勵企業(yè)走內(nèi)涵擴大再生產(chǎn)的道路，提高投資效益。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅實行預(yù)征制，按固定資產(chǎn)投資項目的單位工程計劃額預(yù)繳。年度終了后，按年度實際完成投資額結(jié)算，多退少補；項目竣工后，按全部實際完成投資額進(jìn)行清算，多退少補。因此，稅額計算應(yīng)包括以下幾方面的內(nèi)容：

（1）預(yù)繳稅額的計算。

預(yù)繳稅額應(yīng)按批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)單位工程年度計劃投資額一次繳足，其基本計算公式為：預(yù)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅額=批準(zhǔn)的固定資產(chǎn)年度計劃投資額×適用稅率。納稅人按年度計劃投資額一次繳納全年稅款確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可于當(dāng)年9月底以前分項繳清應(yīng)納稅款。

（2）結(jié)算稅額的計算。

固定資產(chǎn)投資項目的單位工程在年度終了后，應(yīng)按年度實際完成的投資額結(jié)算，多退少補。其基本計算公式為：固定資產(chǎn)投資項目結(jié)算稅額一年度實際完成的投資額X適用稅率一本年度內(nèi)已預(yù)繳稅額。

（3）清算稅額的計算。

固定資產(chǎn)投資項目竣工之后，原按實際完成的投資額計算全部投資的應(yīng)納稅額，然后減去已預(yù)繳的稅額，多退少補。

其基本計算公式為：固定資產(chǎn)投資項目竣工清算稅額=全部項目實際完成的投資額×適用稅率一預(yù)繳稅額。

例如：某公司經(jīng)計劃部門批準(zhǔn)立項，建設(shè)一棟辦公營業(yè)大樓，年度基本建設(shè)投資計劃為450萬元，次年竣工結(jié)算，實際完成投資額為430萬元，該公司應(yīng)預(yù)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅額和實際應(yīng)繳納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅額應(yīng)為：

（1）按年度投資計劃應(yīng)預(yù)繳固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅=450萬元×15％=67．5萬元；

（2）按實際投資總額應(yīng)繳的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅=430萬元×15％＝64．5萬元；

（3）竣工后應(yīng)退該公司的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅=67．5萬元一64．5萬元=3萬元

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅按固定資產(chǎn)投資項目的單位工程年度計劃投資額預(yù)繳。年度終了后，按年度實際完成投資額計算，多退少補，項目竣工后，按全部實際完成投資額進(jìn)行清算，多退少補。納稅人按照年度計劃投資額一次繳納全年稅款確有困難的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，可以于當(dāng)年9月底之前分次繳清應(yīng)納稅款。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)納稅人申報繳納應(yīng)納稅額的指定地方。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅一般由納稅人向項目所在地的稅務(wù)機關(guān)繳納。如果個別項目不宜在當(dāng)?shù)乩U稅，納稅地點由上級稅務(wù)機關(guān)確定。納稅人在使用項目年度投資以前，應(yīng)當(dāng)先到項目所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅事項。納稅人按照規(guī)定預(yù)繳稅款或者辦理納稅手續(xù)之后，即可以持完稅憑證到計劃部門辦理領(lǐng)取投資許可證手續(xù)。銀行和其他金融機構(gòu)根據(jù)投資許可證辦理固定資產(chǎn)投資項目的撥款、貸款手續(xù)。

減去或免除固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅負(fù)的優(yōu)待規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，除了起征點減免和國務(wù)院另有規(guī)定外，一律不得減免該稅。關(guān)于起征點減免服據(jù)規(guī)定，對不納入計劃管理的、投資額不滿5萬元的項目，投資方向調(diào)節(jié)稅的征收和減免，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府自行確定。

專門用于繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的一種繳款書。它比通用繳款書多一聯(lián)收據(jù)聯(lián)，少一聯(lián)存根聯(lián)，增設(shè)的收據(jù)聯(lián)由納稅人自行送當(dāng)?shù)赜嫞ń?jīng)）委，作為辦理抽資項目審批手續(xù)的證明，其他各聯(lián)用途與通用繳款書相同。該繳款書由國家稅總局統(tǒng)一制定式樣，由省級稅務(wù)機關(guān)集中印制。

固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，其投資項目整體適用稅率為零稅率時，由稅務(wù)機關(guān)給納稅人開具的證明其投資項目稅率為零的一種憑證。此憑證一式三聯(lián)：第一聯(lián)交納稅人收執(zhí)；第二聯(lián)由納稅人送當(dāng)?shù)赜嫞ń?jīng)）委；第三聯(lián)稅務(wù)機關(guān)留存。其憑證格式由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一制定，省級稅務(wù)機關(guān)集中印制。

對固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅征收所作的規(guī)定。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅由稅務(wù)機關(guān)管理，采取各專業(yè)銀行、其他金融機構(gòu)及有關(guān)單位負(fù)責(zé)代扣代繳稅款，以及計劃等部門協(xié)同配合，實行計劃統(tǒng)一管理和投資許可證制度的源泉控管辦法。所有固定資產(chǎn)投資應(yīng)納入計劃統(tǒng)一管理，實行投資許可證制度。不論投資項目的所有制和隸屬關(guān)系，投資許可證均由省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市計委（計經(jīng)委）審查統(tǒng)一發(fā)放。投資許可證一次發(fā)給，多年使用，直至工程竣工。在每一年度按規(guī)定進(jìn)行年檢，凡符合規(guī)定，并辦理當(dāng)年納免手續(xù)的項目，在許可證上蓋章繼續(xù)使用，凡未經(jīng)年檢蓋章的許可證不得繼續(xù)使用，相應(yīng)的項目不得繼續(xù)建設(shè)。

納稅人在報批固定資產(chǎn)投資項目時，應(yīng)將該項目應(yīng)納的稅款落實，并列入項目總投資，進(jìn)行項目的經(jīng)濟和財務(wù)評價。各主管部門（公司），各地區(qū)都要按項目的單位工程編制計劃，并逐一列出年度計劃投資額，分別標(biāo)明投資方向調(diào)節(jié)稅稅率和應(yīng)納稅額，將投資項目計劃抄送投資項目所在地的省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市計委（計經(jīng)委）。各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市計委（計經(jīng)委）應(yīng)將審核、匯總的本地區(qū)固定資產(chǎn)投資項目計劃經(jīng)同級稅務(wù)機關(guān)審定各固定資產(chǎn)投資項目適用的稅目、稅率和應(yīng)納稅額后，再由各該計劃部門下達(dá)投資項目所在地的稅務(wù)機關(guān)和計委（計經(jīng)委）。納稅人在使用項目年度投資前，應(yīng)當(dāng)先到投資項目所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅手續(xù)。銀行和其他金融機構(gòu)憑稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的專用繳款書劃撥應(yīng)納稅款。計劃部門憑納稅憑證發(fā)放投資許可證。銀行和其他金融機構(gòu)根據(jù)投資許可證，即可辦理固定資產(chǎn)投資項目的撥款或貸款手續(xù)。

納稅人未按規(guī)定繳納稅款的，計委（計經(jīng)委）對預(yù)備項目應(yīng)取消其立項，對新開工項目不得安排其開工，對續(xù)建項目應(yīng)當(dāng)取消其年度投資計劃規(guī)模，不發(fā)給或注銷投資許可證。沒有投資許可證的項目，銀行和其他金融機構(gòu)不得撥款或貸款，施工單位不準(zhǔn)施工，供電、城建部門不得供電、供水，其他部門不得辦理其他有關(guān)施工事項。