內(nèi)資企業(yè)所得稅是國家對中國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外），就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。是企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得。在中華人民共和國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的內(nèi)資企業(yè)都是企業(yè)所得稅的納稅人。

這些企業(yè)包括：國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。不包括個人獨資和合伙企業(yè)。

企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一季度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

企業(yè)所得稅實行33%的比例稅率。企業(yè)所得稅實行按年計算，分月或者分季預(yù)繳，月份或者季度終了后15日預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

納稅人應(yīng)當在月份或者季度終了后15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計報表和所得稅申報表。年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送會計決算報表和所得稅申報表。

一、外資與內(nèi)資所得稅法之主要差異

臺商在祖國大陸應(yīng)是以外商投資企業(yè)的組織形態(tài)從事經(jīng)貿(mào)活動，除非以當?shù)厝嗣x成立內(nèi)資企業(yè)（東莞過去工商局也曾讓臺灣人成立內(nèi)資企業(yè)，但已被中央予以糾正），對于此二種稅法（前者于91年7月開始執(zhí)行，后者于94年1月開始執(zhí)行）的差異有所了解。比較祖國大陸內(nèi)外資企業(yè)所得稅有關(guān)的規(guī)定，兩套稅制在應(yīng)納稅所得額計算、在所得的純收益原則、權(quán)責發(fā)生制、收入與費用的配比原則、歷史成本原則、獨立企業(yè)原則和固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、壞帳損失的處理、納稅年度的確定、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面基本上已趨一致。

但兩套稅制在確定稅基方面，仍存在以下兩方面的差異：

一是稅前扣除規(guī)定不同，主要是壞帳處理、業(yè)務(wù)招待費、企業(yè)職工工資支出，以及損贈支出等的規(guī)定不同；

二是資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定不同，主要是固定資產(chǎn)的折舊年限、固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定不同。從以上兩方面的差異可以看出，在稅基的確定上，稅法給外商投資企業(yè)和外國企業(yè)更多的靈活性。例如固定資產(chǎn)的折舊，從現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅規(guī)定看，在殘值的估定標準、折舊方法的選擇及折舊年限的規(guī)定方面，外資企業(yè)要更加優(yōu)惠于內(nèi)資。如在折舊方法上，現(xiàn)行稅法對外商投資企業(yè)規(guī)定按直線法計提折舊，特殊經(jīng)批準可實行加速折舊。另關(guān)于計稅工資問題，目前內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資制度，而外資企業(yè)發(fā)放給職工的工資可據(jù)實，在計算所得稅前扣除。

二、外商投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)注意問題

祖國大陸在鼓勵外資稅收政策，最主要的是所謂的"二免三減半"的所得稅優(yōu)惠。按《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：對生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營期在十年以上的，從開始獲利的年度起，第一和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。但是，究竟什么是外商投資企業(yè)"開始獲利的年度"？應(yīng)是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，第一個獲得利潤的納稅年度。企業(yè)初期有虧損的，可以依照稅法規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度，進入享受免稅、減稅期。也就是要依照稅法第十一條的規(guī)定確定其"開始獲利年度"。稅法第十一條的規(guī)定："外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所發(fā)生年度虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超五年"。

因此，企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后，如第一個納稅年度就實現(xiàn)利潤的，以第一個納稅年度為開始獲利年度；企業(yè)初期有虧損的，應(yīng)依照稅法第十一條的規(guī)定，確定該企業(yè)的開始獲利年度；企業(yè)初期有虧損的企業(yè)的開始獲利年度，是指逐年結(jié)轉(zhuǎn)且最長不超過五年的虧損彌補后，有利潤的納稅年度為開始獲利年度，而不只是累計虧損彌補有利潤的納稅年為開始獲利年度。

三、最新的投資中西部優(yōu)惠政策

根據(jù)國稅發(fā)[1999]172號文件，對設(shè)在中西部地區(qū)的國家鼓勵類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。本項稅收優(yōu)惠政策的中西部地區(qū)是指：未依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第七條的有關(guān)規(guī)定實行減低稅率（包括減按15%稅率和24%稅率）征收企業(yè)所得稅的地區(qū)。至于本項稅收優(yōu)惠政策的國家鼓勵類外商投資企業(yè)是指"外商投資產(chǎn)業(yè)指導目錄"中鼓勵類和限制乙類項目的外商投資企業(yè)。在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后是指，享受稅法第八條第一款規(guī)定的二年免稅三年減半期滿的三年。但是在本項稅收優(yōu)惠期間，企業(yè)同時被確認為先進技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)當年出口產(chǎn)值達到總產(chǎn)值70%以上的，減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。本項稅收優(yōu)惠政策自2000年1月1日執(zhí)行。但優(yōu)惠交效果有限，因為減半期間稅率15%，已比別地區(qū)之7.5%及12%為高，在二免三減半完后三年的優(yōu)惠期間，也只是比照15%稅率之地區(qū)，而比24%地區(qū)好一些。但要符合指導目錄的鼓勵及限制之類。

（一）新辦企業(yè)：

1、國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起三年內(nèi)減免企業(yè)所得稅；

2、新辦交通、電力等17類企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，企業(yè)所得稅“兩免三減半”；

3、對在自治區(qū)政府批準設(shè)立的沿海工業(yè)園區(qū)（必須提供自治區(qū)政府的批文）內(nèi)新辦的屬于國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，企業(yè)所得稅“三免兩減半”（國家鼓勵類的企業(yè)是指以《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄（2000年修訂）》中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)）；

4、設(shè)在重點鎮(zhèn)、通道工業(yè)帶上的小城鎮(zhèn)新辦的工業(yè)企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，企業(yè)所得稅“三免七減半”；

5、區(qū)外企業(yè)、單位和個人到我區(qū)獨資或聯(lián)營新辦符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)，自生產(chǎn)經(jīng)營之日起，對外來方的生產(chǎn)經(jīng)營所得，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

（二）西部大開發(fā)優(yōu)惠：

1、設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；

2、有色金屬、電力等六個重點產(chǎn)業(yè)、用高新技術(shù)改造提升的機械、制糖等七個傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工、旅游資源開發(fā)及上市公司，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（三）高新技術(shù)、技術(shù)開發(fā)及轉(zhuǎn)讓：

1、高新技術(shù)企業(yè)可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；

2、新辦的高新技術(shù)企業(yè)所得稅“五免三減半”；

3、對專門生產(chǎn)《當年國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備（產(chǎn)品）目錄》內(nèi)設(shè)備（產(chǎn)品）的企業(yè)（分廠、車間），在符合獨立核算、能獨立計算盈虧的條件下，其年度年凈收入在30萬元（含30萬元）以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；

4、企業(yè)進行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及發(fā)生的相關(guān)所得，年凈收入在30萬元以下的，暫免征收企業(yè)所得稅；

5、技術(shù)開發(fā)費允許據(jù)實扣除。國有、集體工業(yè)企業(yè)及其控投并從事工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的股份制企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)，對其發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費比上年實際增長10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當年應(yīng)納稅所得額；

6、科研機構(gòu)、高等學校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓及培訓、咨詢、服務(wù)、承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收企業(yè)所得稅；

7、轉(zhuǎn)讓高新技術(shù)成果的企業(yè)，其轉(zhuǎn)讓收益所得，年純收入在100萬元（含100萬元）以下的，免征企業(yè)所得稅；超過100萬元部分，減半征收企業(yè)所得稅。

（四）安置待業(yè)、下崗失業(yè)人員再就業(yè)：

1、工業(yè)、勞動就業(yè)服務(wù)、新辦和現(xiàn)有的服務(wù)型和商貿(mào)企業(yè)（除限定行業(yè)、范圍外），當年新安置待業(yè)、下崗失業(yè)人員達到職工總數(shù)30%以上（含30%）或不足30%并簽訂一年以上（含1年）期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，可在相應(yīng)期限內(nèi)免、減征企業(yè)所得稅，但免、減征期限最長不得超過3年。

2、國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體，除限定的行業(yè)、范圍外，經(jīng)有關(guān)部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，可在3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。

3、對從事商品零售兼營批發(fā)業(yè)務(wù)的商業(yè)零售企業(yè)，采用定額稅收優(yōu)惠辦法，即凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂3年以上期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，在2005年底前每年可享受定額稅收扣減優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠按安置下崗失業(yè)人員數(shù)量核定，并一律從企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，扣減年限截止至2005年底。具體扣減數(shù)額＝企業(yè)安置下崗失業(yè)人員數(shù)量×2000元／年。

4、對勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，凡安置下崗失業(yè)人員并簽訂一年以上（含1年）期限勞動合同的，經(jīng)勞動保障部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，自2003年1月1日起，每吸吶1名下崗失業(yè)人員，每年可享受企業(yè)所得稅2000元定額稅收扣減優(yōu)惠。當年不足扣減的，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年繼續(xù)扣減，但結(jié)轉(zhuǎn)期不能超過兩年。

（五）第三產(chǎn)業(yè)、福利企業(yè)：

1、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減、免企業(yè)所得稅。

2、高等學校和中小學舉辦各類進修班、培訓班的所得，暫免征企業(yè)所得稅。

3、民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會福利生產(chǎn)單位，凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)一定比例以上的，可免、減企業(yè)所得稅。

4、福利性、非營利性的老年服務(wù)機構(gòu)、公益性青少年活動場所免征企業(yè)所得稅。

（六）鼓勵企業(yè)投資的優(yōu)惠：

凡投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。

（七）教育：

1、對政府舉辦的高等、中等和初等學校（不含下屬單位）舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸該學校所有的，免征企業(yè)所得稅；

2、對政府舉辦的職業(yè)學校設(shè)立的主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經(jīng)營管理、經(jīng)營收入歸學校所有的企業(yè)，對其從事營業(yè)稅暫行條例“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定的服務(wù)項目（廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得的收入，免征企業(yè)所得稅；

3、對特殊教育學校舉辦的企業(yè)可以比照福利企業(yè)標準，享受國家對福利企業(yè)實行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；

4、對學校經(jīng)批準收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費不征收企業(yè)所得稅；對學校取得的財政撥款，從主管部門和上級單位取得的用于事業(yè)發(fā)展的專項補助收入，不征收企業(yè)所得稅。

（八）農(nóng)業(yè)、林業(yè)、漁業(yè)的優(yōu)惠：

1、國有農(nóng)口企事業(yè)從事種、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工的所得，邊境貧困的國有農(nóng)、林場所得，免征所得稅。

2、符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點龍頭企業(yè)及其控股子公司，免征所得稅。

3、自2001年1月1日起，對包括國有企業(yè)事業(yè)單位在內(nèi)的所有企事業(yè)單位種植林木、林木種子和苗木作物及從事林產(chǎn)品初加工取得的所得免征企業(yè)所得稅。

4、經(jīng)自治區(qū)人民政府審定的農(nóng)產(chǎn)品加工重點龍頭企業(yè)可以參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)所得稅征免問題的通知》（國稅發(fā)[2001]124號）文件規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策。

（九）軟件、集成電路企業(yè)：

1、新創(chuàng)辦的軟件、集成電路企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠政策。對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2、自2002年1月1日起至2010年底，對集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

3、自2002年1月1日起至2010年底，對國內(nèi)外經(jīng)濟組織投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

（十）鼓勵資源綜合利用：

1、在原設(shè)計的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得；利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，免企業(yè)所得稅五年。

2、工業(yè)企業(yè)節(jié)水技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可按財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1999]290號文件有關(guān)規(guī)定，抵減當年新增所得稅。對于以廢水為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅字[1994]001文件的有關(guān)規(guī)定，減免所得稅5年。

（十一）科研機構(gòu)、高等學校及非營利性科研機構(gòu)技術(shù)轉(zhuǎn)讓：

非營利性科研機構(gòu)從事技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)所得的收入，按有關(guān)規(guī)定免征企業(yè)所得稅。非營利性科研機構(gòu)從事與其科研業(yè)務(wù)無關(guān)的其他服務(wù)所取得的收入應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但該收入用于改善研究開發(fā)條件的投資部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。

（十二）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部自主擇業(yè)企業(yè)：

為安置自主擇業(yè)軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機構(gòu)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，三年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。