稅收優(yōu)惠是指國(guó)家在稅收方面給予納稅人和征稅對(duì)象的各種優(yōu)待的總稱(chēng)。是政府通過(guò)稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。

稅收優(yōu)惠作為稅收制度和財(cái)政政策不可缺少的重要組成部分，盡管早已滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的方方面面，但人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)并不完全一致。有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠就是指減稅、免稅。也有人認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是指減稅、免稅、出口退稅和優(yōu)惠稅率。越來(lái)越多的人則認(rèn)為，稅收優(yōu)惠不僅僅包括上述幾種主要形式，還應(yīng)當(dāng)包括先征后返、稅額抵扣、稅收抵免、稅收饒讓、加速折舊、稅項(xiàng)扣除、投資抵免、虧損彌補(bǔ)等其他實(shí)際減除或減輕納稅人和征稅對(duì)象稅收負(fù)擔(dān)的鼓勵(lì)性和照顧性規(guī)定。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收理論研究與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)的不斷深入，人們對(duì)稅收優(yōu)惠的認(rèn)識(shí)正在逐漸深化。與財(cái)政支出這種直接支出形式相比，稅收優(yōu)惠是通過(guò)稅收體系進(jìn)行的一種間接的財(cái)政支出，與納入國(guó)家預(yù)算的財(cái)政直接支出在本質(zhì)沒(méi)有什么區(qū)別，兩種支出方式的最終結(jié)果，都是減少了政府可供支配的財(cái)政收入。正是基于這種認(rèn)識(shí)，20世紀(jì)60年代以來(lái)，西方稅收理論出現(xiàn)了一個(gè)全新的概念--“稅式支出”，把以各種形式“放棄”或減少的稅收收入納入“稅式支出”的范疇。在稅收實(shí)踐上，美國(guó)首先把“稅式支出”的概念納入財(cái)政預(yù)算編制體系。1974年，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算法把稅式支出正式定義為：“由于聯(lián)邦稅法條款中所給出的專(zhuān)項(xiàng)剔除、免稅或自毛所得中做出的扣除，或給予的專(zhuān)項(xiàng)抵免、優(yōu)惠稅率或延遲納稅而造成的政府收入損失?！睆亩苑傻男问綄⒍愂街С鲎鳛槊绹?guó)國(guó)會(huì)預(yù)算編制的重要組成部分。1975年至今，美國(guó)國(guó)會(huì)預(yù)算中都列有一章專(zhuān)項(xiàng)分析當(dāng)年的稅式支出，正式建立了通過(guò)預(yù)算管理各類(lèi)稅收優(yōu)惠的稅式支出制度。此后，奧地利、意大利、荷蘭、法國(guó)、英國(guó)、加拿大、西班牙、澳大利亞等西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼編制稅式支出表，對(duì)稅收體系中的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款，按照不同稅種、不同對(duì)象、不同的稅收優(yōu)惠方式及不同的稅收受益者進(jìn)行分類(lèi)編制，以加強(qiáng)對(duì)實(shí)施稅收優(yōu)惠的規(guī)模、范圍及所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果的監(jiān)控和管理。

綜上所述，稅式支出是指國(guó)家預(yù)算中以間接支出方式表示的，由稅收法律、法規(guī)規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款而減少的稅收收入。從支出方式看，財(cái)政支出屬于直接支出，需要經(jīng)過(guò)法定的支出程序。稅收優(yōu)惠則屬于間接支出，沒(méi)有實(shí)際的支出程序，而是通過(guò)稅收制度中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行的，表現(xiàn)為“放棄”的稅收收入。

與財(cái)政支出相比，稅收優(yōu)惠更加快捷和方便納稅人享受?chē)?guó)家制定的各項(xiàng)稅收政策，使國(guó)家經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展中針對(duì)某些產(chǎn)業(yè)、地區(qū)、行業(yè)和社會(huì)群體及個(gè)人給予的政策性鼓勵(lì)和照顧措施能夠及時(shí)有效地落實(shí)到位。也正是由于稅收優(yōu)惠沒(méi)有實(shí)際的支出程序，盡管在稅收法律、法規(guī)中對(duì)享受稅收優(yōu)惠的對(duì)象、范圍、條件和申報(bào)審批程序，做了大量詳細(xì)、嚴(yán)格的規(guī)定，但這種支出分散性的特點(diǎn)，無(wú)疑會(huì)造成在實(shí)際操作中的隨意性和寬嚴(yán)失度等問(wèn)題。將稅收優(yōu)惠納入財(cái)政預(yù)算管理，建立稅式支出制度，有利于政府有效控制因?qū)嵤┒愂諆?yōu)惠而損失的稅收收入總量，優(yōu)化稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)與方式；有利于正確評(píng)價(jià)實(shí)施稅收優(yōu)惠產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)效果，及時(shí)修正稅收優(yōu)惠各項(xiàng)條款，便于更好地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。

雖然中國(guó)還沒(méi)有建立稅式支出制度，但稅式支出的理論與實(shí)踐，已引起中國(guó)稅收理論界和業(yè)務(wù)部門(mén)的重視。

（一）減稅

減稅是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定的稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額給予減征一部分的措施。國(guó)家在稅收法規(guī)中規(guī)定減征，是為了給予某些納稅人以鼓勵(lì)和支持。稅收減征都是按稅法規(guī)定進(jìn)行的。

稅收減征的具體辦法有兩種，一是比例減征法，即按計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納稅額減征一定比例。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資企業(yè)投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期10年以上的，可以從獲利年度開(kāi)始，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年至第三年減半征稅。二是減率減征法，即用減低稅率的辦法來(lái)體現(xiàn)減征稅額。如我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

（二）免稅

免稅是對(duì)納稅人按稅法規(guī)定應(yīng)納的稅額不予征收，也是鼓勵(lì)某些納稅人或某些特定行為的一種措施。例如，我國(guó)稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個(gè)人銷(xiāo)售自產(chǎn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可以免征增值稅。

免稅與免征額不同，所謂免征額是指從征稅對(duì)象中扣除的免予征稅的數(shù)額。征稅對(duì)象小于免征額時(shí)，不征稅；超過(guò)免征額時(shí)，只就超過(guò)部分征稅。免征額不屬于稅收優(yōu)惠，它對(duì)所有人都是一樣的，不對(duì)誰(shuí)形成優(yōu)惠，是構(gòu)成稅收制度的一個(gè)要素。

免稅與起征點(diǎn)也不同，起征點(diǎn)是對(duì)征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)征稅的數(shù)量界限。征稅對(duì)象達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到并超過(guò)起征點(diǎn)，按全部數(shù)額征稅。例如，我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，按期納稅的，起征點(diǎn)為月?tīng)I(yíng)業(yè)200元至800元；按照次征收的，起征點(diǎn)為每次日營(yíng)業(yè)額50元。各地可以根據(jù)本地的情況確定本地區(qū)的起征點(diǎn)。不超過(guò)起征點(diǎn)的不課稅，超過(guò)起征點(diǎn)的，就營(yíng)業(yè)額的全額課征，不會(huì)從全額中扣除起征點(diǎn)。起征點(diǎn)看起來(lái)似乎是一種稅收優(yōu)惠，但實(shí)際上，是為了照顧應(yīng)稅收入較少的納稅人，其目的是為了使稅收政策符合合理負(fù)擔(dān)的原則，起征點(diǎn)也是稅收制度的組成部分。

（三）出口退稅

出口退稅指稅務(wù)部門(mén)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)已出口商品原來(lái)所承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅予以退還的措施。其目的是為了鼓勵(lì)出口。納稅人出口適用稅率為零的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等憑證，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)貨物的退稅。

（四）先征后退

先征后退是先依據(jù)稅法，將納稅人應(yīng)繳的稅款征收上來(lái)，再由財(cái)政部門(mén)予以全額或部分返還的措施。例如，1994年稅制改革后，曾對(duì)外商投資企業(yè)實(shí)行流轉(zhuǎn)稅超稅負(fù)返還，即先根據(jù)統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅法對(duì)其征稅，然后再返還其在新流轉(zhuǎn)稅制下的稅負(fù)超過(guò)原流轉(zhuǎn)稅制下稅負(fù)的差額。