全面收益是指一個(gè)主體在一定期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況引起的權(quán)益的變動(dòng)。它包括一定期問(wèn)內(nèi)除業(yè)主投資和業(yè)主分配之外的全部權(quán)益的變動(dòng)。

全面收益表是反映企業(yè)一定時(shí)期全面收益變動(dòng)情況的報(bào)表。它同資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表一起，是構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)界被公認(rèn)為第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。

全面收益表與傳統(tǒng)收益表相比較，有如下不同之處：

1、全面收益表反映經(jīng)營(yíng)收益和財(cái)務(wù)收益，傳統(tǒng)收益表僅反映經(jīng)營(yíng)收益。這也是全面收益表和傳統(tǒng)收益表最本質(zhì)的區(qū)別。

在全面收益表中，全面收益是企業(yè)在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起變動(dòng)的權(quán)益（凈資產(chǎn)）。全面收益采用凈收益加其他全面收益計(jì)算。凈收益反映企業(yè)當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)的收益，其他全面收益則反映已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的變動(dòng)價(jià)值、已確認(rèn)但未實(shí)現(xiàn)的增值、平時(shí)繞過(guò)當(dāng)期損益而直接計(jì)入業(yè)主權(quán)益部分的利得或損失。傳統(tǒng)收益表中反映的收益僅是凈收益。

2、編報(bào)報(bào)表時(shí)，選用的資產(chǎn)計(jì)價(jià)模式不同。在全面收益表的編報(bào)中，資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值和歷史成本之間的價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期收益，計(jì)入全面收益表中。在傳統(tǒng)收益表中，資產(chǎn)以歷史成本計(jì)價(jià)，除計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，不確認(rèn)公允價(jià)值和歷史成本之間的價(jià)值差額。

3、對(duì)于非常項(xiàng)目的利得（或損失）的確認(rèn)不同。在傳統(tǒng)收益表中確認(rèn)部分非常項(xiàng)目的利得（或損失），如外幣期末的匯兌損益。但很多非常項(xiàng)目的利得（或損失）未計(jì)入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、債權(quán)人豁免的債務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估增值等，這些都應(yīng)計(jì)入全面收益表中。

1、可反映衍生金融工具公允價(jià)值的變動(dòng)。根據(jù)歷史成本原則和實(shí)現(xiàn)原則，大多數(shù)衍生金融工具的價(jià)值無(wú)法在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表內(nèi)得到反映，但它們往往又隱含著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠揭示企業(yè)的真實(shí)價(jià)值和所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，目前許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)意識(shí)到必須采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量金融工具。為什么這些公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的利得或損失不能在利潤(rùn)表中列報(bào)，而要增設(shè)全面收益表來(lái)列報(bào)呢？這是因?yàn)椋?

1）這些未實(shí)現(xiàn)已確認(rèn)的利得或損失差不多都是持有損益，具有較大的不確定性。如果將這些損益直接在利潤(rùn)表中予以確認(rèn)，就會(huì)引起凈收益數(shù)據(jù)的巨大波動(dòng)。

2）全面收益表的凈利潤(rùn)反映經(jīng)營(yíng)者當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和效率，是經(jīng)營(yíng)者年薪中獎(jiǎng)勵(lì)部分的計(jì)算依據(jù)，也是某些銀行借款或債務(wù)重組計(jì)算利息應(yīng)采用的利率契約的履行條件。

因此，在采用傳統(tǒng)利潤(rùn)表的同時(shí)，增設(shè)一張全面收益表與之并行，能更真實(shí)地報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2、能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。在全面收益表的編報(bào)中，資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，而不是以歷史成本計(jì)量，這樣能有效反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。我國(guó)資產(chǎn)的市值在一些因素（如價(jià)格或預(yù)測(cè)的變動(dòng)）的影響下變化較大，一些企業(yè)，特別是傳統(tǒng)老企業(yè)持有資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與資產(chǎn)賬面價(jià)值相差懸殊，這種差異必然是一種預(yù)期損益，將它揭示出來(lái)可以更全面、更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這為投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資決策和信貸決策提供了有利的客觀依據(jù)。

3、可有效遏制企業(yè)人為地操縱利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)核算中，將未確認(rèn)的利得或損失通過(guò)諸如資產(chǎn)置換等方法轉(zhuǎn)變?yōu)楸酒趽p益是最常見(jiàn)的操縱利潤(rùn)的方法，但如果財(cái)務(wù)報(bào)告采用全面收益報(bào)告本期經(jīng)營(yíng)成果，就能從根本上杜絕采用上述方法操縱利潤(rùn)的可能性，從而使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、更可靠。這一點(diǎn)目前對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，對(duì)于規(guī)范信息披露、保護(hù)廣大投資者的合法權(quán)益、促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展尤為重要。

4、能更全面反映企業(yè)當(dāng)期的收益。在傳統(tǒng)報(bào)表模式下，部分非常項(xiàng)目的利得（或損失）繞過(guò)利潤(rùn)表直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積項(xiàng)目。如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)、外幣資本折算差額（接受外幣投資時(shí)）、債權(quán)人豁免的債務(wù)和資產(chǎn)評(píng)估增值（計(jì)入其他資本公積），這些項(xiàng)目都將在全面收益表中得到反映，從而增加這些項(xiàng)目的透明度，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性和公司間報(bào)表的可比性。以后這類非所有者權(quán)益變化項(xiàng)目還會(huì)不斷增加，比如采用公允價(jià)值計(jì)量不同類非貨幣性資產(chǎn)交易，對(duì)有市場(chǎng)報(bào)價(jià)的短期股票投資采用市價(jià)法核算，以公允價(jià)值作為衍生金融工具的計(jì)量屬性，反映衍生金融工具公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等。目前，財(cái)政部正擬制衍生金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，若以公允價(jià)值作為其計(jì)量屬性，必須解決公允價(jià)值變動(dòng)的確認(rèn)和報(bào)告問(wèn)題，而解決這些問(wèn)題，需要借鑒西方國(guó)家全面收益理論，以改進(jìn)我國(guó)的收益報(bào)告，即在現(xiàn)行報(bào)表體系中增加全面收益表。

1、英、美等國(guó)采用的全面收益表格式。綜觀英、美等國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）頒布的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)全面收益大致采用了以下三種報(bào)告方式：

1）兩表法。除收益表外，增加一張業(yè)績(jī)表，英國(guó)、美國(guó)和IASB對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告的改進(jìn)集中表現(xiàn)在：在傳統(tǒng)的收益表或損益表基礎(chǔ)上增加一張全面收益表或全部已確認(rèn)利得和損失表，將分散在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二張財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)表中來(lái)，以便使報(bào)表使用者更清楚地了解一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的全部信息。

2）一表法。即擴(kuò)展損益表。在損益表的凈利潤(rùn)下，列示其他全面收益項(xiàng)目，最后報(bào)告全面收益總額。

3）權(quán)益變動(dòng)表。目前，一些發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、新西蘭和IASB都允許采用權(quán)益變動(dòng)表報(bào)告其他全面收益，要求在權(quán)益變動(dòng)表中報(bào)告全面收益總額。

2、我國(guó)討論較多的全面收益表格式。在我國(guó)，理論界中受到普遍關(guān)注的全面收益表格式如下。

一、凈收益（來(lái)源于收益表末行數(shù)字）

二、漏計(jì)的已實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)利得或損失

加：已實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)利得

其中：現(xiàn)金捐贈(zèng)收入

三、誤計(jì)的未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)利得或損失

加：未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)利得

其中：計(jì)提的存貨跌價(jià)損失

計(jì)提的應(yīng)收、預(yù)付款損失

計(jì)提的短期投資跌價(jià)損失

計(jì)提的長(zhǎng)期投資跌價(jià)損失

計(jì)提的固定資產(chǎn)跌價(jià)損失

外幣期末重計(jì)量產(chǎn)生的匯兌損失

減：未實(shí)現(xiàn)的持產(chǎn)收益

　其中：外幣期末重計(jì)量產(chǎn)生的匯兌收益

四、調(diào)整后的凈收益

五、凈收益（來(lái)源于凈收益末行數(shù)字）

六、未反映的凈資產(chǎn)變動(dòng)

其中：非現(xiàn)金捐贈(zèng)

外幣報(bào)表折算差額

七、全面收益

本文認(rèn)為，這種全面收益表模式中有三個(gè)值得研究的問(wèn)題：

1）債務(wù)重組。目前的利潤(rùn)表模式下，無(wú)論是債權(quán)人還是債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組收益。債務(wù)人用以償還債務(wù)的資產(chǎn)的公允價(jià)值低于債務(wù)賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積。債權(quán)人受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。按照全面收益表的理念，債務(wù)重組收益應(yīng)計(jì)入全面收益中。但在該全面收益表中，這一項(xiàng)目并未得到反映。

2）非貨幣性交易?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。按照這一規(guī)定，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，不確認(rèn)資產(chǎn)置換損益，企業(yè)在編制全面收益表時(shí)，應(yīng)將換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入全面收益表。然而這一項(xiàng)目也未在該全面收益表中得到反映。

3）會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)政策變更按追溯調(diào)整法計(jì)算累積影響數(shù)，按累積影響數(shù)調(diào)整期初留存收益。在處理重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正時(shí)，用更正的金額調(diào)整期初留存收益，計(jì)入未分配利潤(rùn)中。這兩個(gè)項(xiàng)目未計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表中，在上述的全面收益表中也得不到反映。本文認(rèn)為，這兩項(xiàng)差異應(yīng)在全面收益表中列示。因?yàn)樯鲜鰞身?xiàng)差異影響各期未分配利潤(rùn)，影響資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)和所有者權(quán)益的數(shù)值，應(yīng)該在全面收益表中得到體現(xiàn)。這兩項(xiàng)差異是以前年度累積下來(lái)的，與本期經(jīng)營(yíng)沒(méi)有多大關(guān)系，故不應(yīng)將其放入利潤(rùn)表中。按照全面收益表的要求，以前年度損益調(diào)整應(yīng)計(jì)入全面損益的非常項(xiàng)目，這樣才體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的勾稽關(guān)系。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）全面收益表（單報(bào)告式）中，這兩個(gè)項(xiàng)目均以稅后影響數(shù)調(diào)整凈利潤(rùn)，計(jì)入全面收益中。

如上所述，我國(guó)目前受到關(guān)注的全面收益表基本上能分別反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收益和財(cái)務(wù)收益。但由于此全面收益表對(duì)債務(wù)重組、非貨幣性交易和會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響因素并未考慮進(jìn)去，因此，它還是不完整的。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的完善，還應(yīng)增加全面收益表的項(xiàng)目。比較理想的做法是在時(shí)機(jī)成熟后，分別編制經(jīng)營(yíng)收益觀下的利潤(rùn)表和損益完整統(tǒng)計(jì)下的全面收益表，以替代當(dāng)前單一的利潤(rùn)表。這樣，通過(guò)經(jīng)營(yíng)收益反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，通過(guò)全面收益反映當(dāng)期全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和其他財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。