會計收益是指會計學(xué)上的收益概念。它是指來自企業(yè)期間交易的已實現(xiàn)收入和相應(yīng)費用之間的差額。

會計收益具有六個特征：

（1）以實際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債市價的變化或預(yù)期的價值變化；

（2）建立在會計分期的假設(shè)之上。早期的會計收益基于收付實現(xiàn)制，現(xiàn)代的會計收益基于權(quán)責(zé)發(fā)生制；

（3）以歷史成本為基礎(chǔ)；

（4）遵循收益確定的實現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則；

（5）有賴于期間收入和費用的合理配比。

會計收益以“三位一體”的歷史成本原則、實現(xiàn)－配比原則和謹(jǐn)慎原則為依據(jù)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本費用相配比原理，運用專門方法，核算企業(yè)在會計期間實際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。

會計收益之所以重要，是因為在當(dāng)今社會，會計收益及其計量可以反映企業(yè)的主要經(jīng)營成果，是企業(yè)據(jù)以納稅的基礎(chǔ)，是投資、信貸決策及財務(wù)預(yù)測的工具，是衡量企業(yè)經(jīng)營效率的手段。在我國，會計收益一詞并不常用（常用的是收入、費用和利潤），甚至對這一概念還有些誤解。如《〈企業(yè)會計準(zhǔn)則——收入〉指南》指出，企業(yè)在會計期間內(nèi)增加的除所有者投資以外的經(jīng)濟(jì)利益通常稱為收益，收益包括收入和利得。這顯然是和前述的會計收益的概念是有出入的，收入和利得不與費用和損失配比，怎么得出差額呢？不是收入與相關(guān)費用的差額，則不能稱為會計收益。

目前，很多會計學(xué)者都在研究財務(wù)會計概念框架問題。實際上，會計收益及其構(gòu)成要素的界定、分類是財務(wù)會計概念框架的一部分，它是指會計收益及其構(gòu)成要素的一系列基本概念和內(nèi)在聯(lián)系、貫穿在其中的一系列原則。它要受到財務(wù)會計的目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征的指引，受到資產(chǎn)負(fù)債表會計要素的制約，中間又貫穿著一系列會計原則，因此我們應(yīng)從多角度、全方位、立體層面看待此問題。

經(jīng)濟(jì)收益與會計收益的差異主要體現(xiàn)在確認(rèn)和計量方面，具體歸結(jié)為以下四個方面：

1、收益確認(rèn)的時點不同。經(jīng)濟(jì)收益要求在資產(chǎn)價值發(fā)生變動時確認(rèn)，而不要求等到取得現(xiàn)金或現(xiàn)金要求權(quán)時確認(rèn)。會計收益則只有當(dāng)價值變化在某項交易中確實發(fā)生時才加以確認(rèn)。因此會計收益將收益確認(rèn)時點推遲到有更實質(zhì)性的證據(jù)證明收益已經(jīng)實現(xiàn)之時，結(jié)果導(dǎo)致會計收益只確認(rèn)和計量已實現(xiàn)的收益。

2、收益確定的方法不同。經(jīng)濟(jì)收益把所有資產(chǎn)看作是未來可望帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，期初、期末凈資產(chǎn)差異代表了收益，因此，收益確定的主要問題在于會計期初與期末預(yù)計未來經(jīng)濟(jì)利益的資本化價值的對比，體現(xiàn)的是以現(xiàn)行價值或公允價值為基礎(chǔ)的“資產(chǎn)－負(fù)債觀”。會計收益則強(qiáng)調(diào)已實現(xiàn)收入與相關(guān)的歷史成本相配比，其差額代表收益，體現(xiàn)的是以歷史成本原則和實現(xiàn)原則為基礎(chǔ)的“收入－費用觀”。

3、資本保持的概念不同。經(jīng)濟(jì)收益依據(jù)的是實物資本保持概念，收益的前提是在期末和期初保持一樣的狀況。而會計收益依據(jù)的是財務(wù)資本保持概念，收益是現(xiàn)行收入扣除所費歷史成本的財務(wù)資本所得。

4、計量的可靠程度不同。經(jīng)濟(jì)收益是面向未來的，基于對現(xiàn)在尚未發(fā)生但將來可能發(fā)生的交易的估計，因此是主觀的、易變的。而會計收益是面向過去的，建立在過去實際已經(jīng)發(fā)生的交易基礎(chǔ)之上，主要采用歷史成本計量，確保了其客觀性和可檢驗性的特點。會計收益曾構(gòu)成一個像20世紀(jì)初牛頓定律一樣完善無缺，封閉的、自我證明的體系。但很快受到?jīng)_擊，首先面臨的是通貨膨脹的沖擊。盡管各國可以采取各種措施解決通貨膨脹問題，但通貨膨脹的陰影一直縈繞在財務(wù)會計上，會計界必須找到解決這一難題的良方。而且，金融衍生工具的興起、無形資產(chǎn)的增加等等，也促使人們不得不重新審視會計收益。同時，受制于現(xiàn)行會計原則的會計計量是“觀念收益”，一定程度上偏離了“真實收益”。經(jīng)濟(jì)收益力圖計量實際收益而非名義收益，是以現(xiàn)行價值或公允價值為基礎(chǔ)的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)家追求收益的真實性，而會計學(xué)家強(qiáng)調(diào)收益的客觀性。1961年愛德華茲和貝爾（Edwards and Bell）提出“企業(yè)收益概念”時才對會計收益概念與經(jīng)濟(jì)收益概念進(jìn)行了協(xié)調(diào)。全面收益概念代表著會計收益向經(jīng)濟(jì)收益發(fā)展的趨勢。但他們拒絕在實務(wù)中接受經(jīng)濟(jì)收益作為理想的會計計量模式，因為經(jīng)濟(jì)收益盡管真實、可靠，但計量方法、計算能力使其存在局限性。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，保持所有者投入的實際生產(chǎn)能力即原始資本的價值不變，超過所有者投入的實際生產(chǎn)能力的部分形成經(jīng)濟(jì)學(xué)“收益”。經(jīng)濟(jì)收益的計量與資產(chǎn)的計價密切相關(guān)，是企業(yè)在一定時期內(nèi)凈資產(chǎn)現(xiàn)值的差異，它體現(xiàn)了企業(yè)的實際收益。這種認(rèn)識在理論上看邏輯推理嚴(yán)密、令人信服，能全面地反映資產(chǎn)收益的真實狀況。但是“經(jīng)濟(jì)收益”屬收益的定性范疇，實踐中收益的確認(rèn)、計量的操作性卻不易解決。因為資本所有者投入的原始資本（資產(chǎn)）與一定時期后的期末所有者權(quán)益資本（凈資產(chǎn)）價值的計量都是按未來預(yù)期現(xiàn)金流的折現(xiàn)來計算的。也就是說，收益是原始投入資本與期末所有者權(quán)益資本所帶來的未來現(xiàn)金流折現(xiàn)價值的差額，而未來的現(xiàn)金流折現(xiàn)具有不確定因素（現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的確定），且人們對未來事項的估計各不相同。在此意義上，美國學(xué)者愛德華茲和貝爾將經(jīng)濟(jì)收益稱為“主觀收益”。意指經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益雖然更加真實，但現(xiàn)階段人們的計量方法、計算能力受到局限、不能滿足現(xiàn)實需要，故只能在理論上行得通。盡管如此，多年來人們?nèi)砸恢弊巫我郧?，把是否接近?jīng)濟(jì)收益作為衡量收益確認(rèn)真實的標(biāo)準(zhǔn)，尋找經(jīng)濟(jì)收益的確認(rèn)、計量方法。

會計收益是會計核算在四大假設(shè)（會計主體、會計期間、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計量）的基礎(chǔ)之上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入與成本費用相配比的原則，運用會計的專業(yè)方法，確定的企業(yè)在一定會計期間實際經(jīng)濟(jì)交易的結(jié)果。其特征為“三位一體”，即歷史成本原則、實現(xiàn)——配比原則和謹(jǐn)慎原則。相對于經(jīng)濟(jì)學(xué)上的收益理論來說，會計收益的應(yīng)用優(yōu)勢是顯而易見的，它更具有客觀性和可驗證性。因此，會計收益得到廣泛接受。實證研究的結(jié)果也充分證明了這一點。1968年，美國的鮑爾和布朗通過實證研究證實了會計收益具有信息含量；1989年，利弗再次證明收益變動與股價變動之間具有正相關(guān)關(guān)系。會計收益的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開人們對企業(yè)收益信息的需求，隨著對會計收益計量、確認(rèn)和分析的深入，人們在加深對收益理解的同時，也從另一角度認(rèn)識到了會計收益所存在的缺陷。

20世紀(jì)70年代以來，世界經(jīng)濟(jì)發(fā)生了很大的變化。金融市場一體化、資本流動全球化、企業(yè)經(jīng)營活動的復(fù)雜多樣化，企業(yè)收益信息的及時獲得變得十分重要，而傳統(tǒng)的會計收益理論局限于對企業(yè)某一會計期間已經(jīng)實現(xiàn)的收益進(jìn)行“事后”報告，滯后于經(jīng)濟(jì)事項的實際發(fā)生時間，此外，會計學(xué)上的收益概念還面臨著更多新挑戰(zhàn)。

主要表現(xiàn)在：

首先，西方國家不同程度的通貨膨脹，嚴(yán)重影響了歷史成本收益的可靠性和真實性。而會計收益是基于實際的交易和歷史成本計價方法，對于那些因價格或預(yù)測的變動而產(chǎn)生的價值變動，只要沒有發(fā)生實際的交易，就不予進(jìn)行收益的確認(rèn)和計量。這就導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)生產(chǎn)耗費不能得到足額補(bǔ)償、收入成本的計量屬性不一致等問題。

其次，金融衍生工具的興起和快速發(fā)展，過于保守的實現(xiàn)原則不利于對經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行評價和資產(chǎn)風(fēng)險的足夠認(rèn)識，歷史成本模式又無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性。

再次，企業(yè)經(jīng)營活動日趨多樣復(fù)雜，高科技日新月異，使得企業(yè)的專有技術(shù)、專用商標(biāo)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量拘于“三位一體”原則而無法入賬。再者，盡管會計收益強(qiáng)調(diào)謹(jǐn)慎原則，但會計收益的計算仍然有一定的主觀操作空間。在當(dāng)今全社會的誠信意識有待加強(qiáng)時，人為操縱利潤的事件屢見不鮮。種種現(xiàn)實弊端迫使人們不得不重新審視會計收益理論。

由于會計收益確定與應(yīng)納稅所得確定的目的不同，它們之問的差別有時甚至很大。其原因主要有以下幾個方面：

第一，永久性差異。某些支出項目在一種計算中應(yīng)包括在內(nèi)，但在另一種計算中，卻要求必須剔除。例如，在企業(yè)所得稅計算中，某些捐贈在確定納稅所得時在規(guī)定的范圍之外不允許扣除，但在計算會計收益時可以全額扣除，此種差額稱為永久性差額。

第二，暫記性差異。某些項目，在計算確定這兩種金額時，包括在不同時期的計算之中。例如，會計政策規(guī)定，當(dāng)產(chǎn)品或勞務(wù)業(yè)已提供，即可將其收入計入會計收益，但稅法則可能要求或準(zhǔn)許在收回現(xiàn)金后才記入。計入會計收益中和計入應(yīng)納稅所得中的這些收入總數(shù)最后雖是一樣大的。但其所計入的時期卻不一致。又如，確定納稅所得時使用的折舊率和確定會計收益時使用的折舊率不一致。這一類的差別，稱為暫記性(時間性)差額。

第三，營業(yè)虧損抵回與抵后。在美國，企業(yè)報告營業(yè)虧損時，按照美國《國內(nèi)稅收法規(guī)》的規(guī)定，準(zhǔn)許為了納稅的目的，將應(yīng)稅收益在多個年度平均：即某年發(fā)生的虧損額，可抵銷以前或以后年度報告的應(yīng)稅收益。稅前財務(wù)收益或虧損則必然在發(fā)生的當(dāng)年報告。

第四。期間所得稅分配?；谪攧?wù)會計的目的．有些所得稅要對連續(xù)營業(yè)的收益、中斷營業(yè)的損失、非常項目、收益表反映的會計原則變更的累計影響結(jié)果以及前期調(diào)整進(jìn)行分配。在所得稅申報表上．勿需進(jìn)行類似的分配。

第五，稅收減免。為了鼓勵某些投資?；驗樘厥馇闆r提供稅收優(yōu)惠，美國《國際稅收法規(guī)》規(guī)定了稅收減免條款。夠條件享受減免待遇的公司，可從其所得稅中扣除減免稅額，以確定本期應(yīng)付所得稅。盡管稅收減免并不造成稅前會計收益與應(yīng)稅收益的差額，但卻導(dǎo)致了所得稅費用與應(yīng)付所得稅的差異。

1.永久性差額

永久性差額是指一個時期的納稅所得和稅前會計收益之間的差額，在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于會計與稅收在計算其收益或所得時所確認(rèn)的收支口徑不同所造成的。如我國(企業(yè)所得稅暫行條例)中規(guī)定，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，在計算納稅所得時不能作為支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。而從會計核算的角度看，違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財物，是企業(yè)的一項損失，應(yīng)當(dāng)從損益中扣除。永久性差異一般情況下，有以下幾種情況：

(1)會計核算時作為收入計人稅前會計收益，在計算納稅所得時不作為收入處理。如我國《企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購買的國債利息收入不計入應(yīng)納稅所得額，不繳納所得稅；而會計核算中，企業(yè)購買國債所產(chǎn)生的利息收入，計人當(dāng)期損益。

(2)會計核算時不作為收入處理，不計人當(dāng)期損益，而在計算納稅所得時作為收入，需要繳納所得稅。如，企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程項目，在稅收上需要計入應(yīng)納稅所得額，而在會計核算中則按成本轉(zhuǎn)賬，不計人當(dāng)期損益。

(3)會計上作為費用或支出在計算稅前會計收益時予以扣除，而在計算納稅所得時不予扣除。如。超計稅工資部分在會計核算中的工資，用于公益或救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈等，在會計核算中作為當(dāng)期支出，在損益中扣除，而在計算應(yīng)納稅所得額時，這些項目均不得扣除。

2.時間性差額

時間性差額是指一個時期的納稅所得和稅前會計收益之間的差額，其發(fā)生是由于有些收入和支出項目計人納稅所得的時間和計人稅前會計收益的時間不一致。時間性差額發(fā)生在某一時期，但在以后的一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。這種差額的產(chǎn)生，主要是由于某些收入、費用項目雖然在計算稅前會計收益和納稅所得中口徑一致，但由于兩者確認(rèn)的時間不同而產(chǎn)生的差額。如，會計無論采用什么結(jié)算方式，只要銷售成立則作為收人的實現(xiàn)，而計算納稅所得在某種情況下可能允許收到貨款后才確認(rèn)其所得；或在會計上尚未確認(rèn)銷售成立，稅收上則確認(rèn)為納稅所得?；蛴捎跁嬕?guī)定折舊方法和稅法規(guī)定的折舊方法不同而引起會計收益和應(yīng)納稅所得的差異。如某項固定資產(chǎn)，按稅法可使用1O年，會計上規(guī)定使用5年，按5年提取折舊，從某一會計年度觀察，此項業(yè)務(wù)會使會計收益和應(yīng)納稅所得不一致。