稅收結構是指稅收收入總量中各項稅收所占比重的結構關系。

一般包括稅種設置、各稅種在稅收體系中的地位及其相互關系等。一定時期的稅收結構與當時的生產力發(fā)展水平、經濟模式以及財政目的有緊密的關系。

根據稅種的多少，一般稅收結構可分為兩種：單一稅制和復合稅制。

1．單一稅制結構

單一稅制結構是指國家在一定時期內只開征一個稅種的稅制模式。采用這種稅制模式，一般收入彈性不大，國家的財政收入難以單純依靠稅收來滿足，同時，也較難做到普遍征稅。目前很少國家采用這種稅制模式。

2．復合稅制結構

復合稅制結構是指一個國家征收多種稅的稅制模式。采用這種稅制模式，由于稅種較多，不僅能夠集中較多的財政收入，而且比單一稅制更能貫徹普遍征收和公平稅負的原則。目前絕大多數國家是采用這種稅制模式的。

在復合稅制中，一般都存在主體稅的選擇問題。所謂主體稅，是指在稅制結構中占主導地位的稅種，其特點是稅收收入比重大，調節(jié)范圍廣。目前，主體稅主要有三種基本類型：以所得稅為主體稅、以商品稅為主體稅和以所得稅商品稅雙主體稅。一個國家選擇哪種類型稅制，與其經濟發(fā)展水平有直接關系。通常經濟發(fā)展水平較高的國家多選擇所得稅為主體稅，經濟發(fā)展水平較低的國家多選擇商品稅為主體稅。隨著經濟發(fā)展水平的提高，原來選擇以商品稅為主體稅的國家，一般會逐步采用以雙主體稅為其稅制模式，并最終實行以所得稅為主體稅。我國目前仍采用以商品稅為主體稅的模式。

在復合稅制下，稅收體系的構建主要包括三方面的內容：

一是主體稅種的選擇；

二是輔助稅種的設計；

三是稅種間的相互關系以及各稅種對經濟的調節(jié)功能如何等。

在流轉稅、所得稅、財產稅和特定行為稅中，有的可以充當主體稅種，有的只能充當輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入占稅收總額的比重大，在稅收體系中發(fā)揮著主導作用，決定著稅收體系的性質和主要功能。輔助稅種是主體稅種的補充。

從稅收發(fā)展的歷史看，財產稅、全值流轉稅、所得稅、增值稅等都充當過主體稅種。這是由這些稅種的性質決定的：

第一，資本主義以前的社會是以財產稅為主體的稅收結構。

在自然經濟形態(tài)下，由于生產力水平低下，社會剩余產品有限，土地的多少是財產占有的標志。因此當時主要采取按土地面積課征的土地稅，同時按人口課征人頭稅。這些稅是對人或對物的直接課征，是一種原始的直接稅。對土地等財產的占有數量為依據課稅，可以實現(xiàn)稅收公平。同時這種稅征收管理比較簡單，只要稅率合理對經濟的負效應小，也可以實現(xiàn)稅收效率。當然，對人頭征稅，看似公平其實是極不公平的。

第二，以全值流轉稅為主體的稅收結構。

隨著社會生產力的發(fā)展，資本主義生產關系逐步確立，商品生產和交換日益普遍、規(guī)模日益擴大，這就為商品課稅的發(fā)展創(chuàng)造了條件，并逐步形成了以全值流轉稅為主的稅收結構。這種稅收結構的優(yōu)越性：在征收管理上比較簡單；在財政上，只要存在商品交易或經濟活動，國家就可以取得穩(wěn)定的商品稅收人；在特定的歷史條件下對經濟的消極影響不明顯，伴隨著對奢侈品征高稅和對必需品征低稅可以在一定程度上實現(xiàn)稅收公平；從經濟政策來看，進口關稅也可對本國工商業(yè)的發(fā)展起保護作用。

第三，以所得稅為主體的稅收結構。

以全值流轉稅為主體的稅制結構推行不久，便與資本主義的進一步發(fā)展發(fā)生了碰撞。首先，消費稅等的課稅對象主要是大宗生產的產品，不能課征到自給自足的產品。在這種意義上，消費稅等變成了自然經濟的庇護人。其次，資本主義生產發(fā)展的必然結果是使國內市場和商品交易的規(guī)模及程度不斷擴大。而商品交易次數越多，在流通中停滯時間越長，運送的距離越遠，對商品課稅的次數和數額也就越多，商品價格上漲的幅度就越大，就越引起消費者的不滿。因此，它不利于資本主義的自由競爭，不利于社會化的大生產。從這種意義上講，這種稅制結構反而成為資本主義商品流通和交換進一步發(fā)展的障礙。與此同時，資本主義經濟的大發(fā)展，也帶來了國民所得快速增長。這又為革除全值流轉稅弊端，實行以所得稅為主體的稅制結構創(chuàng)造了條件。

由于資本主義社會是建立在生產資料私有制經濟基礎之上，企業(yè)往往為私人所有，因此，個人收入水平很高，為大規(guī)模推行所得稅，尤其是個人所得稅提供了可能。所得稅的一個突出特點是直接對納稅人的所得額課征，是一種直接稅，一般的廠商難以用提高商品價格的辦法來轉嫁稅負，這在一定程度上可以解決商品課稅對資本主義經濟發(fā)展的妨礙問題。盡管所得稅的開征和普遍實行在資本主義國家并不是一帆風順的，而是經歷了多次反復和或多或少的曲折過程。但從此后，所得稅在各西方國家稅收結構中的地位得以確立，并且一躍而在稅收結構中占據了主導地位，成為西方國家稅收結構中的主體稅種。

第四，以增值稅為主體的稅收結構。

為了克服全值流轉稅的弊端和所得稅征管上的復雜性，20世紀50、60年代西歐國家開始實行增值稅，并逐步形成以增值稅為主體的稅收結構。增值稅的優(yōu)越性將在下一節(jié)闡述。

目前，世界各國的稅收結構類型大致可以概括為：

1．以所得稅為主體的稅收結構模式

通常在這種稅制結構中，個人所得稅和社會保障稅被普遍征收并占據主導地位，法人(公司)所得稅也是重要稅種，通過所得稅組織的稅收收人占全部稅收收入的主要部分，對社會調節(jié)作用也主要通過所得稅來實現(xiàn)，同時輔之以選擇性流轉稅、財產稅等，以起到彌補所得稅功能不足的作用。以所得稅為主體稅種的稅收結構，有利于實現(xiàn)稅收的社會公平目標；對宏觀經濟具有自動穩(wěn)定的調節(jié)功能；有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入，但組織不好，不利于經濟效率的提高；其公平性也因征管可行性等的制約，難以很好地發(fā)揮。選擇以所得稅為主體的稅收結構模式需具備相應的條件，如高度發(fā)達的商品經濟、較高的人均收入水平、先進的稅收征管手段等，因而，這一稅收結構為多數經濟發(fā)達國家采用。

2．以流轉稅為主體的稅收結構模式

在以流轉稅為主體稅種的稅收結構中，通常是以增值稅、銷售稅、貨物稅、消費稅和一般營業(yè)稅等稅種為主，國家稅收收入主要是靠這些流轉稅來籌集，其稅額占稅收收入總額的比重最大。并對社會經濟生活起主要調節(jié)作用，而所得稅、財產稅及其他稅種則作為輔助稅種起彌補流轉稅功能欠缺的作用。以流轉稅為主體稅種的稅收結構的突出優(yōu)點體現(xiàn)在籌集財政收入上，其稅源穩(wěn)定可靠，能及時組織到穩(wěn)定、可靠的稅收收入；因稅負轉嫁機制的存在，可以激勵商品經營者加強管理，降低成本，技術創(chuàng)新，有利于提高經濟效率；有利于簡化稅收征管，降低稅收成本，但以流轉稅為主體的稅收結構不利于貫徹稅收的公平原則。因流轉稅是以商品流轉額為課稅對象，其計算簡單，征收全面，無需花費太大的征收成本就能籌集到足夠的稅額，因而為多數發(fā)展中國家和一些經濟落后國家所采用。

此外，還有人認為，有雙主體稅收結構或稅收模式，即流轉稅和所得稅雙主體結構。我國在20世紀80年代曾經提出要建立雙主體稅收結構，但一直沒有建立起來。

科學、合理的稅收結構的基本要求：

一是稅收制度覆蓋面廣，要覆蓋到經濟社會的方方面面；

二是稅種選擇要符合經濟社會發(fā)展水平，尤其是主體稅種的選擇要適合國情；

三是稅收負擔要適度，要體現(xiàn)稅收的財政、公平與效率三大原則；

四是要方便征收管理；

五是稅收成本(包括征稅成本和納稅費用)要低。

(一)經濟發(fā)展水平

經濟發(fā)展水平是稅收結構的根本制約因素。經濟發(fā)展水平體現(xiàn)在社會生產力上，社會生產力水平決定著生產的效率，決定著可供分配的剩余產品的多少，進而決定著國家開征什么樣的稅種，并以何種稅收為主體，何種稅收為補充以及主、輔之間的配合關系。從世界上許多國家稅制結構的發(fā)展情況看，在自然經濟條件下，由于其高度的自給自足和核算的不規(guī)范性，從而只能以征收土地稅、房屋稅等財產稅為主。而商品稅即使存在，其相對數量和作用也微乎其微。隨著經濟發(fā)展水平的提高，商品經濟逐漸取代自然經濟，財產稅的主體地位也逐漸為商品和勞務課稅所取代。在實現(xiàn)工業(yè)化之后，隨著經濟發(fā)展水平的進一步提高，國民所得的增加，所得稅開始成為主體稅種。

(二)政府的經濟政策目標

在不同的國家和在同一國家的不同歷史時期，由于政府的經濟政策目標不同，稅收結構也有所不同。發(fā)達國家在強調市場效率的同時強調對收入分配差距的調節(jié)，所以，實行所得稅為主體的稅收結構。多數發(fā)展中國家強調效率優(yōu)先，以籌集資金，實現(xiàn)經濟社會發(fā)展為目標，所以，實行流轉稅為主體的稅收結構。從歷史發(fā)展看：自由資本主義時期對經濟的調節(jié)主要靠“看不見的手”，政府僅僅充當“守夜人”的角色，對經濟的干預較少。因此僅征收一定數量的商品稅就大致可以滿足需要。但隨著經濟的發(fā)展，市場失靈越來越明顯，要求政府的介入。由于政府職能范圍的擴展，其對經濟的投資、轉移支付等也需要大量的資金，因此導致對稅收收入的巨大需求，僅靠商品稅已無法滿足。與此同時，調節(jié)產業(yè)結構、調節(jié)收入分配、建立社會保障制度、保護環(huán)境等需要也日益迫切，因而政府開始征收一些除了具有一定的財政意義同時還具有明顯的調節(jié)功能的稅收，稅收結構趨于復雜，于是，所得稅占據了稅收的首要地位。而隨著“中性”原則的興起，政府又趨向于減弱對經濟的干預，中性的稅收如增值稅在稅制結構中的地位又得到了加強。(三)稅收征管水平

經濟管理水平及稅收征管水平是稅制結構的選擇及建立的重要制約因素。按照稅基的確定、計稅方法的難度、監(jiān)督檢查的有效程度來劃分，不同稅種對征管環(huán)境的要求是不一致的。消費稅、營業(yè)稅等稅種只按銷售收入來計稅，對征管水平的要求相對較低；增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅要求納稅人有較強的納稅意識，要求稅務部門的征管制度健全，征管方法詳細有效，對征管水平要求較高。由此來說，間接稅的征管損失較直接稅損失為小，征收成本明顯低于直接稅。反映在稅收結構的選擇上，稅種的設置必須考慮到征管條件的約束，盡量選擇征管成本低的稅種。

此外，稅收結構的影響因素還具有一定的歷史文化的繼承性，如社會傳統(tǒng)、人們的觀念、道德、意識等。綜上所述，一國稅收結構的選擇都是綜合上述各因素的影響，立足于本國的國情的，既不能照搬別國模式，也不能憑空設計。只有符合經濟發(fā)展規(guī)律的稅收結構才能達到推動經濟發(fā)展，理順分配關系的目的。

確立和選擇稅收結構的理論意義和實踐意義在于：

1．確立和選擇一定的稅收結構是稅收制度建設的戰(zhàn)略目標。它關系到稅收制度建設的總體設計或構造。比如稅收總體負擔水平的選擇，主體稅的確定和輔助稅的配套等。

2．確立和選擇稅收結構關系到稅收調節(jié)功能作用發(fā)揮的系統(tǒng)化、合理化、科學化，關系到稅收整體職能作用能否得到充分發(fā)揮。

3．稅收結構還關系到稅務機構的設置、征管力量的安排，征管方法的選擇?？梢?，稅收結構或稅收模式問題是稅收理論和實踐中的重要問題。