國際避稅是指跨國納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上的國際的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。稅收是國家對(duì)納稅人(納稅主體)和征稅對(duì)象(納稅客體)進(jìn)行的課證。因此要規(guī)避稅收,就要避免成為納稅主體和納稅客體。

國際避稅的基本方式就是跨國納稅人通過借用或?yàn)E用有關(guān)國家稅法、國際稅收協(xié)定,利用它們的差別、漏洞、特例和缺陷,規(guī)避納稅主體和納稅客體的納稅義務(wù),不納稅或少納稅?；痉绞胶头椒ㄖ饕幸韵聨最?

1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。

轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式避稅是指跨國納稅人人為地壓低中國境內(nèi)公司向境外關(guān)聯(lián)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),或有意提高境外公司向中國境內(nèi)關(guān)聯(lián)公司銷貨、貸款、服務(wù)等收入或費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn),使中國關(guān)聯(lián)公司的利潤減少,轉(zhuǎn)移集中到低稅國家(地區(qū))的關(guān)聯(lián)公司。

2.利用國際避稅地避稅。

國際避稅地,也稱避稅港或避稅樂園,是指一國為吸引外國資本流入,繁榮本國經(jīng)濟(jì),彌補(bǔ)自身資本不足和改善國際收支情況,或引進(jìn)外國先進(jìn)技術(shù)以提高本國技術(shù)水平,在本國或確定范圍內(nèi),允許外國人在此投資和從事各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)取得收入或擁有財(cái)產(chǎn)可以不必納稅或只需支付很少稅收的地區(qū)。避稅最常見、最一般的手法就是跨國公司在國際避稅地虛設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所轉(zhuǎn)移收入,轉(zhuǎn)移利潤,實(shí)現(xiàn)避稅。

3.濫用國際稅收協(xié)定避稅。

國際稅收協(xié)定是兩個(gè)或兩個(gè)以上主權(quán)國家為解決國際雙重征稅問題和調(diào)整國家間稅收利益分配關(guān)系,本著對(duì)等原則,經(jīng)由政府談判所簽訂的一種書面協(xié)議。為達(dá)到消除國際雙重征稅目的,締約國間都要作出相應(yīng)的約束和讓步,從而形成締約國居民適用的優(yōu)惠條款。目前我國已同80多個(gè)國家簽訂稅收協(xié)定。然而國際避稅活動(dòng)是無孔不入的,一些原本無資格享受某一特定稅收協(xié)定優(yōu)惠的非締約國居民,采取種種巧妙的手法,如通過設(shè)置直接的導(dǎo)管公司、直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司而享受稅收協(xié)定待遇,從而減輕其在中國的納稅義務(wù),這種濫用稅收協(xié)定避稅的行為還將隨著我國對(duì)外開放的擴(kuò)大而產(chǎn)生。

4.利用電子商務(wù)避稅。

電子商務(wù)是采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng),是在互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)信息技術(shù)系統(tǒng)相結(jié)合的背景下產(chǎn)生的相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)商務(wù)活動(dòng)。在實(shí)現(xiàn)了書寫電子化、信息傳遞數(shù)據(jù)化、交易無紙化、支付現(xiàn)代化的同時(shí),也引起了審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、審計(jì)信息的儲(chǔ)存介質(zhì)、審計(jì)的技術(shù)方法、審計(jì)方式等一系列的重大變化。而這些使得國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對(duì)其進(jìn)行有效約束,無法準(zhǔn)確區(qū)分銷售貨物、提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓特許權(quán),因而電子商務(wù)的迅速發(fā)展既推動(dòng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,同時(shí)也給世界各國政府提出了國際反避稅的新課題。

跨國納稅人面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的國際市場(chǎng),在利益機(jī)制的驅(qū)使下,不斷加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理,降低生產(chǎn)耗費(fèi),同時(shí)千方百計(jì)避稅,精心研究有關(guān)國家的稅收法規(guī)制度,利用各國稅收上的種種差異減輕稅負(fù),以謀求利潤最大化的途徑。除上述主觀原因之外,還有可使跨國納稅人國際避稅成為現(xiàn)實(shí)的客觀原因,具體表現(xiàn)在:

1.各國稅收制度的差異。

如一些國家稅負(fù)重,一些國家稅負(fù)輕;有些國家稅制不公平;如稅收管轄權(quán)的不同運(yùn)用,各國征稅的客觀依據(jù)不一以及稅率水平、稅率形式的不同。

2.各國避免國際雙重征稅辦法的差異。

不同的方法會(huì)使納稅人稅負(fù)失衡,像國際上常用的免稅法、抵免法以及饒讓抵免法等。

3.各國征管水平及其他非稅因素的差異。

由于各國稅務(wù)當(dāng)局及其官員的征收管理水平不一,也會(huì)導(dǎo)致納稅人的稅負(fù)不同,產(chǎn)生國際避稅。同時(shí),并非所有國家都認(rèn)為國際避稅是需要打擊的行為。避稅在一些國家被認(rèn)為就是逃稅,而在另一些國家則被認(rèn)為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對(duì)的避稅機(jī)會(huì),吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動(dòng)。