國(guó)際稅收協(xié)定是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

1.國(guó)際稅收協(xié)定概念

國(guó)際稅收協(xié)定是指一般是指國(guó)與國(guó)之間簽訂的避免對(duì)所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定(agreement between state A and state B for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital)。指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，依照平等原則，通過(guò)政府間談判所締結(jié)的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書(shū)面稅收協(xié)議。國(guó)際稅收協(xié)定按參加國(guó)多少，可以分為雙邊稅收協(xié)定和多邊稅收協(xié)定。雙邊稅收協(xié)定是指只有兩個(gè)國(guó)家參加締約的國(guó)際稅收協(xié)定，是目前國(guó)際稅收協(xié)定的基本形式。多邊稅收協(xié)定是指有兩個(gè)以上國(guó)家參加締約的國(guó)際稅收協(xié)定，現(xiàn)在國(guó)際上還不多，但代表了國(guó)際稅收協(xié)定的發(fā)展方向。國(guó)際稅收協(xié)定按其協(xié)調(diào)的范圍大小，可以分為一般稅收協(xié)定和特定稅收協(xié)定。一般稅收協(xié)定是指各國(guó)簽訂的關(guān)于國(guó)家間各種國(guó)際稅收問(wèn)題協(xié)調(diào)的稅收協(xié)定 。特定稅收協(xié)定是指各國(guó)簽訂的關(guān)于國(guó)家間某一特殊國(guó)際稅收問(wèn)題協(xié)調(diào)的稅收協(xié)定。

2.國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位

國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)法二者都屬于法律范疇，體現(xiàn)國(guó)家意志，并且相互依存相互滲透。但國(guó)內(nèi)法協(xié)調(diào)的是一國(guó)內(nèi)部的稅收關(guān)系，國(guó)際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)的是一個(gè)國(guó)家與另一個(gè)國(guó)家的稅收關(guān)系，并且二者法律強(qiáng)制力的程度和表現(xiàn)形式是不同的。在處理有關(guān)國(guó)際稅務(wù)關(guān)系時(shí)，如果稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生矛盾和沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取的是稅收協(xié)定優(yōu)先的做法，也有一些國(guó)家將國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法放在同等地位，按時(shí)間的先后順序確定是優(yōu)先還是服從。

最早的國(guó)際稅收協(xié)定，可以追溯到1843年法國(guó)與比利時(shí)及1845年比利時(shí)與荷蘭簽訂的稅務(wù)合作和稅收情報(bào)交換協(xié)定。1899年奧匈帝國(guó)與德國(guó)也締結(jié)了雙邊稅收條約。第二次世界大戰(zhàn)以后，各國(guó)壟斷資本爭(zhēng)奪世界市場(chǎng)、原材料產(chǎn)地和投資場(chǎng)所的斗爭(zhēng)愈演愈烈，新獨(dú)立的第三世界國(guó)家也紛紛出現(xiàn)，成為國(guó)際政治和經(jīng)濟(jì)上的一股重要抗衡力量。在這種情況下，由稅收管轄權(quán)交錯(cuò)重疊所導(dǎo)致的國(guó)家間稅收權(quán)益的矛盾也愈來(lái)愈復(fù)雜，它已經(jīng)不能由各個(gè)國(guó)家通過(guò)國(guó)內(nèi)稅法單方面解決，因而需要謀求國(guó)際稅收協(xié)定加以調(diào)整。近半個(gè)世紀(jì)內(nèi)，新締結(jié)的國(guó)際稅收協(xié)定發(fā)展很快，到20世紀(jì)80年代初，各國(guó)締結(jié)的稅收協(xié)定已達(dá)1316個(gè)。

1. 避免或消除國(guó)際重復(fù)征稅。即國(guó)際稅收條約通過(guò)協(xié)調(diào)國(guó)家之間稅收管轄權(quán)沖突，從而能夠避免或消除兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一納稅期內(nèi)對(duì)同一納稅主體和同一納稅客體征收同樣或類(lèi)似的稅。

2. 防止國(guó)際性的偷、漏稅和避稅，以消除潛在的不公平稅收，維護(hù)各國(guó)的財(cái)政利益。

3. 國(guó)家間劃分稅源。通過(guò)一定的法律規(guī)范，明確劃清什么應(yīng)由來(lái)源國(guó)征收，什么應(yīng)由居住國(guó)征收。稅源的劃分完全取決于締約國(guó)各自的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。就一般而言，居住國(guó)都希望國(guó)際稅收條約在較大的程度上采用居住管轄權(quán)的原則；反之，來(lái)源國(guó)則希望國(guó)際稅收條約在較大程度上采取來(lái)源管轄權(quán)的原則。國(guó)際稅收條約可以通過(guò)一定的法律規(guī)范，在締約國(guó)之間劃分出能普遍接受的稅源，從而達(dá)到避免重征稅的目的。

4. 避免稅收歧視，保證外國(guó)國(guó)民與本國(guó)國(guó)民享受同等稅收待遇，不至于因納稅人的國(guó)籍或居民地位的不同而在稅收上受到差別待遇。

5. 進(jìn)行國(guó)際間的稅收情報(bào)交換，加強(qiáng)相互在稅收事務(wù)方面的行政和法律協(xié)助。此外，通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定還可以鼓勵(lì)發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家投資，改善發(fā)展中國(guó)家的投資環(huán)境，從而促進(jìn)發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來(lái)看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家 。

目前其他許多國(guó)家也主張國(guó)際稅收協(xié)定不能干預(yù)締約國(guó)制定、補(bǔ)充和修改國(guó)內(nèi)稅法，更不能限制國(guó)內(nèi)稅法作出比稅收協(xié)定更加優(yōu)惠的規(guī)定；如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。

國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。

國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致舉例：

按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，外國(guó)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過(guò)90日，其來(lái)源于中國(guó)的所得就應(yīng)向中國(guó)納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當(dāng)日本國(guó)居民在一個(gè)日歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在我國(guó)居住超過(guò)183天，才可以征稅。

按照我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來(lái)源于我國(guó)的股息、利息等投資所得征收20%的預(yù)提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對(duì)這類(lèi)所得征收的預(yù)提稅稅率不能超過(guò)10%。再如，對(duì)建筑工地等常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)涉外稅法中沒(méi)有規(guī)定時(shí)間期限，而協(xié)定規(guī)定了6個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

國(guó)際稅收協(xié)定，在很大程度上受《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的影響及制約。從各國(guó)所簽訂的一系列雙邊稅收協(xié)定來(lái)看，其結(jié)構(gòu)及內(nèi)容基本上與兩個(gè)范本一致，都包括七個(gè)主要內(nèi)容：

（一）協(xié)定適應(yīng)的范圍

1.人的適用。一切雙邊稅收協(xié)定只適用于締約國(guó)雙方的居民，外交代表或領(lǐng)事官員的外交豁免權(quán)除外。

2.稅種的適應(yīng)。各類(lèi)稅收協(xié)定一般將所得稅和一般財(cái)產(chǎn)稅列為稅種適應(yīng)的范圍。

3.領(lǐng)域的適應(yīng)。一般的稅收協(xié)定規(guī)定各締約國(guó)各自的全部領(lǐng)土和水域。

4.時(shí)間的適應(yīng)。一般國(guó)際稅收協(xié)定在締約國(guó)互換批準(zhǔn)文件后立即生效，通常沒(méi)有時(shí)間限制。

（二） 協(xié)定基本用語(yǔ)的定義

1.一般用語(yǔ)的定義解釋。一般用語(yǔ)的定義解釋主要包括“人”、“締約國(guó)”、“締約國(guó)另一方”、“締約國(guó)一方企業(yè)”等。

2.特定用語(yǔ)的定義解釋。特定用語(yǔ)對(duì)協(xié)定的簽訂和執(zhí)行具有直接的制約作用，必須對(duì)特定用語(yǔ)的內(nèi)涵和外延做出解釋和限定。如“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”等。

3.專(zhuān)項(xiàng)用語(yǔ)的定義解釋。國(guó)際稅收協(xié)定中有一些只涉及專(zhuān)門(mén)條文的用語(yǔ)解釋?zhuān)话惴旁谙嚓P(guān)的條款中附帶給定義或說(shuō)明。

（三）稅收管轄權(quán)的劃分。

對(duì)各種所得征稅權(quán)的劃分，是雙邊稅收協(xié)定中包括的一項(xiàng)主要內(nèi)容。各國(guó)對(duì)所得的征稅有不同的內(nèi)容，涉及的所得范圍各不一樣，但總的來(lái)看，可分為四大項(xiàng)：一是對(duì)營(yíng)業(yè)所得的征稅。對(duì)締約國(guó)一方企業(yè)的營(yíng)業(yè)所得，雙邊稅收協(xié)定奉行居住國(guó)獨(dú)占征稅的原則；對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，一般規(guī)定適用來(lái)源地國(guó)優(yōu)先征稅的原則。二是對(duì)投資所得的征稅。國(guó)際稅收協(xié)定一般適用來(lái)源地國(guó)與居住國(guó)分享收入的原則。三是對(duì)勞務(wù)所得的征稅。區(qū)分不同情況，對(duì)居住國(guó)、來(lái)源地國(guó)的征稅權(quán)實(shí)施不同的規(guī)范和限制。四是對(duì)財(cái)產(chǎn)所得的征稅。在各國(guó)所締結(jié)的雙邊稅收協(xié)定中，對(duì)上述各項(xiàng)所得如何征稅，應(yīng)有一個(gè)明確的權(quán)限劃分，并對(duì)有關(guān)問(wèn)題加以規(guī)定。如對(duì)各項(xiàng)所得由哪方先行使稅收管轄權(quán)，先行使稅收管轄權(quán)的一方應(yīng)由什么樣的條件限制，征稅國(guó)應(yīng)對(duì)某些收入采取什么樣的稅率征稅等。

（四）避免雙重征稅的方法。

在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，還應(yīng)考慮采用什么樣的方法來(lái)避免對(duì)優(yōu)先行使征稅權(quán)而已征稅的那部分所得的重復(fù)征稅。如何在免稅法、抵免法和扣除法中選擇采用方法以避免國(guó)際間重復(fù)征稅，如果締約國(guó)雙方確定給與對(duì)方跨國(guó)納稅人的全部或部分優(yōu)惠以饒讓?zhuān)脖仨氃趨f(xié)定中列出有關(guān)條款加以明確。

（五）稅收無(wú)差別待遇原則。

稅收無(wú)差別原則在國(guó)際稅收協(xié)定條款規(guī)定中具體表現(xiàn)為：

1.國(guó)籍無(wú)差別條款。即締約國(guó)一方國(guó)民在締約國(guó)另一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān)條件，不應(yīng)與締約國(guó)另一方國(guó)民在相同情況下負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件不同或者比其更重，禁止締約國(guó)基于國(guó)籍原因?qū)嵭?a href="/wiki/%E7%A8%8E%E6%94%B6%E6%AD%A7%E8%A7%86" title="稅收歧視">稅收歧視。

2.常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別條款。即締約國(guó)一方企業(yè)設(shè)在締約國(guó)另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)， 不應(yīng)高于締約國(guó)另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動(dòng)的企業(yè)。

3.扣除無(wú)差別條款。締約國(guó)一方企業(yè)支付給締約國(guó)另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，應(yīng)與在同樣情況下支付給本國(guó)居民一樣，準(zhǔn)予列為支出。

4.所有權(quán)無(wú)差別條款。即資本無(wú)差別條款，是指締約國(guó)一方企業(yè)的資本不論是全部還是部分、直接或間接為締約國(guó)另一方一個(gè)或一個(gè)以上的居民所擁有或控制，該企業(yè)稅負(fù)或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國(guó)其他同類(lèi)企業(yè)不同或比其更重要。

（六）稅務(wù)情報(bào)交換兩個(gè)范本都規(guī)定，締約國(guó)雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本協(xié)定的規(guī)定所需要的情報(bào)，或締約國(guó)雙方關(guān)于本協(xié)定所涉及的稅種的國(guó)內(nèi)法，按此征稅與本協(xié)定不相抵觸的情報(bào)。

（七）相互協(xié)商程序。締約國(guó)財(cái)政部門(mén)或稅務(wù)主管當(dāng)局之間通過(guò)締結(jié)互助協(xié)議完善相互協(xié)商程序用以解決有關(guān)協(xié)定使用方面的爭(zhēng)議和問(wèn)題。該程序是各稅務(wù)主管當(dāng)局之間的一個(gè)討論程序，旨在盡可能找到為各方所能接受。

（一）、按參加國(guó)家的多少分

1、雙邊協(xié)定：指兩個(gè)國(guó)家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。

2、多邊協(xié)定：指由兩個(gè)以上國(guó)家參加締結(jié)的稅收協(xié)定。

（二）、按協(xié)定內(nèi)容的不同分

1、單項(xiàng)協(xié)定：指涉及所得稅等專(zhuān)門(mén)稅種的稅收協(xié)定；

2、綜合協(xié)定：指涉及國(guó)家稅收一系列問(wèn)題的稅收協(xié)定。

（三）、按照國(guó)際稅收協(xié)定涉及的內(nèi)容范圍大小可以分為

1、一般稅收協(xié)定

2、特定稅收協(xié)定

目前國(guó)際上最重要、影響力最大的兩個(gè)國(guó)際稅收協(xié)定范本——經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的《關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《OECD協(xié)定范本》；聯(lián)合國(guó)的《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重征稅的協(xié)定范本》，即《UN協(xié)定范本》，是兩個(gè)國(guó)際組織為了協(xié)調(diào)和指導(dǎo)各國(guó)簽訂雙邊稅收協(xié)定或多邊稅收協(xié)定而制定并頒布的示范性文本。各國(guó)在簽訂協(xié)定的活動(dòng)中，不僅參照兩個(gè)稅收協(xié)定范本的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容來(lái)締結(jié)各自的稅收協(xié)定，而且在協(xié)定大多數(shù)的稅收規(guī)范上都遵循兩個(gè)協(xié)定范本所提出的一些基本原則和要求。

國(guó)際稅收協(xié)定范本的主要作用在于，為各國(guó)簽訂相互間稅收協(xié)定樹(shù)立一個(gè)規(guī)范性樣本，保證各國(guó)簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定程序的規(guī)范化和內(nèi)容的標(biāo)準(zhǔn)化，并為解決各國(guó)在稅收協(xié)定談判簽訂中遇到的一些技術(shù)性困難提供有效的幫助，為各國(guó)在處理稅收協(xié)定談判簽訂中出現(xiàn)的矛盾和問(wèn)題提供協(xié)調(diào)性意見(jiàn)和辦法。國(guó)際稅收協(xié)定范本有兩個(gè)特征：一是規(guī)范化。這種規(guī)范性主要表現(xiàn)在如格式的規(guī)范、內(nèi)容的規(guī)范等方面，二是內(nèi)容彈性化。國(guó)家稅收協(xié)定范本所使用的范圍是所有的國(guó)家，它的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)具有彈性，規(guī)定和列舉具有一般性和原則性的條款，具體有關(guān)內(nèi)容則由各談判國(guó)家自己去明確規(guī)定。

1.《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的結(jié)構(gòu)內(nèi)容從總體上看，兩個(gè)范本在結(jié)構(gòu)上大體相似，都有開(kāi)頭語(yǔ)（協(xié)定名稱(chēng)和協(xié)定序言）、協(xié)定條款、結(jié)束語(yǔ)。在協(xié)定條款中，兩個(gè)范本都分為七章，各章題目均一樣，只是在具體條款多少上有所差異，《OECD協(xié)定范本》共有30條，《UN協(xié)定范本》共有29條。兩個(gè)范本協(xié)定條款各章內(nèi)容簡(jiǎn)要如下：

第一章， 協(xié)定范圍。包括兩條，說(shuō)明協(xié)定所適用的納稅人、稅種的范圍。

第二章， 定義。包括三條。

第三章， 對(duì)所得征稅。包括16條，分別對(duì)各種所得的征稅權(quán)給予確定。

第四章， 對(duì)財(cái)產(chǎn)的征稅。兩個(gè)范本都只有一條，是締約國(guó)雙方對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的管轄權(quán)的劃分。

第五章， 避免雙重征稅的方法。兩個(gè)范本都包括一條，指出締約國(guó)雙方對(duì)對(duì)方已征稅款，為了避免重復(fù)征稅，可以選擇免稅法和抵免法，并對(duì)如何使用這兩種方法作了說(shuō)明。

第六章， 特別規(guī)定。《OECD協(xié)定范本》包括５條，《UN協(xié)定范本》包括6條。

第七章， 最后規(guī)定。是關(guān)于協(xié)定生效和終止的規(guī)定。

2.《OECD協(xié)定范本》和《UN協(xié)定范本》的主要區(qū)別。

盡管兩個(gè)范本在結(jié)構(gòu)和內(nèi)容上大體一致，但由于站的角度不同，反映國(guó)家的利益不同，在一些問(wèn)題的看法和處理上有些不同和分歧?！禣ECD協(xié)定范本》盡力維護(hù)發(fā)達(dá)國(guó)家利益，偏重居民稅收管轄權(quán)，而《UN協(xié)定范本》則盡力主張發(fā)展中國(guó)家利益，強(qiáng)調(diào)收入來(lái)源國(guó)優(yōu)先征稅的原則。二者不同之處主要表現(xiàn)： 第一，總標(biāo)題不同?！禣ECD協(xié)定范本》的總標(biāo)題是《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》，主要用于指導(dǎo)經(jīng)合組織成員國(guó)簽訂相互間的稅收協(xié)定；《UN協(xié)定范本》總標(biāo)題是《聯(lián)合國(guó)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家雙重征稅的協(xié)定范本》，主要指導(dǎo)發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家簽訂雙邊稅收協(xié)定，處理好發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收分配關(guān)系。

第二，協(xié)定適應(yīng)范圍的區(qū)別。在適用的稅種方面，對(duì)財(cái)產(chǎn)稅是否作為協(xié)定適用的稅種，《OECD協(xié)定范本》比較肯定；而《UN協(xié)定范本》則采取了靈活的方法。

第三，關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)理解的區(qū)別。在常設(shè)機(jī)構(gòu)范圍大小方面，兩個(gè)范本有些區(qū)別?！禪N協(xié)定范本》規(guī)定的范圍更大一些，如對(duì)一些機(jī)構(gòu)在一國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)間的縮短，對(duì)一些活動(dòng)范圍的擴(kuò)大等。

第四，關(guān)于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的區(qū)別。兩個(gè)范本除對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否采用“引力原則”的區(qū)別外，還在計(jì)算法人繳稅利潤(rùn)中的各種費(fèi)用的扣除上有所區(qū)別?！禪N 協(xié)定范本》明確了常設(shè)機(jī)構(gòu)由于使用專(zhuān)利或其他權(quán)利而支付的特許使用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、某些利息等，不允許從總利潤(rùn)中扣除，相應(yīng)也不考慮取得的這些收入。另外，對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)為企業(yè)采購(gòu)貨物或商品取得的利潤(rùn)是否歸屬到常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤(rùn)中去，《OECD協(xié)定范本》持否定態(tài)度，而《UN協(xié)定范本》則認(rèn)為由雙方談判去解決。

第五，關(guān)于預(yù)提所得稅稅率限定的區(qū)別。在預(yù)提所得稅稅率高低限制方面，兩個(gè)范本有所不同?！禣ECD協(xié)定范本》對(duì)各項(xiàng)預(yù)提所得稅稅率都作了嚴(yán)格限制，目的是限制收入來(lái)源國(guó)行使管轄權(quán)?！禪N協(xié)定范本》則確定由締約國(guó)雙方協(xié)商解決，總的原則是，收入來(lái)源國(guó)對(duì)各種投資稅收都有權(quán)行使稅收管轄權(quán)。

第六，關(guān)于對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得征稅的區(qū)別。對(duì)獨(dú)立勞務(wù)所得方面，《OECD協(xié)定范本》采用了有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)的做法，認(rèn)為對(duì)個(gè)人在收入來(lái)源國(guó)所提供的專(zhuān)業(yè)性和其他獨(dú)立勞務(wù)所得課稅，在收入來(lái)源國(guó)設(shè)有固定基地為限。發(fā)展中國(guó)家認(rèn)為這種固定基地的限制不合理，因此，《UN協(xié)定范本》提出幾條可選的條件，像對(duì)非獨(dú)立勞務(wù)所得征稅那樣。

第七，關(guān)于交換情報(bào)條款的區(qū)別。在情報(bào)交換范圍上，兩個(gè)范本有所不同?！禪N協(xié)定范本》強(qiáng)調(diào)締約國(guó)雙方應(yīng)交換防止欺詐和偷漏稅的情報(bào)，并指出雙方主管部門(mén)應(yīng)通過(guò)協(xié)商確定有關(guān)情報(bào)交換事宜的適當(dāng)條件、方法和技術(shù)，包括適當(dāng)交換有關(guān)逃稅的情報(bào)。《OECD協(xié)定范本》則沒(méi)有強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)。