內部會計控制是指對會計活動的有效性和會計記錄、會計報表的真實性、可靠性有直接影響的內部控制。具體是企業(yè)為了有效的管理會計工作而制定的各種組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程。內部會計控制是由一系列具體的控制環(huán)節(jié)和控制措施組成，其基本目的在于保護會計資料的完整性、真實性和可靠性，保護企業(yè)財產安全。

內部會計控制應該是一種全方位、多層次的多重會計控制防線，主要包括：

(一)分工控制

單位應合理設置會計及相關工作崗位，不相容職務相互分離，形成相互制衡機制。主要包括以下幾方面：會計與出納分離；授權進行與執(zhí)行某項經濟業(yè)務的職務分離；執(zhí)行與審核某項經濟業(yè)務的職務分離；執(zhí)行與記錄某項經濟業(yè)務的職務分離；保管與記錄某項財產的職務分離。

(二)授權控制

單位內部部門或某個職員在處理經濟業(yè)務時，未經授權和批準，就不能接觸這些經濟業(yè)務。既規(guī)定了各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權限，也明確了他們應承擔的責任。使經濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權。授權控制有一般授權和特殊授權兩種形式。一般授權是對辦理一般經濟業(yè)務權力等級和批準條件的規(guī)定；特殊授權是當某項經濟業(yè)務超出一般授權范圍時，所給予的處理經濟業(yè)務的權限。

(三)會計系統(tǒng)控制

要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合本單位的會計制度，明確會計憑證、會計賬簿和財務報告的處理程序，建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法，實行會計人員崗位責任制，充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經專人復核后，經過規(guī)范的憑證傳遞程序，登記明細分類賬和總賬。定期將會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實相符。

(四)預算控制

預算控制要求單位對各項經濟業(yè)務編制詳細的預算或用款計劃，井通過一般授權或特殊授權，由相關部門對預算的執(zhí)行情況進行控制。預算的編制必須體現(xiàn)單位的經營管理目標，并明確責權；執(zhí)行過程中，允許經過授權對預算進行調整，使其更加切合實際；應當定期反饋預算執(zhí)行情況，嚴格控制無預算的支出。

(五)財產保全控制

指為了確保單位財產物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產等財產物資，授權專人進行保管，建立定期清點制度，保證財產物資賬實相符。

(六)風險控制

單位必須樹立風險意識，針對各個風險點，建立有效的風險管理系統(tǒng)，通過對風險的預警、識別、評估、分析、報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制，使財務管理更好地為生產經營服務。

(七)內部報告控制

要求單位建立和完善內部報告制度，全面反映經濟活動情況，及時提供經濟

(一)健全性原則

從《規(guī)范》規(guī)定看不僅包括單位管理當局用來授權與指揮經濟活動的各種方式與方法，也包括對人、財、物、信息等方面以及對供、產、銷、運、存等經濟活動各環(huán)節(jié)的控制，還包括對單位經濟活動進行計劃、預測、決策等管理職能的基本要求與制度。

(二)經濟性原則

內部會計控制產生于加強經濟管理與監(jiān)督的需要，其最終目的是為了提高經濟效益，而采取一定的控制措施，必然要付出一定的代價。

(三)適用性原則

由于各單位在業(yè)務類型、管理組織、人員素質等方面都具有不同的特點，因此，內部會計控制制度的設計必須與單位實際情況相適應，符合自身生產經營活動的實際情況，使其能夠產生足夠的、有效的控制力。

(四)協(xié)調性原則

內部會計控制要求單位內部各部門的具體目標處于最佳組合狀態(tài)，只有這樣才能保證單位實現(xiàn)最佳的經濟效益。

內部會計控制應達到以下基本目標：

1、規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。

3、確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

內部會計控制目標按其內容層次來劃分，大致可分為：內控制度科學合理、查錯防弊及時準確、財產安全完整、業(yè)務活動健康運行、風險控制系統(tǒng)有效、會計資料真實完整、會計信息及時有用、管理制度健全完善、管理效率真實高效、國家法規(guī)貫徹執(zhí)行、經濟效益不斷提高、職業(yè)道德完善升華等，這些內部會計控制目標呈相互聯(lián)系、相互依存的遞進層次關系，通常表現(xiàn)為前者是后者的基礎和條件。

基礎控制是指通過設計會計程序來保證完整、正確地記錄一切合法的經濟業(yè)務，及時察覺和處理錯誤。通過該種控制可以實現(xiàn)會計控制的完整性和一致性，保證獲得可靠的財務會計信息?；A控制又包括四種控制：

合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經濟業(yè)務，以保證其能夠如實反映經濟事項。它主要通過熟悉會計制度的人員審查會計文件，確定所記錄的業(yè)務是否真正發(fā)生，對其處理過程是否與規(guī)定的程序相一致，查明業(yè)務處理是否經過授權與批準，有無越權行事等行為，以及是否進行了嚴格的監(jiān)督和審核。例如單位的審核員對單位的原始憑證的核實程序。

正確性控制，即為了確保單位每筆經濟業(yè)務的發(fā)生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發(fā)生額計算、余額計算、檢查、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。例如單位審核崗位對記賬憑證的復核工作。

完整性控制，即保證發(fā)生的一切合法的經濟業(yè)務均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續(xù)編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性?，F(xiàn)在，實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。

一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內對外賬實核對、差異分析、調賬等方法來保證會計記錄的一致性。

實物控制是指為了保護單位實物資產的安全與完整而實施的控制手段。它主要通過限制非授權人員接近單位的資產，采取有效的防范措施以及實行永續(xù)盤存制等方法來實現(xiàn)的。例如其他人員不得接觸單位出納崗位保管的現(xiàn)金及有價證券；倉庫的物資由倉庫的保管員負責，其他人員無合法憑證不能領用。

施行控制是指為了保證基礎控制充分發(fā)揮作用而實施的監(jiān)督手段，具有監(jiān)督、強制和約束的特征。嚴格的基礎控制設計本身并不能保證會計控制的有效施行，只有基礎控制得到真正實施才能發(fā)揮會計控制的作用。施行控制能夠確保單位會計程序和基礎控制程序按照設計的要求發(fā)揮作用，同時也能保證及時發(fā)現(xiàn)錯誤并查明錯誤產生的原因，使錯誤能及時得到糾正。

(一)提高對內部會計控制制度的認識

加強總會計師在會計工作的地位，加強對財務內部控制的組織領導和協(xié)調，不以個人意志左右內部會計控制，保證內部控制正常有效運行。

(二)強化經濟業(yè)務活動中的內部會計控制

許多企業(yè)和單位正致力于加強自身的內部控制建設，以此作為提升高校管理水平、建立現(xiàn)代管理制度的重要途徑，強化經濟業(yè)務活動中的內部控制。

(三)加強會計人員綜合素質控制，與內部審計共同完善內部監(jiān)督控制

會計人員是會計信息的直接生產者。加強對會計人員以《會計法》為主要內容的法制教育和以誠信為核心的職業(yè)道德教育，熟練掌握并正確運用有關會計準則和會計制度，掌握財務運行工作的全過程，自覺學會處理局部和整體的關系，從而提高會計人員的綜合素質，確保會計信息的真實完整。

(四)根據(jù)新形勢，創(chuàng)新內部控制制度

新經濟條件下，企業(yè)內部控制將發(fā)生明顯變化，內部控制需要不斷進行創(chuàng)新。企業(yè)特別是大企業(yè)內部控制應當關注并實施ERP，應當關注并適應電子商務發(fā)展的需要，應當關注觀念的變革與創(chuàng)新。內部控制更應當有全球經濟意識，要能敏感地認識到各類新生事物的價值，如品牌、域名、互聯(lián)網、生物工程等。

影響內部會計控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面:

(一)管理者的思想和經營方式對內部會計控制的影響

內部會計控制是單位內部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購預付款、銷售與收款、成本費用、籌資、擔保等方面。企業(yè)領導層是單位內部的最高權力機構,單位的任何管理制度都經他們制定和實施。因此,管理者的思想意圖、經營方式對內部會計控制的有效性起著關鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

一是管理者對內部會計控制的重視程度。建立健全內部會計控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為,確保資產的安全和完整。在制度的制定和實施過程中,如果管理者對內部會計控制重視程度不夠,僅僅只是為了應付上級部門的檢查,所制定出的內部會計控制系統(tǒng)就不能適應本單位的特點和管理要求。

二是管理者對內部會計控制及財務會計報告的態(tài)度。態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對內部會計控制有了正確的認識態(tài)度,那么在會計核算、會計紀錄、經營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對內部控制的態(tài)度直接影響到員工對內部控制制度的重視程度,如果管理者對會計數(shù)據(jù)、會計報告的真實性、可靠性非常重視,在涉及到生產經營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制,會把會計控制和企業(yè)管理結合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,內部會計控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。

三是管理者對員工能力的挖掘使用。企業(yè)領導者如何充分發(fā)揮員工的能力,使其適得其所,學以致用,并對其工作責任到位,建立相應的輪崗制度和崗位獎懲制度,是內部會計控制得以順暢運行的基礎。如果管理者出于一己私利,對工作認真、敢于堅持原則的員工進行撤換,對不稱職的員工加以重用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。

(二)內部組織結構對內部會計控制的影響

構建科學合理的內部組織結構是實行內部會計控制的重要前提。管理部門應當根據(jù)管理者的經營思路、管理模式、結合單位的生產經營特點,規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權限,并進一步明確組織內部各崗位職責權限,確保各職責、權限在規(guī)范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產經營活動有序地運行。在內部組織機構的構建中,關鍵點是不相容職務、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權審批職務、業(yè)務經辦職務、財產保管職務、會計紀錄職務、審計監(jiān)督職務等。這些職務的分離主要體現(xiàn)在:授權審批必須與業(yè)務經辦相分離,業(yè)務經辦必須與財產保管相分離等等。

(三)人力資源環(huán)境對內部會計控制的影響

眾所周知,認識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進行的,人是構成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因為內部控制屬于內部管理制度,它的主體只能是單位內部人員,所以經營管理者和所有員工都是內部控制的主體,而內部控制的目標實現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術和行為方式的錯誤導致內部會計控制失去應有的作用。內部控制僅能合理而非絕對確保目標的實現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性,確保控制目標的實現(xiàn)最佳化,是內部會計控制執(zhí)行好壞的關鍵。所以管理部門應根據(jù)行業(yè)、崗位特點及目標,對每個崗位的職責、權限、工作范圍加以明確,并建立一套對內部會計控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機制,同時建立相應的考核標準,定期對其進行考核,對突出貢獻的員工,委以重用和提拔。

(四)內部設計監(jiān)督體系對內部會計控制的影響

內部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動。內部審計可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進良好的控制環(huán)境的建設。企業(yè)制定出內部會計控制制度,并貫穿于生產經營活動中,但內部會計控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產生的效果如何,都需要內部審計進行監(jiān)督。企業(yè)應加強審計的作用,提高審計地位,以保證審計的獨立性和權威性。審計部門在充分了解企業(yè)生產經營及職責權限的基礎上,按照其職責權限的范圍,明確內部控制審計標準,對內部控制的完整性、合理性、有效性進行全方位跟蹤審計,考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對內部會計控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時加以修正和完善,從而促進經營管理目標的實現(xiàn)。

綜上所述,可以看出,內部會計控制是一項綜合而復雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產、經營過程中,它的每一步運行都與其所處的環(huán)境息息相關。只有適合內部會計控制環(huán)境,才能使內部會計控制的作用和效果最大化,也才能通過內部會計控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產的安全、完整,提高會計信息質量,確保有關法律和規(guī)章制度及經營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風險,從而實現(xiàn)經營管理目標。