從傳統(tǒng)會計中分離出來與財務(wù)會計并列的、著重為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)的一個企業(yè)會計分支。

美國管理會計師協(xié)會2008年定義：管理會計是一門專業(yè)學科，在制定和執(zhí)行組織戰(zhàn)略中發(fā)揮綜合作用。

管理會計的萌芽可以追溯到20世紀初。第一次世紀大戰(zhàn)后美國許多企業(yè)中推行，泰羅的科學管理來提高企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率；為了配合科學管理“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法開始引進到會計中來，成為成本會計的一個組成部分。當時有學者提出了“管理的會計”這個詞匯，并主張將管理的重心放在加強內(nèi)部管理上，但當時沒有受到會計界的普遍重視。到了20世紀40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應(yīng)付激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實行職能管理與行為科學管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴大企業(yè)利潤。與此相適應(yīng)，“責任會計”與“成本一業(yè)務(wù)量一利潤分析”等專門方法也應(yīng)運而生，并加入到原有的會計方法體系中來。1952年會計學會年會上正式通過了”管理會計“這個名詞，標志著管理會計正式形成。于是，傳統(tǒng)會計被稱為“財務(wù)會計”。

管理會計師是管理團隊的成員，工作在組織中的各個層級，從高層管理者到支持層面的會計和財務(wù)專家。管理會計師應(yīng)該具備在會計和財務(wù)報告、預(yù)算編制、決策支持、風險和業(yè)績管理、內(nèi)部控制和成本管理方面的知識和經(jīng)驗。

一、執(zhí)行性管理會計階段

　　執(zhí)行性管理會計階段（20世紀初到20世紀50年代）

　　在西方，所謂執(zhí)行性的管理會計，是以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)，其占主導地位的時期，是從20世紀初到20世紀50年代。

　　歷史背景：從本世紀初到本世紀50年代，中間經(jīng)過第一次和第二次世界大戰(zhàn)，在這個時期內(nèi)，資本主義世界總的說來社會物資缺乏，供不應(yīng)求，企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)出來以后不愁沒有銷路，是以賣方市場居主導地位。企業(yè)之間的競爭并不激烈，企業(yè)對客觀外界經(jīng)濟環(huán)境的分析、研究并不十分重要。因而企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題在執(zhí)行性管理會計體系中并沒有得到應(yīng)有的反映。

　　泰羅的科學管理學說：泰羅科學管理學說的核心，是強調(diào)提高生產(chǎn)和工作效率，要求企業(yè)把生產(chǎn)經(jīng)營中一切可以避免的損失和浪費盡可能縮減到最低限度。為了實現(xiàn)這個目標，它在管理上要求實行“最完善的計算和監(jiān)督制度”。而“最完善的計算和監(jiān)督制度”當時在會計上主要是通過科學地制定“標準成本”，嚴格地進行“預(yù)算控制”和“差異分析” 來體現(xiàn)，這是會計為配合泰羅制的廣泛實施，在計算和監(jiān)督方面所取得的重大進展。特別是它把嚴密的事先計算引進到會計體系中來，實行事先計算、事中控制與事后分析相結(jié)合，可以看作是會計發(fā)展史上的一個重要里程碑，為會計直接服務(wù)于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。其基本點，是在企業(yè)經(jīng)營方針、基本決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果的問題。

　　執(zhí)行性管理會計在中國：在我國，執(zhí)行性管理會計這個階段始于新中國的建立，終于本世紀80年代我國開始進行的經(jīng)濟管理體制改革。新中國建立之初以至在以后較長的一段時期，產(chǎn)品的生產(chǎn)都是供不應(yīng)求；而在管理上，對整個國民經(jīng)濟實行權(quán)力高度集中化的管理，企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，是一種典型的執(zhí)行性管理，不需要企業(yè)研究市場的需求問題。在這種條件下，在企業(yè)內(nèi)部，以前蘇聯(lián)經(jīng)驗為借鑒，結(jié)合我國實際，采取了許多措施，來為提高企業(yè)生產(chǎn)和工作效率服務(wù)，如編制全面的生產(chǎn)技術(shù)財務(wù)計劃和月度財務(wù)收支計劃；建立流動資金歸口分級管理制；推行以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算；開展經(jīng)濟活動分析，等等；雖然當時還沒有使用“管理會計”這個名稱，它們都可看作是我們自己原有的管理會計，總的說來，也是實行事前計劃、事中控制和事后分析相結(jié)合，比以泰羅的科學管理學說為基礎(chǔ)形成的會計信息系統(tǒng)，內(nèi)容更加全面、豐富，方法上也更加多樣化。它構(gòu)成我國管理會計形成和發(fā)展歷程中的執(zhí)行性管理會計階段。

二、決策性管理會計階段

　　決策性管理會計階段（20世紀50年代以后）

　　決策性管理會計是一種全局性的、以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心的管理會計，它包含了執(zhí)行性管理會計。

　　決策性管理會計是以“決策會計”和“執(zhí)行會計”為主體，并把決策會計放在首位。而預(yù)算（計劃）是以決策為基礎(chǔ)，是決策所定目標的綜合表現(xiàn)和對它作進一步的分解、落實與具體貫徹實施的重要依據(jù)。因此在決策性管理會計體系中，預(yù)算（計劃）是從決策會計到執(zhí)行會計的中介。

三、管理會計與其他學科交叉滲透的新動向

　?。ㄒ唬┬畔⒔?jīng)濟學的引進與應(yīng)用

　　1．管理會計信息系統(tǒng)的三個特點決定了它同信息經(jīng)濟學具有天然“血緣”聯(lián)系。

　　2．信息經(jīng)濟學特別是其中關(guān)于信息經(jīng)濟性的理論、概念和方法，完全可以運用于管理會計信息的研究。

　　3．管理會計的研究在相應(yīng)范圍內(nèi)實際上也是信息經(jīng)濟學的研究。

　?。ǘ┬袨榭茖W的引進與應(yīng)用

• 　　1．以行為科學為基礎(chǔ)的現(xiàn)代管理會計的行為方面

　　在行為科學基礎(chǔ)上形成的現(xiàn)代管理會計的基本框架，依然包括“決策會計”和“執(zhí)行會計”。

　　在決策會計方面，適應(yīng)決策目標從單一化向多樣化的轉(zhuǎn)變和決策方法從最優(yōu)化準則向滿意性準則的轉(zhuǎn)變，決策會計則必須協(xié)助企業(yè)在總體上正確地進行目標多樣化決策，達到切實可行的滿意解，并協(xié)助做好各層次在橫向和縱向上的多目標之間的協(xié)調(diào)配合。

　　在執(zhí)行會計方面，在決策的執(zhí)行上，認真分析多種激勵因素的“相對作用度”的大小，找出“激勵─貢獻”之間的最佳關(guān)系，采取最有效的激勵措施。同時，在業(yè)績的計量、評價和監(jiān)控要采用多樣化的指標體系，從而在“目標一致”的原則下，使局部與整體相互協(xié)調(diào)，充分調(diào)動企業(yè)整體的積極性。

• 　　2．行為科學在預(yù)算、成本控制中的具體應(yīng)用

• 　　（1）預(yù)算

• 預(yù)算的重要性。

　　從行為科學的觀點來看，作為現(xiàn)代管理會計中“決策會計”和“執(zhí)行會計”中介的預(yù)算，其重要性集中表現(xiàn)七個方面：

　　a.預(yù)算是企業(yè)有關(guān)成員在企業(yè)未來經(jīng)營目標上所達成的共識

　　b.預(yù)算是企業(yè)成員行動的路線圖

　　預(yù)算是企業(yè)成員行動的路線圖，既反映了高層經(jīng)理對企業(yè)經(jīng)濟資源分配的重點，又表明企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員怎樣工作才能達成企業(yè)的總體目標。

　　c.預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具

　　預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部溝通工具，將企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員和高層經(jīng)理連接為一體。從高層經(jīng)理到基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績考核指標或標準，從基層經(jīng)理的預(yù)算信息包括業(yè)績實際達成水平以及與標準的比較分析，而不同層次、不同單位之間的預(yù)算信息又可用于協(xié)調(diào)和引導企業(yè)的整體活動等等。

　　d.預(yù)算是企業(yè)業(yè)績評價的基礎(chǔ)

　　預(yù)算用定量的形式說明業(yè)績標準，因而可以用來同實際達到的業(yè)績水平比較。這是對企業(yè)內(nèi)部各級、各單位以至各個成員進行業(yè)績評價的基礎(chǔ)。

　　e.預(yù)算是企業(yè)的控制工具

　　預(yù)算是控制工具，使高層經(jīng)理能夠據(jù)以洞察企業(yè)經(jīng)營的強點和弱點，進而采取適當?shù)男拚胧?/p>

　　f.預(yù)算對企業(yè)成員具有影響和激勵作用

　　g.預(yù)算還可以導致“功能紊亂”。

• 參與性預(yù)算。

　　所謂參與性預(yù)算是指預(yù)算執(zhí)行者參與預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評價的過程。

　　從行為科學的角度看，參與性預(yù)算是滿足組織成員受尊重和自我完成需要的手段，它有助于增強組織凝聚力，同時又可以降低與預(yù)算相關(guān)的壓力和擔心。

• 傳統(tǒng)預(yù)算與行為觀預(yù)算。

　　與傳統(tǒng)預(yù)算明顯不同，以古典管理理論為指導，以行為科學為指導，以M型組織結(jié)構(gòu)為依托的行為觀預(yù)算在“預(yù)算編制與預(yù)算責任委派”和“預(yù)算的計量、評價與控制”兩方面都具有明顯的優(yōu)點，它有助于企業(yè)的整體發(fā)展。

• 　　（2）成本控制

　　行為觀的成本控制并沒有推翻傳統(tǒng)的運用標準成本系統(tǒng)進行成本控制的技術(shù)方法，而是在行為科學的基礎(chǔ)上加以運用，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　a．在標準制定上，除必須依據(jù)嚴密的科學計算外，還實行廣泛的“參與制”，制定出切實可行且更易使執(zhí)行者接受的成本標準。

　　對成本標準制定來說，“參與制”的意義在于：由“嚴密的科學計算”制定標準通常只有在執(zhí)行者盡了最大努力，且企業(yè)外部環(huán)境的變化未超出計算者預(yù)料的情況下，才能完成。在很多情況下這種標準不一定與現(xiàn)實情況相符，必須在這個基礎(chǔ)上留有一定的余地，即所謂松馳?！八神Y”是保障標準執(zhí)行者順利完成標準的“潤滑劑”，但“松馳”的幅度以多大為宜，很難找到客觀的衡量標準，從而需要“參與制”，使標準制訂者與執(zhí)行者共同協(xié)商，面對面地溝通各自的處境和想法，制訂出切實可行的成本標準。對執(zhí)行者來說，通過“參與制”制定的成本標準則是現(xiàn)實的而不是強加的，因而更容易接受，即使完不成標準而受到懲罰，也會“心服口服”。

　　b．在成本差異分析方面，強調(diào)經(jīng)常、及時而具體，以便于執(zhí)行者能夠經(jīng)常而又及時地了解到自己的成本標準的執(zhí)行情況。

　　c．在獎懲制度上，強調(diào)綜合而有效地運用各種激勵因素。

　　d．重視積累定期性差異分析的資料，為下個期間制訂切合實際的成本標準提供指導性依據(jù)。

　　應(yīng)當指出：將成本控制區(qū)分為“傳統(tǒng)”和“行為觀”兩類，并不意味著傳統(tǒng)成本控制不涉及當事人的行為，不屬于行為會計的范疇，而是說，傳統(tǒng)成本控制在考慮如何“驅(qū)動”當事人行為時，使用的是經(jīng)濟手段，而且是唯一手段，而行為觀的成本控制則既考慮經(jīng)濟手段，又考慮非經(jīng)濟手段。

　　在現(xiàn)實的成本控制中，究竟利用什么手段“驅(qū)動”當事人的行為，應(yīng)該取決于當事人在一定條件下的客觀實際需要。

　　（三）“代理人說”的引進與應(yīng)用

　　代理人說發(fā)源于美國，以科斯產(chǎn)權(quán)理論為基石形成了微觀經(jīng)濟學的“代理人說”，借用其相關(guān)的研究成果以及行為科學和信息經(jīng)濟學的原理和方法，來解決現(xiàn)代管理會計的問題，就形成了現(xiàn)代管理會計的“代理人說”。

• 　　1．管理會計“代理人說”的基本框架

　　該框架由12個要素和3個相互聯(lián)系的模型組成。

• 基本模型是在既無私有信息又無公有信息的假定下獨立建立的數(shù)學模型，不直接依賴通用模型和分類模型，并且在基本模型中，委托人的主要作用是根據(jù)實現(xiàn)的結(jié)果（生產(chǎn)成果）設(shè)計代理人的報酬函數(shù)，從而使他自己的效用函數(shù)最大化。結(jié)合一些設(shè)定條件，將公有或私有信息加入基本模型便可演繹出各分類模型。

• 通用模型描述了契約的時間結(jié)構(gòu)和信息結(jié)構(gòu)，一方面概括了這些具有不同假設(shè)的研究，另一方面也為未來的研究者提供了一個參照系。在通用模型中，委托人的主要作用是為代理人設(shè)計報酬函數(shù)。

• 分類模型是對通用模型的具體化。它依據(jù)通用模型建立的時間結(jié)構(gòu)，重點說明流動著的信息在委托人和代理人之間的分布以及確定代理人報酬時所使用的變量。在模型中，信息分布用私有信息和公有信息來表達。

• 委托人與代理人的數(shù)目與特征

　　在大多數(shù)研究中，委托人與代理人通常各為一人，但委托人或代理人為一個群體，并在研究過程中考慮群體成員之間的互動行為，當然允許，而且這會更貼近現(xiàn)實。代理人提供勞動力或努力（ｅ），達成生產(chǎn)成果（Ｘ），并取得報酬（Ｒ）。委托人提供資本，享有生產(chǎn)成果扣除代理人報酬之后的剩余（Ｘ-Ｒ），并確定代理人報酬（Ｒ）。委托人與代理人如果訂立契約進行合作則是為了實現(xiàn)各自的預(yù)期效用。委托人的效用函數(shù)為Ｕp（Ｘ-Ｒ），而代理人的效用函數(shù)為Ｕa（Ｒ，ｅ）即代理人的預(yù)期效用取決于報酬水平和努力水平兩個因素。委托人與代理人的合作是在不確定性環(huán)境中進行，他們對待風險的態(tài)度通常被假定為：代理人厭惡風險，委托人為風險居中。

• 信息分布

　　信息分布是指信息在委托人與代理人之間的分布，有平衡與不平衡兩種狀態(tài)，需要考慮四種情況下的四類信息：

　　a.訂立契約之前的契約前信息；

　　b.訂立契約到代理人開始執(zhí)行契約之間的決策前信息（之所以稱“決策前”，是因為代理人開始執(zhí)行契約時，他必須選擇自己的努力水平，決定如何執(zhí)行契約）；

　　c.契約開始執(zhí)行到達成生產(chǎn)成果之間的決策后信息；

　　d.達成生產(chǎn)成果到披露生產(chǎn)成果之間的結(jié)果后信息。

• 期間數(shù)目

　　研究代理人問題既可以在單一期間內(nèi)進行，也可以在連續(xù)的若干期間內(nèi)進行。如果是后者，上一期間的決策后或結(jié)果后信息，將影響下一期間的契約前信息或決策前信息。在一個研究期間的情況下，委托人與代理人之間簽約和履約用到博弈論思想，在連續(xù)的若干研究期間情況下，運用博弈論思想還可以得到許多新的頓悟。

• 公司的生產(chǎn)成果

　　通過代理人的努力，公司取得生產(chǎn)成果。生產(chǎn)成果的表達形式多種多樣，但必須與代理人報酬保持一致，如報酬為貨幣，生產(chǎn)成果也應(yīng)用貨幣表示。值得注意的是，決定生產(chǎn)成果的因素因研究的問題不同可多可少，但代理人的努力水平（ｅ）和外生的不確定性環(huán)境的因素（θ）是必不可少的。換句話說，生產(chǎn)成果至少是ｅ和θ的函數(shù)即，Ｘ=Ｘ（ｅ，θ）。

• 經(jīng)理人才市場和資本市場

　　委托人與代理人都能自由地接近市場，按照一定的期望效用銷售自己的勞動力和資本。代理人將自己的勞動投入公司的機會成本等于在勞動市場上銷售自己的勞動力所獲得的期望效用（Ｋ），委托人將自己的資本投入公司的機會成本等于在資本市場上銷售自己的資本所獲得的期望效用（Ｃ）。

• 可供選擇的信息系統(tǒng)的集合

　　選擇信息系統(tǒng)至少考慮三個問題：

　　a.信息系統(tǒng)選擇權(quán)的歸屬。委托人、代理人還是雙方協(xié)商？

　　b.信息系統(tǒng)中包括的子系統(tǒng)種類。為委托人和代理人服務(wù)的信息系統(tǒng)由四類組成，即契約前信息系統(tǒng)、決策前信息系統(tǒng)、決策后信息系統(tǒng)和結(jié)果后信息系統(tǒng)。

　　c.信息系統(tǒng)發(fā)出的信號的種類及其用戶。一個信息系統(tǒng)可以發(fā)出若干種類的信號，當信號種類確定之后，還應(yīng)當明確信號用戶。對于某一信號，報告還是不報告？如果報告，是公開地報告給委托人和代理人，還只報告給其中一方？對于所有信號，是全部地報告給委托人與代理人，還是一部分報告給委托人和代理人，而另一部分只報告給其中一方。信號用戶選擇直接影響到委托人與代理人之間的信息分布。

• 可供選擇的代理人行動的集合

　　在不確定性環(huán)境下，可供代理人選擇的行動是多種多樣的，但在具體問題的研究中，一般重點考慮選擇努力水平，并假定努力水平為非負有界的矢量，簡化為高中低三種水平。另外要特別注意，代理人的行動不是孤立的，它是在一定環(huán)境下影響委托人又受委托人影響的結(jié)果。

• 法律制度

　　代理人問題研究的一個重要方面是雇傭契約，包括代理人報酬和信息系統(tǒng)（特別是監(jiān)控系統(tǒng)）。契約受法律機關(guān)的保護。法律機關(guān)對于契約雙方是否違約的裁決取決于契約雙方所能提供的證據(jù)。法律制度規(guī)定哪些證據(jù)是合法的，從而影響契約類別的選擇。在最嚴格的代理人問題研究中，假定只有委托人和代理人共同觀測到的數(shù)據(jù)才能納入契約，否則，很可能發(fā)生道德風險。法律制度也規(guī)定非法行為的種類，例如代理人是否可采取既損自己利益又損委托人利益的行動？如果委托人不同意對代理人最有利的雇傭合同，代理人是否可采取蒙騙或恫嚇行為以迫使委托人“就范”？在代理人問題研究中，通常假定法律制度既不允許代理人采取有損自己利益的行動，也不允許代理人為影響委托人而采取蒙騙或恫嚇行為。

• 可行報酬水平的集合

　　通常委托人確定代理人報酬和監(jiān)控系統(tǒng)，以回報和激勵代理人。可行的報酬水平一般要兼顧三個方面：

　　a.法律限制。如果法律規(guī)定最低小時工資為２元，那么低于２元的小時工資是不可行的。

　　b.報酬水平與監(jiān)控系統(tǒng)的關(guān)系。如果某類信息或信號不能由監(jiān)控系統(tǒng)公開報告，那么，基于該信息訂立的任何契約無法得到法律保護，由此確定的報酬水平也不可行。

　　c.技術(shù)限制。例如高等院校，在“多勞多得”的原則下確定教師的工資水平。由于人們無法直接計算教師實際付出的勞動量，只好用課時數(shù)替代，即上課時數(shù)越多，報酬水平越高。但教師的勞動量不僅僅表現(xiàn)在上課方面，還有科研。上課與科研不具有正比例關(guān)系，而且同是一課時，對不同的教師來說所付出的勞動量也是不等的。因此，按課時確定的工資水平是不可行的。其根源是不能計量教師的勞動量，屬技術(shù)限制。不言而喻，委托人確定代理人報酬的過程也不是隨心所欲的，要受到代理人的影響。

• 代理人問題的解

　　代理人問題的解由兩個因素組成：

　　a.雇傭契約，其中包括代理人報酬水平的確定，信息系統(tǒng)選擇和代理人對本身行為的承諾；

　　b.代理人的實際行動。由于報酬水平和信息系統(tǒng)的選擇都基于合法的、雙方都能夠觀察到的數(shù)據(jù)，因而雇傭契約受法律保護。

　　據(jù)此假定：委托人和代理人的實際行動都符合契約的要求，否則將受到法律的制裁。但代理人實際選擇行為的過程，如果不能為他人直接觀察，那么，代理人不可能采取有損自己利益的行動而維護他人利益，產(chǎn)生道德風險問題。

• 個人利益的作用

　　按照一種較為流行的觀點，每個個體都是為了個人利益（包括經(jīng)濟、非經(jīng)濟），個體的行動是對個人利益的追求；每個個體的每一項選擇都是內(nèi)在的，而不是外部強加的。在代理人說中，個人利益被看成一股穩(wěn)定的和可預(yù)見的力量。據(jù)此，研究者很容易斷定特定個體行為的特定動機和特定取向，使特定問題的解決有一個基本思路。其次，在用最嚴格的數(shù)學模型來研究代理人問題的場合中，抽象的數(shù)學符號和干巴巴的數(shù)字之所以能夠表達活生生的人類行為，也是因為利用了個人利益這股力量。符號、數(shù)字的變化是相關(guān)當事人追求個人利益的過程，而求解模型又無非是對個人利益的協(xié)調(diào)。

• 最佳契約及其特征

　　代理人問題研究的目的是從若干可行的契約中選擇出最佳契約。契約，在絕大多數(shù)場合是指雇傭契約。最佳雇傭契約至少符合兩個條件：

　　a．必須是自我約束性的。對代理人來說，在雇傭契約和信息系統(tǒng)既定的前提下，他能夠?qū)嶋H地提供一定的勞動量，使自己的期望效用最大化；對委托人來說，他能夠在雇傭契約中為代理人規(guī)定的勞動量，必須是代理人承諾提供并在事實上能夠提供的勞動量。簡而言之，自我約束是說代理人能夠做委托人期望他所做的事情。

　　b．必須符合帕累托優(yōu)化原則。帕累托優(yōu)化原則是指這樣一種狀態(tài)，即“任何重新改變財富的分配方法已經(jīng)不可能在不使任何一人的處境變壞的情況下使任何一人的處境更好”。在這種狀態(tài)下各當事人的個人期望效用和總體期望效用均達到最大。按照帕累托優(yōu)化原則選擇最佳雇傭契約意味著：如果放棄選定的最佳雇傭契約將導致委托人或代理人以對方處境變壞為代價而使自己的處境變得更好。

　　應(yīng)用帕累托優(yōu)化原則所選擇的最佳雇傭契約具有兩個特點：

　　a．最佳雇傭契約是生產(chǎn)效率與共擔風險效率互相替代的結(jié)果。

　　b．最佳雇傭契約肯定是事前最佳，但不一定事后最佳。

• 　　2．管理會計“代理人說”的應(yīng)用

　　應(yīng)用提示：

　　以完善、拓展和應(yīng)用委托代理會計基本理論框架為目的的研究，對會計理論的建設(shè)和實務(wù)的發(fā)展具有廣泛而深遠的影響。在應(yīng)用過程中，應(yīng)掌握下列幾點：

　　a．面臨的問題與管理會計相關(guān)，并至少涉及具有委托代理關(guān)系的兩位當事人。

　　b．具有委托代理關(guān)系的諸位當事人均受個人利益的驅(qū)使。

　　c．具有委托代理關(guān)系的諸位當事人的個人利益通常是相互沖突的。

　　d．按照代理人說、按照委托代理會計的基本理論框架的要求，能夠找到一種方法使得委托人與代理人的預(yù)期效用同時最大化。從應(yīng)用的角度看，必須分析各種會計方法對諸位當事人利害得失的影響，然后進行選擇，有時可能是“兩害相權(quán)，取其輕”。

　　具體應(yīng)用：

　　它涉及到的內(nèi)容有：責任會計、預(yù)算制度、參與預(yù)算、差異調(diào)查、成本分析、轉(zhuǎn)移價格、業(yè)績評價及激勵機制等多個方面。

一門科學或?qū)W科的對象，是其特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括，是貫穿于該科學或?qū)W科的始終的。現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動，因為現(xiàn)金流動貫穿于現(xiàn)代管理會計的始終。

從近代西方企業(yè)會計重心的轉(zhuǎn)移進行論證:

近代西方企業(yè)會計重心的轉(zhuǎn)移，大致上經(jīng)歷了以下三個主要階段：

一、傳統(tǒng)會計階段(19世紀中葉以前)

這個階段的企業(yè)會計，是以獨資、合伙會計為其主要形式，這種企業(yè)組織形式對會計提出的要求不高，通過期初、期末資產(chǎn)與負債差額的對比，就能確定一定期間的盈虧，并簡易地進行盈利分配。因而在傳統(tǒng)會計階段，企業(yè)會計是把重點放在資產(chǎn)、負債的平衡計算上，資產(chǎn)負債表是這段時期最重要的會計報表。

二、近代會計階段(19世紀中葉到20世紀中葉)

這個階段的企業(yè)會計，是以公司會計為其主要形式，它把“收益決定”放在首位，并把損益表看作是最重要的會計報表。即著重于如何通過收入與成本的配合來正確地確定定期的經(jīng)營成果，并以此為基礎(chǔ)來合理地進行盈利分配。這是因為，股份公司的經(jīng)營管理和上述獨資、合伙企業(yè)有一個很大的不同，其所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)是分離的。一般是由公司聘請管理專家任經(jīng)理，負責企業(yè)的經(jīng)營管理，而為數(shù)眾多的買股票的股東(投資人)，則遠離企業(yè)的實體，并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動。他們自然很關(guān)心他們所投資的公司經(jīng)營的好壞，特別是盈利的能力和盈利的分配情況。因為這是其切身利益所在。同時，由于公司組織集資能力強，可以創(chuàng)辦大規(guī)模的企業(yè)，從事復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營活動。這樣，公司的經(jīng)濟活動及其同各方面的經(jīng)濟關(guān)系就越來越復(fù)雜化了，對會計也提出了越來越高的要求，要求它把正確地確定經(jīng)營成果放在首位，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)外各方面的需要。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營比較復(fù)雜的條件下，為把一定期間內(nèi)實現(xiàn)的收入和相應(yīng)的成本有經(jīng)濟根據(jù)地進行配合，正確地確定各期的經(jīng)營成果，就有一些專門性的會計理論問題須進行研究，如收入實現(xiàn)理論、折舊理論、權(quán)責發(fā)生理論、跨期收支攤配理論等等。以這一系列理論為指導建立的核算體系，是以“收益決定”為中心，著重于企業(yè)經(jīng)營過程的核算。

三、現(xiàn)代會計階段(20世紀50年代以后)

這個階段的企業(yè)會計還是以公司會計為其主要形式，為適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，企業(yè)會計的內(nèi)部職能大大地擴展了，重點轉(zhuǎn)移到了現(xiàn)金流動的分析，并把全面反映企業(yè)現(xiàn)金流動的報表──現(xiàn)金流量表看作是最重要的會計報表。這種以現(xiàn)金流動為中心的企業(yè)會計核算，具有更大的綜合性，可對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)經(jīng)營中成本的耗費水平、資金的占用水平和經(jīng)營盈利水平這幾個方面總括起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟效益提供重要的、綜合性的信息。

1．企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。

2．現(xiàn)金流出與流入時間上的差別，則制約著企業(yè)資金占用的水平。

3．現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別和時間上的差別還可綜合起來進行考察。時間上的差別，可通過“貨幣時間價值”進行換算，轉(zhuǎn)化為在同一個時點上看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。

綜合以上各方面，以現(xiàn)金流動為中心的核算，具有更大的綜合性和敏感性。通過把握現(xiàn)金流動的動態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時地掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要過程與主要方面，在預(yù)測、決策、計劃、控制等各個環(huán)節(jié)發(fā)揮積極的作用。

由此可見，管理會計以現(xiàn)金流動為對象，同現(xiàn)代化管理的要求相適應(yīng)，反映了現(xiàn)代會計學科最新的發(fā)展水平。

現(xiàn)代管理會計的方法屬于分析性的方法，它是根據(jù)所研究問題的具體特點，運用一定的數(shù)學方法對被研究對象進行比較精確的定量描述，找出存在于有關(guān)變量之間的相互依存、相互制約的關(guān)系，建立相應(yīng)的經(jīng)濟數(shù)量模型。借助經(jīng)濟數(shù)量模型可以確定有關(guān)變量在一定條件下的最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，了解其運動變化的趨勢，預(yù)測在一定條件下可能出現(xiàn)的情況與問題，為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中做出最優(yōu)決策提供客觀的、科學的依據(jù)。

在基礎(chǔ)性管理會計中，思維過程運用的具體化專門方法，是屬于分析性的方法，它們從動態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程。

“差量分析”作為一種基本的分析方法貫徹管理會計的始終，具體表現(xiàn)形式有：

一、成本性態(tài)分析法

它是將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動成本兩大類。它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減動態(tài)進行差量分析，是構(gòu)成基礎(chǔ)性管理會計的一項重要內(nèi)容。

二、本·量·利分析法

它是將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個方面的變動所形成的差量相互聯(lián)系起來進行分析。其核心部分是確定“盈虧臨界點”，并圍繞它，從動態(tài)上掌握有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系，這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實現(xiàn)扭虧增盈，有重要意義。

三、邊際分析法

它是增量分析的一種形式。它涉及的增量是指自變量的微量變化。由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率，就是邊際的概念，在數(shù)學上用導數(shù)來表現(xiàn)。邊際分析的最大特點，是可用來作為確定生產(chǎn)經(jīng)營最優(yōu)化目標的重要工具。運用邊際分析的方法確定其最優(yōu)的邊際點，使企業(yè)管理部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)變量聯(lián)系和變化的基本規(guī)律性，從而有預(yù)見地采取有效措施，最經(jīng)濟有效地運用企業(yè)的人力、物力和財力，實現(xiàn)各有關(guān)因素的最優(yōu)組合。

四、成本─效益分析法

它是適應(yīng)不同的情況形成若干獨特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機會成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計量方法，以此為基礎(chǔ)，對各種可供選擇方案的 “凈效益”（總效益與總成本之差）進行對比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟性。這是企業(yè)用來進行短期經(jīng)營決策分析評價的基本方法。

五、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法

它是將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時點的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進行分析對比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟性，使各方案投資效益的分析和評價建立在客觀而可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進行長期投資決策方案經(jīng)濟評價的基本方法。

現(xiàn)代管理會計的職能作用，從財務(wù)會計單純的核算擴展到解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來有機地結(jié)合起來。

• 解析過去：

管理會計解析過去主要是對財務(wù)會計所提供的資料作進一步的加工、改制和延伸，使之更好地適應(yīng)籌劃未來和控制現(xiàn)在的需要。

• 控制現(xiàn)在：

管理會計在控制方面的作用是通過一系列的指標體系，及時修正在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，使企業(yè)的經(jīng)濟活動嚴格按照決策預(yù)定的軌道卓有成效地進行。

• 籌劃未來：

預(yù)測與決策是籌劃未來的主要形式，現(xiàn)代管理會計在這方面的作用在于：充分利用所掌握的豐富資料，嚴密地進行定量分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學性。

現(xiàn)代管理會計解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來這三方面的職能緊密結(jié)合在一起綜合地發(fā)揮作用，形成一種綜合性的職能。

與財務(wù)會計相比，管理會計具有以下幾個主要特點：

（1）在服務(wù)對象方面。財務(wù)會計主要是為企業(yè)外部有關(guān)方面提供決策有用的財務(wù)信息，因而屬于“對外報告會計”；而管理會計著重為企業(yè)管理部門有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營進行最優(yōu)化決策及時地提供有用的財務(wù)與管理信息，并參與企業(yè)經(jīng)營管理，因而屬于“對內(nèi)報告會計”。

（2）在工作重點方面。財務(wù)會計主要面向過去，提供并解釋歷史信息，因而屬于“報賬型會計”；管理會計則是面向未來的，要能動地利用有關(guān)信息來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動，因而屬于“經(jīng)營型會計”。

（3）在程序與方法方面。財務(wù)會計采用填制憑證、登記賬簿、編制報表等比較固定的程序與方法，并受有關(guān)會計規(guī)范的約束；管理會計對企業(yè)自身服務(wù)，所采用的程序與方法可以靈活多樣，具有較大的可選擇性不必全受統(tǒng)一的會計規(guī)范約束。

(一)、管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

1、同屬于現(xiàn)代會計。管理會計與財務(wù)會計源于同一母體，共同構(gòu)成了現(xiàn)代企業(yè)會計系統(tǒng)的有機整體。兩者相互依存、相互制約、相互補充。

2、最終目標相同。管理會計與財務(wù)會計所處的工作環(huán)境相同，共同為實現(xiàn)企業(yè)和企業(yè)管理目標服務(wù)。

3、相互分享部分信息。管理會計所需的許多資料來源于財務(wù)會計系統(tǒng)，其主要工作內(nèi)容是對財務(wù)會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務(wù)會計工作質(zhì)量的約束。同時部分管理會計信息有時也列作對外公開發(fā)表的范圍。

4、財務(wù)會計的改革有助于管理會計的發(fā)展。

(二)、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

1、會計主體不同。管理會計主要以企業(yè)內(nèi)部各層次的責任單位為主體，更為突出以人為中心的行為管理，同時兼顧企業(yè)主體；而財務(wù)會計往往只以整個企業(yè)為工作主體。

2、具體工作目標不同。管理會計作為企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，其工作側(cè)重點主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)；財務(wù)會計工作的側(cè)重點在于為企業(yè)外界利害關(guān)系集團提供會計信息服務(wù)。

3、基本職能不同。管理會計主要履行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，屬于“經(jīng)營型會計”；財務(wù)會計履行反映、報告企業(yè)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的職能，屬于“報帳型會計”。

4、工作依據(jù)不同。管理會計不受財務(wù)會計“公認會計原則”的限制和約束。

5、方法及程序不同。管理會計適用的方法靈活多樣，工作程序性較差；而財務(wù)會計核算時往往只需運用簡單的算術(shù)方法，遵循固定的會計循環(huán)程序。

6、信息特征不同。

a.管理會計與財務(wù)會計的時間特征不同：管理會計信息跨越過去、現(xiàn)在和未來三個時態(tài)；而財務(wù)會計信息則大多為過去時態(tài)。

b.管理會計與財務(wù)會計的信息載體不同：管理會計大多以沒有統(tǒng)一格式、不固定報告日期和不對外公開的內(nèi)部報告為其信息載體；財務(wù)會計在對外公開提供信息時，其載體是具有固定格式和固定報告日期的財務(wù)報表。

c.管理會計與財務(wù)會計的信息屬性不同：管理會計在向企業(yè)內(nèi)部管理部門提供定量信息時，除了價值單位外，還經(jīng)常使用非價值單位，此外還可以根據(jù)部分單位的需要，提供定性的、特定的、有選擇的、不強求計算精確的，以及不具有法律效用的信息；財務(wù)會計主要向企業(yè)外部利益關(guān)系集團提供以貨幣為計量單位的信息，并使這些信息滿足全面性、系統(tǒng)性、連續(xù)性、綜合性、真實性、準確性、合法性等原則和要求。

7、體系的完善程度不同。管理會計缺乏規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系尚不健全；財務(wù)會計工作具有規(guī)范性和統(tǒng)一性，體系相對成熟，形成了通用的會計規(guī)范和統(tǒng)一的會計模式。

8、觀念取向不同。管理會計注重管理過程及其結(jié)果對企業(yè)內(nèi)部各方面人員在心理和行為方面的影響；財務(wù)會計往往不大重視管理過程及其結(jié)果對企業(yè)職工心理和行為的影響。