稅收征管成本是指稅務(wù)行政機關(guān)在稅收管理過程中所付出的人財物。

按稅收征管成本的預算類別稅收成本可劃分為人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、財產(chǎn)購置費和稅務(wù)事業(yè)費。

人員經(jīng)費是指稅務(wù)管理部門支付給管理人員的勞動報酬、津貼補貼、獎金和福利待遇等。

公用經(jīng)費是指稅務(wù)管理部門為完成稅收管理任務(wù)而用于公共消耗的支出，主要包括公費、設(shè)備購置費、業(yè)務(wù)費、修繕費和其他有關(guān)費用。其中，公務(wù)費、是指稅務(wù)管理部門在日常管理中所需的辦公費、郵電費、會議費、公用取暖費、差旅費、市內(nèi)交通費、家具設(shè)備車船租賃費。設(shè)備購置費，是指購置低于基本建設(shè)投資標準的固定資產(chǎn)的開支，通常包括一般設(shè)備購置辦公用的桌、椅、床、車輛及其其他家具器具的開支和專業(yè)設(shè)備購置費，如購置用于教學培訓、科研、檢測等專業(yè)用的器件設(shè)備、儀表、掛圖和專業(yè)圖書等開支。業(yè)務(wù)費，是指為了開展業(yè)務(wù)活動所需的專項費用，如大宗帳簿、表冊、票證、規(guī)章制度資料的印刷費。修繕費，是指公用房屋、建筑物的維修保養(yǎng)費用。

財產(chǎn)購置費是指稅務(wù)管理部門為實施稅收管理職能而購置的固定資產(chǎn)，包括建筑物和大型的專用設(shè)備、設(shè)施（含軟件）等。

稅務(wù)事業(yè)費是指稅務(wù)管理部門用于科研、業(yè)務(wù)培訓方面所發(fā)生的費用。

稅收征管成本衡量指標可劃分為總體指標和個體指標。

稅收征管成本的總體指標是衡量全國或者某一地區(qū)稅收征管總成本的有關(guān)指標，主要衡量指標有兩個：

（1）每百元稅款的征收成本＝稅務(wù)征收總成本/稅收收入總額*100

每100元稅款的征收成本越低，說明征管效率越高。

（2）人均征收稅額＝當期稅收收入總額/征管人員總數(shù)

人均征收稅數(shù)越高，說明征管效率越高。

稅收征管成本的個體指標是衡量某一征管部門或某一稅種的征管總成本的有關(guān)指標。這些指標一般可根據(jù)管理的需要設(shè)置。在衡量某一稅種的征管成本時，難點在于準確核定該稅種在征管過程中實際發(fā)生的費用。當一個部門同時征管多個稅種時，則可以根據(jù)各稅種在各項成本費用中應(yīng)占的傳輸權(quán)數(shù)來確定。個體指標的構(gòu)成原理與總體指標的基本一樣。例如：

稅收征管的根本目標是取得稅收收入和保證稅法的實施。在實際的稅收征管中，應(yīng)收稅款與實際征收稅款總存在一定差距，這是無法從根本上消除的。但高效的稅收征管卻可以縮小這一差距，使之維持在一個合理的范圍內(nèi)。并且，稅法的成功實施更是離不開稅收征管這套實施機制。因此，稅收征管的效率決定了整個稅收制度的效率。

稅收征管既然如此重要，那么，其效率應(yīng)該如何度量呢？由于稅收征管是一個綜合性的概念，簡單地以收入和成本的對比來度量肯定是不準確的。稅收征管效率不僅包括征管機制嚴密程度所影響的納稅人遵從程度，而且還包括征稅機構(gòu)運行效率和人員素質(zhì)。因此，單純以征稅成本的高低來衡量征管效率是不可取的。例如，A國征稅成本率為0.5%，但其偷稅率達到 30%，稅法遵從度較低；B國征稅成本率較高，為1%，但其偷稅率僅為5%，稅法遵從度較高。通過比較不難看出，征稅成本率較低的A國征管效率低于征稅成本率較高的B國。

稅收征管效率受到稅收制度是否嚴密的制約，但嚴密性是無法準確量化的，只能使用偷稅率等相關(guān)指標進行替代，而這些指標又受到了稅收征管的影響。因此，在探討稅收征管成本時，我們假定制度是既定的，是外生變量。顯然，稅收征管效率受到來自于人員素質(zhì)、技術(shù)手段、組織機構(gòu)等諸多因素的制約，而在這些因素中，稅收征管成本無疑是影響最為深遠的。在這些影響效率的變量中，我們先假定成本之外的人員、技術(shù)、組織是既定的，這也符合上述變量在實際運行中變換緩慢的事實。那么，通過降低征管成本就可以達到有效地提高稅收征管效率的目的。

1.經(jīng)濟因素。經(jīng)濟發(fā)展水平對稅收征管成本產(chǎn)生影響。一般情況下，在稅收制度既定時，經(jīng)濟發(fā)展水平的高低決定了稅源多少。在稅收征管成本的絕對量上，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，呈現(xiàn)出一種正相關(guān)的關(guān)系。以我國為例，1978年GDP 為3624.10億元，同期稅收收入為519.28億元，稅務(wù)人員為17萬人；1988年GDP為14928.30億元，稅收收入為2390.47億元，稅務(wù)人員為50萬人；1998年GDP為79395.70億元，稅收收入為9262.80億元，稅務(wù)人員為99萬人。在人均征稅量上，1978年為 30.5萬元，1988年為47.8萬元，1998年為87.29萬元，呈一種上升趨勢。地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的不均衡性導致了稅收征管成本的地區(qū)不均，沿海發(fā)達地區(qū)與內(nèi)陸欠發(fā)達地區(qū)的差距明顯。

2.財政因素。財政收入和財政支出政策導向?qū)Χ愂照鞴艹杀居兄匾挠绊憽６愂帐杖氲娜〉檬菫榱藵M足政府職能的需要。如果政府對稅收收入的需求增加，勢必會影響稅收征管成本，稅務(wù)機關(guān)往往會投入更多的成本去取得增量收入。稅務(wù)經(jīng)費支出也是按照稅收收入的一定比例來安排的，在財政狀況較好的地方相對充裕，反之則經(jīng)費缺乏，這無疑也會造成征稅成本的損耗。

3.稅收制度因素。總體上看，簡單而嚴密的稅收制度，能使稅收征管成本維持在一個較低的水平上。在具體的實踐中，主體稅種選擇尤其是流轉(zhuǎn)稅和所得稅的選擇對稅收征管成本的高低有著顯著的影響。流轉(zhuǎn)稅是以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征稅，較所得稅的征管難度要小，因此，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅的征管成本小于以所得稅為主體稅種的選擇。就是在流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部，增值稅和營業(yè)稅也由于其運行機制的不同而使征管成本處于不同的水平上。另外，一個穩(wěn)定、公平的稅收制度也是保持征管低成本的關(guān)鍵所在。這是因為頻繁變動的稅制帶來了巨大的“適應(yīng)性”成本，而不公平的稅收制度將對納稅人的行為選擇產(chǎn)生消極影響，使行納稅人利用各種機會來逃避納稅，這明顯會加大稅收征管成本。

4.組織機構(gòu)效率和人員素質(zhì)影響征管成本。不可否認，高效機構(gòu)帶來的必然是低成本耗費。而人員素質(zhì)是人力資本的價值體現(xiàn)，高素質(zhì)的人員也是降低征管成本的一個重要因素。

5.社會因素。按照新制度經(jīng)濟學的一般理論，制度是由正式規(guī)則、非正式規(guī)則和實施機制三部分組成。正式規(guī)則指的是成文的稅法及相關(guān)法規(guī)、規(guī)章，實施機制則是稅收征管活動。在這三部分中，起到至關(guān)重要作用的是非正式規(guī)則，它是正式規(guī)則形成的基礎(chǔ)和前提，也是實施機制能否有效發(fā)揮作用的保障。社會因素就可以概括為非正式規(guī)則的集中體現(xiàn)，它包括在思想、文化、傳統(tǒng)、道德、意識形態(tài)中，是在人類長期發(fā)展過程中形成的一種“潛規(guī)則”，如守法、誠實、守信等。這些 “潛規(guī)則”具體到稅收活動中則表現(xiàn)為公民的納稅意識、社會成員的道德水平以及社會各階層對稅收活動的理解等?！皾撘?guī)則”從意識上影響著納稅人的遵從程度，進而影響著稅收征管的成本。

稅收征管成本作為一種客觀存在的經(jīng)濟現(xiàn)象，就如企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本一樣，不能避免，更不可忽視。從提高稅收征管效率的根本要求出發(fā)，加強稅收征管成本的控制意義重大。從根本上來講，降低稅收征管成本的必要性主要在于：

(一)降低稅收征管成本是導入稅收征管企業(yè)化經(jīng)營理念的必然要求

縱觀當前一些從眾多競爭對手中脫穎而出的優(yōu)秀民營企業(yè)，其成功的主因就是擁有良好的經(jīng)營管理理念。其中最主要的一條，便是強調(diào)資本的運作效率，以最小的成本獲取最大的利潤空間，增強市場競爭力。當前，我國有不少政府部門均提出了要以企業(yè)化的經(jīng)營理念來指導行政機關(guān)的日常工作，以此來控制政務(wù)成本，提高行政效率。肩負為國聚財職責的稅務(wù)機關(guān)，導入企業(yè)化經(jīng)營理念，就必須壓縮機構(gòu)層級，減少管理環(huán)節(jié)，把降低稅收征管成本作為根本出發(fā)點，簡化工作流程，提高征管效率，打造精簡、務(wù)實、高效的稅務(wù)形象。

(二)降低稅收征管成本是緩解新形勢下行政經(jīng)費壓力的有效途徑

以余姚市國稅系統(tǒng)為例，我市國稅納稅人從1995 年國稅成立初的1.9萬戶增加到了2004年底的2.9萬戶，可謂增長迅速。2002年開始的新辦內(nèi)資企業(yè)所得稅和2005年開始的車輛購置稅歸劃國稅部門征管后，使國稅系統(tǒng)的工作量更是大幅度增加，使得經(jīng)費支出與日俱增。但是隨著各種代征手續(xù)費的取消，國稅系統(tǒng)的經(jīng)費來源卻日益減少，客觀上給我們?nèi)粘９ぷ鞯拈_展帶來了很大困難。為有效解決收入來源與費用支出之間的矛盾，就必須堅持開源節(jié)流。而在經(jīng)費來源受限制的前提下，降低稅收征管成本便是最直接、最有效的途徑。

(三)降低稅收征管成本是提高管理水平促進工作目標實現(xiàn)的銳利武器

現(xiàn)代社會經(jīng)濟的發(fā)展，使稅收目標由單純的追求利益最大化過渡到了納稅人價值的最大化，并形成了新的稅收觀。新的稅收觀，把稅務(wù)機關(guān)看作是為最終滿足納稅人需要而設(shè)計的“一系列征管”的集合體，形成一個由此及彼、由內(nèi)到外的“征管鏈”。每完成一項征管需要消耗一定的資源，而征管的產(chǎn)出又形成一定的價值。按此逐步推移，直到把最佳的服務(wù)提供給納稅人，以滿足他們的需要。在稅務(wù)生產(chǎn)過程中，所有的征管都可以劃分為“可增強價值的征管”和“不增加價值的征管”。降低稅收征管成本，有助于在索本求源的前提下，盡可能地消除“不增加價值的征管”，對“可增加價值的征管”，也通過盡可能地減少為完成每一項征管所消耗的資源，并以此貫穿始終，促進稅收征管質(zhì)量和效率的不斷提升，最終有效完成各項稅收工作目標。

(四)降低稅收征管成本是推進節(jié)約型社會建設(shè)的重要體現(xiàn)

建設(shè)節(jié)約型社會是黨中央、國務(wù)院提出的促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的根本要求。建設(shè)節(jié)約型社會，就必然要求我們稅務(wù)機關(guān)牢固樹立科學的稅收發(fā)展觀，以提高資源利用效益為核心，強化節(jié)約意識，完善征管結(jié)構(gòu)，推進技術(shù)進步，建立健全節(jié)約型的稅收征管機制和體系，不斷降低稅收征管成本，把節(jié)約理念貫穿于稅收征管工作的全過程，全面推進節(jié)約型社會建設(shè)，促進社會經(jīng)濟的全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。

1.經(jīng)濟思想對稅收征管成本的影響是明顯的。凱恩斯的國家干預理論體現(xiàn)在稅收征管上是通過國家強制力，加強對納稅人的控制，嚴厲打擊偷稅者。在這種理念下，稅務(wù)檢查所耗費成本較高。隨著新自由主義思潮的涌現(xiàn)，新公共管理理論以理性人為假設(shè)，希望通過“看不見的手”來實現(xiàn)個人利益和公眾利益的統(tǒng)一。

經(jīng)濟理念的改變體現(xiàn)在稅收征管上就是西方發(fā)達國家開始摒棄傳統(tǒng)的對納稅人的偷逃稅行為嚴查重罰的做法，而代之以更加“人性化”的做法。它們更加注重對征稅行為的成本—效益分析，通過提供高質(zhì)量的服務(wù)降低稅收征管成本，提高納稅遵從度。例如一貫以嚴厲著稱的美國聯(lián)邦稅務(wù)局進行了業(yè)務(wù)重組，把“通過幫助納稅人了解和實現(xiàn)他們的納稅義務(wù)并通過使稅法公平適用于所有納稅人，以此為美國納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)”作為工作信條，并把為每位納稅人提供一流的辦稅服務(wù)、為所有納稅人提供旨在確保稅法得到公平實施的服務(wù)和創(chuàng)造高質(zhì)量的工作環(huán)境作為三個戰(zhàn)略性目標。

2.企業(yè)管理思想的融入。新公共管理思想主張將企業(yè)家精神引入政府管理之中，運用企業(yè)經(jīng)營管理中較為成熟的技術(shù)、手段和經(jīng)驗為納稅人提供高質(zhì)量的服務(wù)。這樣，納稅人的地位從被監(jiān)管的對象轉(zhuǎn)變?yōu)樯虡I(yè)性客戶，而征稅機關(guān)則成為商業(yè)企業(yè)，其內(nèi)部管理也從行政管理中解放出來，向企業(yè)化管理轉(zhuǎn)變。

眾所周知，行政管理一貫以低效、腐敗著稱，而企業(yè)化管理則能夠充分調(diào)動參與者的積極性。雖然稅務(wù)機關(guān)不可能以“利潤最大化”為工作信條，但企業(yè)管理中可借鑒的部分可以有效降低稅收征管的成本，因為不論是企業(yè)還是政府，低成本都是有效率的表現(xiàn)之一。因此，引入企業(yè)管理思想可以對征管成本的降低產(chǎn)生積極的影響。

美國聯(lián)邦稅務(wù)局對所設(shè)計的未來組織模式進行了更加專業(yè)化的分工，不再按照行政職能進行劃分，而是以面向客戶（納稅人）的要求進行組織架構(gòu)，直接為納稅人提供服務(wù)，減少了中間的成本耗費。稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部管理按照委托—代理理論制定了有效的激勵機制，誘導代理人去實現(xiàn)委托人的目標，使其符合委托人的利益。美國聯(lián)邦稅務(wù)局的做法是針對組織效率實行“扁平化”管理，減少中間層耗費，同時對戰(zhàn)略管理層、操作層和一線員工層，依據(jù)工作業(yè)績進行評估考核，作為晉升和獎勵的標準。這樣，減少了稅務(wù)官員的尋租動機，減少了不必要的征管成本浪費。

3.公共選擇理論的引入。公共選擇理論模型中，通過對官僚的“經(jīng)濟人”假設(shè)推導出了官僚制度運轉(zhuǎn)效率低下，政府也會失靈的結(jié)論。該理論認為要消除低效、失靈現(xiàn)象，關(guān)鍵在于消除公共壟斷，在公共部門恢復競爭，引入市場和準市場機制，促使公共部門管理的社會化。在西方發(fā)達國家，充分利用中介組織和社會團體為納稅人提供大量納稅服務(wù)，這些措施大大降低了稅收征管成本。

4.“成本企畫”的引入。成本企畫是一種先進的成本控制方法，它通過一種事前對成本的分解、控制達到事中、事后降低成本的目標。稅收征管成本的籌劃也可以借鑒這一先進的成本管理模式，從稅收征管成本的源頭抓起，從稅收制度的設(shè)計階段就充分考慮成本因素，對實際情況進行調(diào)查分析，避免后續(xù)過程中的成本耗費。在稅制設(shè)計完成后，各種可能的成本就應(yīng)該體現(xiàn)出來，征管成本應(yīng)被維持在一個合理的范圍內(nèi)，這樣就可以排除無序的成本耗費的發(fā)生。