生產(chǎn)過程是指從投料開始，經(jīng)過一系列的加工，直至成品生產(chǎn)出來的全部過程。在生產(chǎn)過程中，主要是勞動者運用勞動工具，直接或間接地作用于勞動對象，使之按人們預(yù)定目的變成工業(yè)產(chǎn)品。

按照生產(chǎn)過程組織的構(gòu)成要素，可以將生產(chǎn)過程分為物流過程、信息流過程和資金流過程。

1）物流過程

采購過程、加工過程或服務(wù)過程、運輸（搬運）過程、倉儲過程等一系列過程既是物料的轉(zhuǎn)換過程和增值過程，也是一個物流過程。

2）信息流過程

生產(chǎn)過程中的信息流是指在生產(chǎn)活動中，將其有關(guān)的原始記錄和數(shù)據(jù)，按照需要加以手機、處理并使之朝一定方向流動的數(shù)據(jù)集合。

3）資金流過程

生產(chǎn)過程的資金流是以在制品和各種原材料、輔助材料、動力、燃料設(shè)備等實物形勢出現(xiàn)的，分為固定資金與流動資金。資金的加速流轉(zhuǎn)和節(jié)約是提高生產(chǎn)過程經(jīng)濟效益的重要途徑。

企業(yè)的生產(chǎn)根據(jù)各部分在生產(chǎn)過程中的作用不同，可劃分為以下三部分：

1．基本生產(chǎn)過程?；旧a(chǎn)過程是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的勞動對象直接進行工藝加工的過程。如機械企業(yè)中的鑄造、鍛造、機械加工和裝配等過程；紡織企業(yè)中的紡紗、織布和印染等過程。基本生產(chǎn)過程是企業(yè)的主要生產(chǎn)活動。

2．輔助生產(chǎn)過程。輔助生產(chǎn)過程是指為保證基本生產(chǎn)過程的正常進行而從事的各種輔助性生產(chǎn)活動的過程。如為基本生產(chǎn)提供動力、工具和維修工作等等。

3．生產(chǎn)服務(wù)過程。生產(chǎn)服務(wù)過程是指為保證生產(chǎn)活動順利進行而提供的各種服務(wù)性工作。如供應(yīng)工作、運輸工作、技術(shù)檢驗工作等等。

上述三部分彼此結(jié)合在一起，構(gòu)成企業(yè)的整個生產(chǎn)過程。其中，基本生產(chǎn)過程是主導(dǎo)部分，其余各部分都是圍繞著基本生產(chǎn)過程進行的。

合理組織生產(chǎn)過程是指把生產(chǎn)過程從空間上和時間上很好結(jié)合起來，使產(chǎn)品以最短的路線、最快的速度通過生產(chǎn)過程的各個階段，并且使企業(yè)的人力、物力和財力得到充分的利用，達到高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低耗。合理組織生產(chǎn)過程需要做到以下幾點：

(一)生產(chǎn)過程的連續(xù)性

生產(chǎn)過程的連續(xù)性是指產(chǎn)品和零部件在生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)上的運動，自始至終處于連續(xù)狀態(tài)，不發(fā)生或少發(fā)生不必要的中斷、停頓和等待等現(xiàn)象。這就是要求加工對象或處于加工之中，或處于檢驗和運輸之中。保持生產(chǎn)過程的連續(xù)性，可以充分地利用機器設(shè)備和勞動力，可以縮短生產(chǎn)周期，加速資金周轉(zhuǎn)。

(二)生產(chǎn)過程的比例性

生產(chǎn)過程的比例性是指生產(chǎn)：過程的各個階段、各道工序之間，在生產(chǎn)能力上要保持必要的比例關(guān)系。它要求各生產(chǎn)環(huán)節(jié)：之間，在勞動力、生產(chǎn)效率、設(shè)備等方面，相互均衡發(fā)展，避免"瓶頸"現(xiàn)象。保證生產(chǎn)過程的比例性，既可以有效地提高勞動生產(chǎn)率和設(shè)備利用率，也進一步保證了生產(chǎn)過程的連續(xù)性。

為了保持生產(chǎn)過程的比例性：，在設(shè)計和建設(shè)企業(yè)時，就應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品性能、結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)：觀模、協(xié)作關(guān)系等統(tǒng)籌規(guī)劃；同時，還應(yīng)在日常生產(chǎn)組織和管理工作中，搞好綜合平衡和計劃控制。

(三)生產(chǎn)過程的節(jié)奏性

生產(chǎn)過程的節(jié)奏性是指產(chǎn)品在生產(chǎn)過程的各個階段，從投料到成品完工入庫，都能保持有節(jié)奏地均衡地進行。要求在相同的時間間隔內(nèi)生產(chǎn)大致相同數(shù)量或遞增數(shù)量的產(chǎn)品，避免前松后緊的現(xiàn)象。

生產(chǎn)過程的節(jié)奏性應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在投入、生產(chǎn)和出產(chǎn)三個方面。

其中出產(chǎn)的節(jié)奏性是投入和生產(chǎn)節(jié)奏性的最終結(jié)果。只有投入和生產(chǎn)都保證了節(jié)奏性的要求，實現(xiàn)出產(chǎn)節(jié)奏性才有可能。同時，生產(chǎn)的節(jié)奏性又取決于投入的節(jié)奏性。因此，實現(xiàn)生產(chǎn)過程的節(jié)奏性必須把三個方面統(tǒng)一安排。

實現(xiàn)生產(chǎn)過程的節(jié)奏性，有利于勞動資源的合理利用，減少：時的浪費和損失；有利于設(shè)備的正常運轉(zhuǎn)和維護保養(yǎng)，避免因超負荷使用而產(chǎn)生難以修復(fù)的損壞；阿利于產(chǎn)量質(zhì)量的提高和防止廢品大量的產(chǎn)生；有利于減少在制品的丈量積壓；有利于安全生產(chǎn)，避免人身事故的發(fā)生。

(四)生產(chǎn)過程的適應(yīng)性

生產(chǎn)過程的適應(yīng)性是指生產(chǎn)過程的組織形式要靈活．．能及時滿足變化了市場需要。隨著市場凋節(jié)的開展，技術(shù)的進步和人民生活水平的提高，用戶對產(chǎn)品的需要越來越多樣化。這就給企業(yè)的生產(chǎn)過程組織帶來了新的問題，即如何朝著多品種、小批量、能夠靈活轉(zhuǎn)向、應(yīng)急應(yīng)變性強的方向發(fā)展，為了提高生產(chǎn)過程組織的適應(yīng)性，企業(yè)可采用"柔性制造系統(tǒng)"等方法。

上述組織生產(chǎn)過程的四項要求是衡量生產(chǎn)過程是否合理的標(biāo)準(zhǔn)，也是取得良好經(jīng)濟效果的重要條件。

在生產(chǎn)過程中，企業(yè)將原材料等勞動對象投入生產(chǎn)，經(jīng)過工人的勞動加工，制造出適合于社會需要的產(chǎn)品。生產(chǎn)過程一方面從實物形態(tài)看，把材料通過加工變成產(chǎn)品，是產(chǎn)品的制造過程；另一方面從價值形態(tài)看，發(fā)生了各種各樣的耗費，形成生產(chǎn)費用，具體來說，發(fā)生了材料費用、勞動者的工資和福利費用、固定資產(chǎn)折舊費等。所以這一過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)是進行材料、工資、其他費用等生產(chǎn)費用的歸集和分配，計算產(chǎn)品成本。

一、生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容

生產(chǎn)過程的生產(chǎn)成本，它由直接材料、直接人工和制造費用等構(gòu)成。

企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的、用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費，稱為生產(chǎn)費用。這些生產(chǎn)費用最終都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品上，形成各種產(chǎn)品的成本。有些費用在發(fā)生時，就能直接確認是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的，稱為直接費用，可以直接計入某種產(chǎn)品的成本，如直接材料、直接工資；有些費用在發(fā)生時，不能直接確認是為生產(chǎn)哪種產(chǎn)品而發(fā)生的，稱為間接費用。間接費用需要采用一定的分配方法，分配計入到某種產(chǎn)品的成本中，如車間制造費用。因此，在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的形成，就構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容。

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于管理和組織生產(chǎn)的需要而發(fā)生的期間費用，如管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，因其不能歸屬于某個特定產(chǎn)品成本，其費用額容易確定，但所歸屬的產(chǎn)品難以判斷，所以，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，而不作為產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

二、主要賬戶設(shè)置

1．“生產(chǎn)成本”賬戶

該賬戶屬成本類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)成品、自制半成品、提供勞務(wù)、自制材料、自制工具及自制設(shè)備等所發(fā)生的各項費用。該賬戶借方登記增加數(shù)，表示當(dāng)期實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，貸方登記減少數(shù)，表示完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出的實際成本數(shù)額。期末余額在借方，表示尚未完工的在產(chǎn)品生產(chǎn)費用，該賬戶需按產(chǎn)品種類、規(guī)格分別設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

2．“制造費用”賬戶

該賬戶屬成本類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，在產(chǎn)品生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中不能直接記人“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，即企業(yè)制造部門(車間、分廠)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。賬戶借方登記增加數(shù)，表示本期發(fā)生的全部制造費用，如車間管理人員的工資、車間房屋折舊、工具修理費、照明費，以及其他不能直接記入產(chǎn)品成本的費用，如機器設(shè)備折舊費等；貸方登記減少數(shù)，表示企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)分配記入“生產(chǎn)成本”賬戶借方并由各種產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用數(shù)額。該賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額，該賬戶應(yīng)按不同部門和成本項目設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

3．“管理費用”賬戶

該賬戶屬損益類賬戶，主要用于核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括行政管理部門人員的工資及福利費、辦公費、折舊費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、壞賬損失、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、勞動保險費等等。賬戶借方登記增加數(shù)，表示本期發(fā)生的各項管理費用；貸方登記減少數(shù)，表示期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的管理費用，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。該賬戶需按費用項目進行明細分類核算。

三、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

（一）材料費用的核算

生產(chǎn)過程中，各個生產(chǎn)部門需用材料時，應(yīng)填制領(lǐng)料憑證，一般稱為領(lǐng)料單，向倉庫辦理領(lǐng)料手續(xù)。倉庫根據(jù)領(lǐng)料憑證發(fā)出材料后，應(yīng)將領(lǐng)料單傳遞給財會部門。財會部門根據(jù)領(lǐng)料的車間及領(lǐng)料用途的不同編制發(fā)料憑證匯總表，并以此編制會計分錄。

[業(yè)務(wù)-1] 華興公司本月領(lǐng)料情況如表1所示。

表1　 企業(yè)發(fā)料匯總表
附件**張2005年12月

項目	甲材料	乙材料	合計
生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用	70 000	30 000	100 000
生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用	50 000	70 000	120 000
小計	120 000	100 000	220 000
生產(chǎn)車間管理耗用		6 000	6 000
廠部管理耗用		8 000	8 000
合計	120 000	114 000	234 000

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)匯總了本月材料的耗用情況。對于發(fā)生的材料費用，應(yīng)根據(jù)其用途的不同，進行相應(yīng)的會計處理。為生產(chǎn)產(chǎn)品直接領(lǐng)用的，應(yīng)記入生產(chǎn)成本賬戶的借方，為車間管理領(lǐng)用的，記入制造費用賬戶的借方，為廠部管理領(lǐng)用的，記入管理費用賬戶的借方。同時，企業(yè)庫存材料減少，應(yīng)記入原材料賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品100 000

——B產(chǎn)品120 000

制造費用 6 000

管理費用 8 000

貸：原材料——甲材料　 120 000

　——乙材料　 114 000

（二）工資費用的核算

工資是企業(yè)支付給勞動者的勞動報酬，是產(chǎn)品成本的重要組成部分。在我國企業(yè)勞動者還可以享受各種集體福利待遇，因此，國家規(guī)定企業(yè)可以按工資總額14％的比例計提職工福利費，以保證企業(yè)諸如職工困難補助、醫(yī)藥費、探親費等職工個人福利方面的支出。這些計提的福利費與工資費用一樣，也應(yīng)根據(jù)員工的崗位不同分別計入到有關(guān)的成本費用賬戶中。為了核算和監(jiān)督工資的結(jié)算、發(fā)放及福利費的計提和使用情況，設(shè)置了“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付福利費”兩個賬戶。

“應(yīng)付工資”賬戶：該賬戶屬負債類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付職工工資總額，包括各種工資、獎金和津貼等。賬戶借方登記減少額，表示本月實際支付給職工的全部工資數(shù)額；貸方登記增加額，表示本月應(yīng)付給職工的全部工資數(shù)額。該賬戶一般無余額。如果貸方有余額，表明本月應(yīng)付工資大于實發(fā)工資，其差額為應(yīng)付未付的工資；如為借方余額，表明本月實發(fā)工資大于應(yīng)付工資，其差額為多支付的工資。

“應(yīng)付福利費”賬戶：該賬戶屬負債類賬戶，主要用于核算和監(jiān)督企業(yè)職工的醫(yī)藥費、困難補助、醫(yī)務(wù)和福利人員的工資等福利費提取和使用情況。為保證企業(yè)職工身體健康，改善和提高企業(yè)職工的福利待遇，根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可按照企業(yè)職工工資總額的一定比例，從成本、費用中適當(dāng)提取職工福利費。賬戶借方登記減少額，表示企業(yè)實際支出的職工福利費數(shù)額，貸方登記增加額，表示企業(yè)從成本、費用中提取的職工福利費數(shù)額。期末貸方余額表示結(jié)余的福利費，屬于應(yīng)付未付的費用。

下面舉例說明工資費用及應(yīng)付職工福利費的核算。

[業(yè)務(wù)-2] 華興公司月末，計算并分配本月職工工資：其中，生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資40 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資30 000元，生產(chǎn)車間管理人員的工資4 000元，廠部管理人員的工資6 000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)應(yīng)付給職工的工資費用增加了，應(yīng)記入到應(yīng)付工資賬戶的貸方；另一方面，應(yīng)根據(jù)職工崗位的不同，將工資費用記入到有關(guān)成本費用賬戶。對于生產(chǎn)產(chǎn)品的工人的工資費用，應(yīng)記入生產(chǎn)成本賬戶的借方；對于生產(chǎn)車間管理人員的工資費用，應(yīng)記入制造費用賬戶的借方；對于廠部管理人員的工資費用，應(yīng)記入管理費用賬戶的借方。具體會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品40 000

——B產(chǎn)品30 000

制造費用 4 000

管理費用 6 000

貸：應(yīng)付工資 80 000

[業(yè)務(wù)-3] 按上述工資總額的14％計提職工福利費。

A產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)計提的福利費 40 000×14％=5 600元

B產(chǎn)品生產(chǎn)工人應(yīng)計提的福利費 30 000×14％=4 200元

生產(chǎn)車間管理人員應(yīng)計提的福利費 4 000×14％=560元

廠部管理人員應(yīng)計提的福利費 6 000×14％=840元

合 計 80 000×14％=11 200元。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)應(yīng)付職工的福利費增加，應(yīng)記入應(yīng)付福利費賬戶的貸方；另一方面，計提的福利費應(yīng)根據(jù)員工崗位的不同分別記入成本費用賬戶：生產(chǎn)工人的福利費記入生產(chǎn)成本賬戶，車間管理人員的福利費記入制造費用賬戶，廠部管理人員的福利費記入管理費用賬戶。具體的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 5 600

——B產(chǎn)品 4 200

制造費用560

管理費用840

貸：應(yīng)付福利費 11 200

[業(yè)務(wù)-4] 從銀行提取現(xiàn)金80 000元，并發(fā)放本月職工工資。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其內(nèi)容可分成兩個部分，其一是自銀行提現(xiàn)：一方面現(xiàn)金增加了80 000元，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的借方；另一方面，銀行存款減少80 000元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方。其二是以現(xiàn)金發(fā)放本月的工資：一方面現(xiàn)金減少80 000元，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的貸方；另一方面，應(yīng)付職工的工資因發(fā)放而減少了企業(yè)的負債80 000元，應(yīng)記入應(yīng)付工資賬戶的借方。具體會計分錄為：

借：現(xiàn)金80 000

貸：銀行存款80 000

借：應(yīng)付工資80 000

貸：現(xiàn)金80 000

【關(guān)鍵提示】 目前，許多單位采用銀行代發(fā)工資形式，其會計分錄為借記“應(yīng)付工資”，貸記“銀行存款”。

[業(yè)務(wù)-5] 以現(xiàn)金支付職工王強報銷的醫(yī)藥費及其困難補助共3 000元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的現(xiàn)金減少了3 000元，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的貸方；另一方面，職工福利費因支付而使企業(yè)減少了負債3 000元，應(yīng)記入應(yīng)付福利費賬戶的借方。具體會計分錄為：

借：應(yīng)付福利費3 000

　貸：現(xiàn)金3 000

(三) 其他費用的核算

企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，除了發(fā)生材料、工資及福利費等費用外，還要發(fā)生一些諸如固定資產(chǎn)的折舊費、修理費、水電費等其他費用。這些費用都是間接費用，不能直接計入產(chǎn)品成本，要經(jīng)過歸集、分配后，才能計入某種產(chǎn)品的成本。

1．固定資產(chǎn)的折舊費

企業(yè)的固定資產(chǎn)一般有較長的使用期限，而且其價值會隨著固定資產(chǎn)的使用等原因而逐期減少。通常，將固定資產(chǎn)使用中的磨損或因科技進步等原因而逐漸轉(zhuǎn)移的價值，稱為固定資產(chǎn)折舊。這部分轉(zhuǎn)移的價值以折舊費用的形式計入成本費用中。

計提固定資產(chǎn)折舊的意義在于：不僅使企業(yè)有能力在將來重置固定資產(chǎn)，而且也滿足了配比原則的要求。

為了對固定資產(chǎn)計提的折舊費進行核算，會計上需設(shè)置累計折舊賬戶。 “累計折舊”賬戶：該賬戶是一個資產(chǎn)類賬戶。該賬戶專門用來反映固定資產(chǎn)累計所計提的折舊額。從性質(zhì)上來說，它與其他的資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)有所不同，即其貸方登記增加數(shù)，表示企業(yè)計提的固定資產(chǎn)的折舊額；借方登記減少數(shù)，表示因固定資產(chǎn)實物的減少而沖銷的累計折舊額；余額在貸方，表示企業(yè)的固定資產(chǎn)已累計計提的折舊額。

累計折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶。期末，固定資產(chǎn)賬戶的借方余額減去累計折舊賬戶的貸方余額，可求得固定資產(chǎn)的折余價值(亦稱凈值)，以反映企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的新舊程度。

在企業(yè)計提折舊時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途不同分別計入相應(yīng)的成本費用賬戶。其中，生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費計入制造費用；廠部的固定資產(chǎn)折舊費計入管理費用；同時增加固定資產(chǎn)的折舊總額。

[業(yè)務(wù)-6] 華興公司計提企業(yè)本月的固定資產(chǎn)折舊5 000元，其中生產(chǎn)車間計提4 000元，廠部計提1 000元。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊增加，應(yīng)記入累計折舊賬戶的貸方；另一方面，生產(chǎn)車間和廠部的折舊費用增加了，應(yīng)分別記入制造費用和管理費用賬戶的借方。具體會計分錄為：

借：制造費用4 000

管理費用1 000

貸：累計折舊5 000

2．固定資產(chǎn)的修理費

固定資產(chǎn)的修理費是指固定資產(chǎn)在整個使用過程中的一種后續(xù)支出，為了維持固定資產(chǎn)的正常運轉(zhuǎn)和使用，使它一直處于良好的工作狀態(tài)，就必須進行必要的維修。但該項支出不應(yīng)計入到固定資產(chǎn)的價值之中，而應(yīng)作為企業(yè)的一項成本費用加以反映。固定資產(chǎn)的修理分為日常修理和大修理，固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)直接計入當(dāng)期成本、費用，固定資產(chǎn)大修理費用可以采用預(yù)提或待攤的方式核算。

“待攤費用”和“預(yù)提費用”賬戶，是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求，為劃清各會計期間的費用界限而設(shè)置的。待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支付應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的、分攤期限在一年以下的各項費用。預(yù)提費用主要是指應(yīng)該由本期負擔(dān)、應(yīng)預(yù)先計入本期的成本費用但尚未實際支付的費用。

“待攤費用”賬戶屬于一個資產(chǎn)類賬戶，主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)已經(jīng)實際支出但應(yīng)由本月和以后各月分別負擔(dān)的分攤期在一年以下的各項費用，如數(shù)額較大的生產(chǎn)設(shè)備修理費、全年的報刊訂閱費、全年的財產(chǎn)保險費、領(lǐng)用低值易耗品等。該賬戶借方登記增加數(shù)，表示已經(jīng)支付或發(fā)生的各種費用，貸方登記減少數(shù)，表示分攤的應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用。余額在借方，表示已經(jīng)支付但尚未攤銷完的費用數(shù)額。該賬戶應(yīng)按費用項目進行明細分類核算。

“預(yù)提費用”賬戶屬于負債類賬戶，這種費用在某種程度上帶有應(yīng)付而未付的性質(zhì)。預(yù)提費用是指預(yù)先分別計入各期成本、費用，但在以后才實際支付的費用，如預(yù)提租金、保險費、借款利息、修理費用等。該賬戶借方登記減少數(shù)，表示實際支付數(shù)額，貸方登記增加數(shù)，表示按計劃預(yù)先已經(jīng)提取并記入本期費用的數(shù)額。余額在貸方，表示已經(jīng)提取但尚未支付的數(shù)額。該賬戶應(yīng)按費用項目進行明細分類核算。

[業(yè)務(wù)-7] 華興公司以銀行存款支付本月份固定資產(chǎn)的日常修理費300元，其中生產(chǎn)車間負擔(dān)200元，廠部負擔(dān)100元。

在此例中，一方面，企業(yè)的銀行存款減少了，應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方；另一方面，固定資產(chǎn)的修理費應(yīng)根據(jù)其使用情況，生產(chǎn)車間的修理費記入制造費用賬戶的借方，廠部的修理費記入管理費用賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：制造費用 200

管理費用 100

貸：銀行存款 300

[業(yè)務(wù)-8] 華興公司以銀行存款支付廠部汽車的修理費3 600元，分六個月攤銷。

每月攤銷額=3 600÷6=600

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的銀行存款減少3 600元，應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方；另一方面，廠部本月負擔(dān)的修理費增加600元，應(yīng)記入管理費用賬戶的借方；應(yīng)由以后五個月負擔(dān)的3 000元，應(yīng)記入待攤費用賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：管理費用600

待攤費用 3 000

　貸：銀行存款 3 600

[業(yè)務(wù)-9] 預(yù)提應(yīng)由本月負擔(dān)的機器設(shè)備的大修理費用1 000元，其中車間應(yīng)負擔(dān)540元，廠部負擔(dān)460元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，本期負擔(dān)的固定資產(chǎn)的大修理費用應(yīng)按使用固定資產(chǎn)的部門不同分別計入成本費用賬戶，即車間應(yīng)負擔(dān)的記入制造費用賬戶的借方，廠部負擔(dān)的記入管理費用賬戶的借方；另一方面，企業(yè)按月預(yù)提的款項增加了，應(yīng)記入預(yù)提費用賬戶的貸方。具體的會計分錄為：

借：制造費用540

管理費用460

貸：預(yù)提費用 1 000

3．無形資產(chǎn)攤銷的核算

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。按我國現(xiàn)行制度的規(guī)定，無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和商譽等 無形資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的一部分，同有形資產(chǎn)一樣，它的價值也會隨著使用而不斷減少。因此無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入管理費用。

在無形資產(chǎn)的會計核算中，應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶來核算無形資產(chǎn)的增減變動及攤銷。

“無形資產(chǎn)”賬戶：該賬戶是一個資產(chǎn)賬戶，借方登記各種來源的無形資產(chǎn)價值的增加；貸方登記無形資產(chǎn)的投資轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等的減少及各期無形資產(chǎn)的攤銷額；余額一般在借方，反映無形資產(chǎn)的期末余額?！盁o形資產(chǎn)”賬戶一般按無形資產(chǎn)的類別設(shè)置明細賬。

[業(yè)務(wù)-10] 華興公司外購專利權(quán)，價款120 000元，分10年攤銷。

每月攤銷額=120 000÷10÷12=1 000

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，攤銷無形資產(chǎn)使無形資產(chǎn)賬面價值減少了1 000元，應(yīng)記入無形資產(chǎn)賬戶的貸方；另一方面，本月攤銷費用應(yīng)記入管理費用賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：管理費用　 1 000

貸：無形資產(chǎn) 1 000

4．辦公費、水電費的核算

[業(yè)務(wù)-11] 以銀行存款支付企業(yè)的辦公費2 400元，水電費1 600元，其中生產(chǎn)車間負擔(dān)2 200元，廠部負擔(dān)1 800元。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的銀行存款減少了，應(yīng)記入銀行存款賬戶的貸方；另一方面，車間負擔(dān)的應(yīng)記入制造費用賬戶的借方，廠部負擔(dān)的記入管理費用賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：制造費用 2 200

　 　管理費用 1 800

貸：銀行存款 4 000

5.差旅費的核算

出差人員預(yù)借的差旅費應(yīng)通過其他應(yīng)收款賬戶反映。

“其他應(yīng)收款”賬戶：該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，反映企業(yè)與其他單位或個人除產(chǎn)品銷售、勞務(wù)供應(yīng)之外所發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。如應(yīng)收的罰款、賠款，預(yù)借的差旅費、備用金及存出保證金等。賬戶的借方登記增加數(shù)，表示發(fā)生的其他應(yīng)收款項；貸方登記減少數(shù)，表示收回的其他應(yīng)收款項；余額一般在借方，表示企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。該賬戶應(yīng)按不同的債務(wù)人設(shè)明細賬進行明細分類核算。

[業(yè)務(wù)-12] 廠長李明出差預(yù)借差旅費1 000元，以現(xiàn)金支付。

該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的現(xiàn)金減少了，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的貸方；另一方面，企業(yè)應(yīng)向廠長李明收取的款項增加了，應(yīng)記入其他應(yīng)收款賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：其他應(yīng)收款——李明 1 000

　貸：現(xiàn)金 1 000

[業(yè)務(wù)-13] 李明出差回來，報銷差旅費800元，退回多余的款項，結(jié)清前借款。

這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，廠部負擔(dān)的差旅費發(fā)生了800元，應(yīng)記入管理費用賬戶的借方，同時企業(yè)的現(xiàn)金增加200元，應(yīng)記入現(xiàn)金賬戶的借方；另一方面，收回李明前借的差旅費款項1000元，應(yīng)記入其他應(yīng)收款賬戶的貸方。具體會計分錄為：

借：管理費用800

現(xiàn)金 200

貸：其他應(yīng)收款——李明1 000

（四）制造費用的歸集與分配

制造費用是指企業(yè)生產(chǎn)車間內(nèi)為產(chǎn)品的生產(chǎn)所發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。這些費用的發(fā)生一般都不能直接確定其受益對象，所以，制造費用在發(fā)生時，應(yīng)首先通過制造費用賬戶的借方進行歸集，期末在所有的受益對象間采用一定的方法進行分配后，再計入生產(chǎn)成本賬戶的借方。

1．制造費用的歸集

制造費用的歸集內(nèi)容主要包括：生產(chǎn)車間管理用原材料及輔助材料，車間管理人員的工資和福利費，機器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)的折舊費、修理費，車間管理的日常耗費等。

通過以上的業(yè)務(wù)，說明了企業(yè)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用及其會計處理方法。期末應(yīng)將企業(yè)本期所發(fā)生的各項制造費用按車間或部門進行歸集匯總。在實際工作中，這種歸集匯總的工作是通過登記制造費用明細賬的形式來完成的。在會計基礎(chǔ)中，我們將通過登記制造費用的T字型賬戶的形式加以說明。下面將以上述生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄來說明該賬戶的登記及制造費用的歸集。

借 制造費用 貸
業(yè)務(wù)（21）6 000
業(yè)務(wù)（22） 4 000
業(yè)務(wù)（23） 560
業(yè)務(wù)（26） 4 000
業(yè)務(wù)（27） 200
業(yè)務(wù)（29） 540
業(yè)務(wù)（31） 2 200	業(yè)務(wù)（34）17 500
本期借方發(fā)生額合計 17 500	本期貸方發(fā)生額合計 17 500

通過上述制造費用的T字型賬戶的借方發(fā)生額合計，我們知道該企業(yè)本期累計發(fā)生的制造費用總額為17 500元。

2．制造費用的分配

在歸集完制造費用以后，期末應(yīng)將所有的制造費用結(jié)轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本賬戶，以計算本期的完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。如果某車間本月只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則歸集的制造費用可直接轉(zhuǎn)入該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細賬中；若生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，則要將歸集的制造費用采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配到不同的產(chǎn)品中去。

分配制造費用，首先要選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，一般常用的分配標(biāo)準(zhǔn)有生產(chǎn)工時、機器工時、生產(chǎn)工人工資等。其計算公式如下：

制造費用分配率=待分配的制造費用/各種產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費用分配率

[業(yè)務(wù)-14] 生產(chǎn)A產(chǎn)品工人的工資40 000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人的工資30 000元，將本月所發(fā)生的制造費用總額17 500元按生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的工人的工資比例進行分配。

制造費用的分配率=17 500／(40 000+30 000)=0.25

A產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=40 000×0.25=10 000元

B產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用=17 500-10 000=7 500元

上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面，企業(yè)的制造費用總額因分配結(jié)轉(zhuǎn)而減少17 500元，應(yīng)記入制造費用賬戶的貸方；另一方面，生產(chǎn)A、B產(chǎn)品的成本分別增加了10 000元和7 500元，應(yīng)記入生產(chǎn)成本賬戶的借方。具體的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 10 000

——B產(chǎn)品7 500

　貸：制造費用17 500

（五）產(chǎn)品成本的計算及結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)過程加工完成的產(chǎn)品即產(chǎn)成品，通過“庫存商品”賬戶核算。

“庫存商品”賬戶：該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶，庫存商品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，等待對外銷售的產(chǎn)品。主要用來核算和監(jiān)督企業(yè)已生產(chǎn)完成，并驗收入庫的可出售的產(chǎn)成品的實際生產(chǎn)成本。該賬戶借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫的產(chǎn)成品的實際成本，貸方登記出庫產(chǎn)成品的實際成本。余額在借方，表示庫存產(chǎn)成品的實際成本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按產(chǎn)成品品種、規(guī)格設(shè)置明細賬戶，進行明細分類核算。

前已述及，產(chǎn)品成本由直接材料、直接人工和制造費用三個部分構(gòu)成。直接材料和直接人工可稱為直接費用，它們在發(fā)生時可直接計入生產(chǎn)成本賬戶的借方，制造費用又稱為間接費用，它們在發(fā)生時，應(yīng)先計入制造費用賬戶，期末匯總后再分配計入生產(chǎn)成本賬戶。這時，本期為某產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的全部生產(chǎn)費用均已計入生產(chǎn)成本賬戶的借方，形成生產(chǎn)成本賬戶的借方發(fā)生額，產(chǎn)品完工成本通過生產(chǎn)成本賬戶的貸方結(jié)轉(zhuǎn)。

企業(yè)當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品可能有的已完工，有的尚未完工（在產(chǎn)品），因此，在計算完工產(chǎn)品成本時，需要將生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配。我們可以通過下面的公式進行：

期初在產(chǎn)品成本+本期的生產(chǎn)費用-期末在產(chǎn)品成本=本期完工產(chǎn)品成本

在實際工作中，應(yīng)根據(jù)所生產(chǎn)產(chǎn)品品種等的不同設(shè)置生產(chǎn)成本明細賬，以計算各完工產(chǎn)品的總成本和單位成本。

[業(yè)務(wù)-15] 企業(yè)生產(chǎn)的A、B產(chǎn)品均為本期投產(chǎn)，無期初在產(chǎn)品，其中A產(chǎn)品本期全部完工，完工產(chǎn)量1 000件。 B產(chǎn)品的期末在產(chǎn)品成本3 700元(其中直接材料2 000元，直接人工1 200元，制造費用500元)，本期完工2 000件。計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工A、B產(chǎn)品的成本。

下面通過表2生產(chǎn)成本明細分類賬計算A、B完工產(chǎn)品的成本。

表2(a) 生產(chǎn)成本明細分類賬
產(chǎn)品品名：A產(chǎn)品完工件數(shù)：1 000件

分錄號	摘 要	直接材料	直接人工	制造費用	合計
(21)	生產(chǎn)領(lǐng)用材料	100 000			100 000
(22)	生產(chǎn)工人工資		40 000		40 000
(23)	生產(chǎn)工人福利費		5 600		5 600
(34)	分配的制造費用			10 000	10 000
	生產(chǎn)費用合計	100 000	45 600	10 000	155 600
	本期完工產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)出	100 000	45 600	10 000	155 600
	完工產(chǎn)品單位成本	100	45.60	10	155.60

表4.2(b) 生產(chǎn)成本明細分類賬
產(chǎn)品品名 B 產(chǎn)品完工件數(shù) 2 000件

分錄號	摘要	直接材料	直接人工	制造費用	合計
(21)	生產(chǎn)領(lǐng)用材料	120 000			120 000
(22)	生產(chǎn)工人工資		30 000		30 000
(23)	生產(chǎn)工人福利費		4 200		4 200
(34)	分配的制造費用			7 500	7 500
	生產(chǎn)費用合計	120 000	34 200	7 500	161 700
	本期完工產(chǎn)品成本	118 000	33 000	7 000	158 000
	完工產(chǎn)品單位成本	59	16.50	3.50	79
	期末在產(chǎn)品成本	2 000	1200	500	3700

計算出完工產(chǎn)品的總成本及單位成本后，就應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其完工產(chǎn)品成本，編制相應(yīng)的會計分錄。在本業(yè)務(wù)中，一方面，企業(yè)庫存的產(chǎn)成品增加，應(yīng)記入庫存商品賬戶的借方；另一方面，因產(chǎn)品完工入庫使生產(chǎn)成本減少，應(yīng)記入生產(chǎn)成本賬戶的貸方。具體的會計分錄為：

借：庫存商品——A產(chǎn)品 155 600

　——B產(chǎn)品 158 000

貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 155 600

——B產(chǎn)品 158 000

由以上業(yè)務(wù)可以看出：生產(chǎn)成本賬戶是一個歸集產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以計算產(chǎn)品成本的賬戶，產(chǎn)品完工驗收入庫后，能夠確定其完工產(chǎn)品成本，表明產(chǎn)品生產(chǎn)過程己完成。

生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)系如圖.3所示。

圖.3 生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算圖