內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性，是實現(xiàn)其目標(biāo)、履行其職能的必要保證。

1.內(nèi)審機構(gòu)具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位

“具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位”這個標(biāo)志表明內(nèi)部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。它是保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計工作的前提。只有內(nèi)審機構(gòu)具有獨立審計活動的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當(dāng)采納。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)條款中，對內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，歸納起來其核心有三：

第一，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的一個較高層次。內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高；反之，則越弱。

第二，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)

責(zé)并報告工作，從而保證內(nèi)部審計活動的實施。最高層領(lǐng)導(dǎo)管理組織中的所有部門可以賦予審計人員權(quán)力，以審查本組織下屬企業(yè)及其他職能部門的經(jīng)營管理活動。

第三，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。對于上市公司來說，它一方面代表投資者、經(jīng)營者、決策者執(zhí)行本公司的內(nèi)控評價和咨詢服務(wù)職能；另一方面又代表本公司最高決策層對下屬其他職能部門執(zhí)行內(nèi)部審計監(jiān)督職能。內(nèi)部審計機構(gòu)只有獨立于其他職能部門，其審計活動不受到干擾，才能確保內(nèi)部審計意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。

2.內(nèi)部審計人員具有公正、無偏見的精神狀態(tài)

“具有公正、無偏見的精神狀態(tài)”這個標(biāo)志一般被稱為“客觀性”，它是內(nèi)審人員在審計中應(yīng)具有的一種獨立的精神狀態(tài)。其“客觀性”的具體表現(xiàn)總括起來有下述兩個方面：

一是內(nèi)部審計人員應(yīng)獨立于他們所審計的經(jīng)營活動及其決策過程之外，以確保審計人員在審計過程中保持客觀公正態(tài)度；同時還要求審計人員保持一種獨立的精神狀態(tài)，公正、無偏見地執(zhí)行審計活動和評價審計成果，不對審計事項的判斷屈從于他人的意愿，人云亦云，隨聲附和，對審計結(jié)果決不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。

二是審計人員必須誠實、勤勉和盡責(zé)地履行其任務(wù)和職責(zé)。誠信是市場經(jīng)濟的基石，也是內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員安身立命之本。

(一)影響內(nèi)部審計獨立性的客觀風(fēng)險因素

根據(jù)《獨立性與客觀性：面向內(nèi)部審計人員的框架》，把這些對內(nèi)部審計獨立性客觀性的威脅因素分為以下八個類別：

1.自我檢查。當(dāng)審計人員檢查自己以往所做的工作時就產(chǎn)生了自我檢查威脅。例如，某審計人員可能再次審計曾經(jīng)為之提供過咨詢服務(wù)并在項目實施中采納了他的改善經(jīng)營建議項目時，審計人員極有可能對被審計事項的錯誤或缺陷不再挑剔和機警，在工作時，很難保證客觀性。

2.社會壓力。當(dāng)審計人員面臨或意識到來自相關(guān)群體的壓力時，社會壓力的威脅就可能產(chǎn)生。再比如，審計人員不愿意反對審計小組內(nèi)多數(shù)人員的觀點，但卻擁有自己的明確觀點時，也會產(chǎn)生一種壓力。

3.經(jīng)濟利益。當(dāng)審計人員的審計活動可能帶來自身經(jīng)濟利益損害的影響時，會有壓力沖突。例如審計人員或其親屬持有被審計單位的股票或債券時，一旦發(fā)現(xiàn)問題，其利益可能受損。再比如，當(dāng)審計人員的個人就業(yè)機會或者其他經(jīng)濟利益可能與被審計單位的負(fù)責(zé)人緊密相關(guān)時，威脅會產(chǎn)生。

4.私人關(guān)系。人情在很大程度上，會影響審計的客觀性。關(guān)系密切程度不同，影響不同。比如，審計人員與被審計單位經(jīng)理私交甚好，此時可能會淡化或延遲不利的審計發(fā)現(xiàn)和報告。

5.熟悉程度。由于審計人員與被審計單位的長期合作關(guān)系，或者審計人員曾經(jīng)在被審計單位工作過，都可能產(chǎn)生這種威脅。比如，因非常熟悉而在審計中產(chǎn)生同情心，對審計立場喪失。另外，因為非常熟悉，慣性的錯誤判斷可能使審計人員對某些問題視而不見。

6.文化、種族與性別歧視。當(dāng)審計人員與被審計對象在文化意識方面認(rèn)識不同，或?qū)徲嬋藛T本身存在種族歧視或者性別歧視時，可能會發(fā)生客觀性威脅。比如，在跨地域多分部的企業(yè)中，本地的審計人員可能對外地的被審計人員產(chǎn)生某種偏見或歧視，這種歧視就有可能使審計人員不能做到客觀。

7.認(rèn)知偏差。當(dāng)一個人根據(jù)自己在某種情形中的角色來解讀信息時，就可能會出現(xiàn)不自覺的和無意識的心理偏差。

8.混合因素。以上因素有可能是多樣并存的，這種混合因素往往在審計中會破壞審計人員應(yīng)有的客觀立場，從而影響審計結(jié)論。

(二)影響內(nèi)部審計獨立性的主觀因素

1.內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出：內(nèi)部審計機構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層。內(nèi)部審計委員會是內(nèi)部審計工作是否獨立的首要屏障。而內(nèi)部審計委員會的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計委員會構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系。

2.內(nèi)部審計人員缺少完整的獨立性。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。主要表現(xiàn)在：

一是內(nèi)部審計人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本單位企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時有很多的顧慮，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)、批準(zhǔn)的經(jīng)營行為違反有關(guān)法律法規(guī)，或不符合經(jīng)濟效益原則時，內(nèi)部審計人員出于自身利益的考慮，往往表現(xiàn)得無能為力，影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。

二是目前內(nèi)部審計機構(gòu)中的審計人員有很大一部分由會計或管理人員兼任。這種狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時往往受到各方面利益的牽制，難以開展獨立的審計活動。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計被不切實際的精簡，人員隊伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計人員對在審計部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計人員的獨立性。

3.內(nèi)部審計經(jīng)濟上缺乏完整的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)從事審計活動需要一定的經(jīng)費，經(jīng)濟上的保證是開展內(nèi)部審計的保障。充足、有保證，不受被審計對象控制的經(jīng)濟來源，是內(nèi)部審計客觀公正地開展內(nèi)部審計工作的保證。內(nèi)部審計既不像國家審計經(jīng)費上有財政保證，也不像社會社團組織那樣有獨立的審計收入作為支持，內(nèi)部審計的經(jīng)費，是企業(yè)管理費用的一部分，經(jīng)費的來源沒有嚴(yán)格的規(guī)定，很大程度上取決于單位管理層，隨意性強且靈活性較大。這樣往往會由于經(jīng)費不足，而造成有的審計項目無法開展，所以有些單位的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)，很多審計項目無法實施，影響了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

1. 內(nèi)部審計、法規(guī)不健全

我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內(nèi)部審計條例》遲遲未能出臺，這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

2. 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏充分的獨立性

目前，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，大多數(shù)由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性。

3.內(nèi)部審計人員缺乏充分的獨立性

內(nèi)部審計人員管理體制是內(nèi)部審計人員直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人(法人)直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免；內(nèi)部審計人員也時常要承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，因此，內(nèi)部審計人員獨立性易受損害。

4. 內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高

我國內(nèi)部審計人員有很多是來自財會部門，雖然他們有實踐經(jīng)驗，但缺乏審計方面的知識。此外，領(lǐng)導(dǎo)的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致審計人員的隊伍不穩(wěn)定。這些因素都使得內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高。

內(nèi)部審計要獨立履行其職能，實現(xiàn)其目標(biāo)，必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。

(一)審計行業(yè)的要求及《審計法》的規(guī)定

保持獨立性是國際內(nèi)部審計行業(yè)的一貫要求，也是我國現(xiàn)行《審計法》的明確精神規(guī)定。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會專業(yè)實務(wù)部發(fā)表的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》一書中“獨立性”被作為內(nèi)部審計實務(wù)的具體標(biāo)準(zhǔn)來發(fā)布。我國現(xiàn)行《審計法》第五條明確規(guī)定“審計機關(guān)依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉?！笨梢?，保持內(nèi)部審計的獨立性是公認(rèn)的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)條件，它對內(nèi)部審計工作的正常開展，以及維護內(nèi)部審計結(jié)論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

(二)內(nèi)部審計目標(biāo)實現(xiàn)的要求

內(nèi)部審計的目標(biāo)：一是查錯糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責(zé)；三是增加價值和提高經(jīng)濟效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部審計要實現(xiàn)上述目標(biāo)，就必須開展審計工作。而審計工作是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，必然要求內(nèi)部審計具有獨立性。如果內(nèi)部審計缺乏必要的獨立性，其審計結(jié)果的客觀性、真實性、可信性就要打上問號，基于其結(jié)論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計的目標(biāo)則無法實現(xiàn)。

(三)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的要求

內(nèi)部審計的主要職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價，通過監(jiān)督和評價活動，在為經(jīng)濟單位增加價值和提高經(jīng)濟效率、實現(xiàn)組織目標(biāo)的過程中，發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護、評價、參謀等建設(shè)性作用。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，主要通過一系列的審計活動來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計獨立性的問題。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能，離不開內(nèi)部審計的獨立性。

(四)內(nèi)部審計管理體制現(xiàn)狀的要求

我國的內(nèi)部審計是在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下行使審計職能，這種在上下級行政隸屬關(guān)系下開展的審計工作，如果不特別強調(diào)其獨立性，就會使審計工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右，內(nèi)部審計的獨立性就被削弱了。

(五)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證

內(nèi)部審計的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計結(jié)果應(yīng)該是真實的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計工作過程中沒有堅持獨立性原則，而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計結(jié)果就不可能是客觀、公正的。只有確實按照獨立性原則開展工作，才能保證審計工作質(zhì)量，才能體現(xiàn)審計的客觀性和公正性。

(一)機構(gòu)不獨立:內(nèi)部審計機構(gòu)地位不明確,獨立性受到限制,審計質(zhì)量受到質(zhì)疑

地位不明確不統(tǒng)一,既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)的地位,又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一;既有對財務(wù)副總(財務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)的,也有對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的,還有受監(jiān)事會和董事會領(lǐng)導(dǎo)的。而且,由于我國內(nèi)部審計機構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)。從企業(yè)來看,我國企業(yè)實行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全,特別是在董事會與經(jīng)理層人員的高度重合,董事會的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營職能混淆不清的情況下,內(nèi)部審計機構(gòu)由董事會領(lǐng)導(dǎo),就會形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身,自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象;如果內(nèi)部審計機構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo),同樣會形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體,自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。

(二)精神不獨立:內(nèi)部審計責(zé)任定位較為模糊,工作狀況無序,影響審計的獨立性,審計質(zhì)量不高 內(nèi)部審計是基于加強內(nèi)部管理與調(diào)控的內(nèi)在需要而產(chǎn)生與發(fā)展的,它是一種管理權(quán)的延伸,是代表管理權(quán)的審計,是內(nèi)部控制的重要組成部分。然而內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)使這一使命很難發(fā)揮。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立,政府職能已發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變,內(nèi)部審計的設(shè)置模式、工作內(nèi)容、工作方式等也已有較大的改變,但內(nèi)部審計在實際工作中仍沒有找到準(zhǔn)確定位。

(三)內(nèi)部審計缺乏獨立性使審計工作重點偏頗,范圍狹窄

由于內(nèi)部審計是行政命令的產(chǎn)物,缺乏應(yīng)有的地位和權(quán)威,受到所在單位的排斥,得不到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信任,不能了解企業(yè)內(nèi)部重大的經(jīng)濟活動,不能參與決策,有的企業(yè)討論重大改革措施時有意識地避開內(nèi)審機構(gòu)及人員,這使得內(nèi)部審計人員將大部分精力投入到財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上,審計的對象主要是會計報表、賬本、憑證及相關(guān)資料,其工作主要集中在財務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。

實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性包括實現(xiàn)組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立是指在組織結(jié)構(gòu)中要給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境，精神上的獨立是使內(nèi)部審計人員保持客觀性。

(一)組織上的獨立

要保持內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計部門必須取得領(lǐng)導(dǎo)的支持，擁有良好的組織條件，這樣他們才能獨立地開展工作。這些條件一方面要靠內(nèi)部審計部門自己去創(chuàng)造和爭取，另一方面要由單位提供，但本文認(rèn)為主要取決于單位。實現(xiàn)組織上的獨立主要從以下幾點入手。

1、內(nèi)部審計部門應(yīng)該對單位中一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。

直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，就有確保內(nèi)審部門的工作范圍足夠廣泛的權(quán)威，能夠增強獨立性。同時，有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人也使單位能對審計報告作出迅速的反應(yīng)，根據(jù)內(nèi)部審計部門的建議及時采取適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)措施，促進(jìn)內(nèi)審建設(shè)性作用的發(fā)揮。

綜觀中外內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，目前內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置有幾種主要類型，如(1)受本單位財務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(2)受本單位主管財務(wù)的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(3)受本單位總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；(4)受董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)。審計委員會的成員一般是不參與日常管理的外部董事，由他們負(fù)責(zé)制定與內(nèi)部審計有關(guān)的政策、規(guī)章制度，決定內(nèi)部審計部門主管的聘用、提升和報酬，能增強內(nèi)審人員相對管理部門的獨立性。理論上講，上述最后一類是理想的內(nèi)部審計模式。但是，審計委員會的成員通常有其他工作職責(zé)，并且常在不同的地方生活和工作，一般一年定期會見幾次，很難對內(nèi)部審計進(jìn)行日常管理。在實際工作中，內(nèi)審部門通常接受高級管理層的行政領(lǐng)導(dǎo)，而由審計委員會批準(zhǔn)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，審查和批準(zhǔn)內(nèi)審部門工作目標(biāo)、人員計劃和費用預(yù)算。內(nèi)審部門與審計委員會之間是一種報告關(guān)系，與高級管理層之間是行政管理關(guān)系。

2、內(nèi)審部門經(jīng)理必須能和董事會直接交流信息。

如何構(gòu)建交流渠道呢?內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)有權(quán)出席、參加由高級管理層或董事會舉行的與內(nèi)審職責(zé)有關(guān)的會議，如有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。通過在會議中提交書面或口頭的報告，通報有關(guān)審計工作計劃和實際審計工作的信息，內(nèi)審部門就能與董事會直接交流。另外，為了排除其他干擾，應(yīng)該設(shè)立“綠色通道”，使內(nèi)審部門經(jīng)理每年至少能與董事會單獨會晤一次。這樣的直接交流機制，使得審計信息能迅速地以本來面貌到達(dá)董事會，避開了來自其他方面的干擾因素。

3、內(nèi)審部門經(jīng)理的任免應(yīng)由董事會確定。

人事任免(或選舉機制)是組織結(jié)構(gòu)中至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。一個被授予某個職位(以及與該職位相聯(lián)系的權(quán)力)的人，總是對其任命者負(fù)責(zé)，并且為了保持其職位和權(quán)力，總是傾向與代表并維護其任命者的利益。因此，由誰來決定內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，對于保證內(nèi)部審計的獨立性極其重要。如果由高級管理層負(fù)責(zé)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免，他們將對內(nèi)審工作產(chǎn)生重要的影響。從職責(zé)分工的角度看，高級經(jīng)理層是單位生產(chǎn)經(jīng)營中的決策者和管理責(zé)任的最終承擔(dān)者，內(nèi)審部門評價的對象——管理控制過程是在高級經(jīng)理的指揮和領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，故內(nèi)部審計無法做到形式上的獨立性。同時，內(nèi)部審計部門經(jīng)理為了維護其地位，勢必要博取高級管理層的歡心，也無法保證內(nèi)審工作實質(zhì)上的獨立性。因而不能由高級管理層決定內(nèi)審部門經(jīng)理的任免。相對而言，董事會作為最高決策機構(gòu)，不參與日常經(jīng)營管理，但又需要了解管理人員的工作業(yè)績和單位目標(biāo)的實現(xiàn)情況。為此，它需要有一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行客觀公正的檢查和評價，并將評價結(jié)果直接向它報告。所以，將內(nèi)審部門經(jīng)理的任免權(quán)賦予董事會，是單位的較佳選擇。

4、單位應(yīng)當(dāng)制定一個正式的章程，以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)，并獲得高級管理層的批準(zhǔn)和董事會的確認(rèn)。

在章程中，單位必須明確內(nèi)審部門在組織結(jié)構(gòu)中的地位、工作范圍，以及在審計過程中有權(quán)檢查的相關(guān)記錄、人員和實物資產(chǎn)。這樣，章程賦予內(nèi)部審計相關(guān)的權(quán)力，保障了內(nèi)部審計工作的權(quán)威性。同時，由于內(nèi)外環(huán)境不斷發(fā)展變化，單位還必須定期評價章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用，是否有助于內(nèi)審部門履行職責(zé)和保持獨立性。該項評價工作可交由內(nèi)審部門經(jīng)理來完成，因為他所處的地位使他能夠透徹了解章程是否有效，能夠進(jìn)行信當(dāng)?shù)脑u價并提出合理的建議。當(dāng)然，這種定期評價的結(jié)果必須報給高級管理層和董事會。

5、內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)當(dāng)每年制定年度審計項目計劃、人員計劃和財務(wù)預(yù)算，以書面形式報高級管理層批準(zhǔn)，并報董事會備案。

年度計劃是內(nèi)審部門進(jìn)行審計工作的依據(jù)，也是對內(nèi)審工作業(yè)績進(jìn)行考核和控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)審部門在報送計劃時，應(yīng)在報告中說明制定的依據(jù)，并應(yīng)包含足夠的資料，以使高級管理層和董事會能夠獲取充分的信息，據(jù)此作出批示。計劃內(nèi)的有關(guān)事項在年度中如有重要變動，應(yīng)該另行報批。內(nèi)審部門根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的工作計劃開展審計活動時，不受其他因素的影響，獨立行使審計職責(zé)。

6、內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)適時向高級管理層和董事會提交書面工作報告。

工作報告重點說明那些根據(jù)內(nèi)審部門經(jīng)理的判斷，可能對單位產(chǎn)生不利影響的重要審計結(jié)果(包括違法、違章、差錯、低效率、無效、利益沖突和控制系統(tǒng)缺陷等)和改進(jìn)建議，以及已批準(zhǔn)的審計計劃在執(zhí)行中出現(xiàn)的重要偏離及偏離的原因。管理層應(yīng)決定是否對重要審計結(jié)果采取糾正措施，以及采取怎樣的糾正措施。如果高級管理層考慮到成本效益性和其他原因而決定不采取糾正措施，則應(yīng)承擔(dān)由此產(chǎn)生的風(fēng)險，這時內(nèi)部審計部門經(jīng)理應(yīng)將查出的重要審計結(jié)果和管理層的決定報告給董事會以提醒董事會注意。如果董事會和高級經(jīng)理層的判斷一致，都決定不采取糾正措施，并承擔(dān)由此所產(chǎn)生的風(fēng)險，內(nèi)審部門經(jīng)理應(yīng)該再次向董事會報告，引起其重視。當(dāng)然，內(nèi)部審計部門只有建議權(quán)，他們不能代替管理層決策，也不能把自己的意見強加于管理層，最終的決定權(quán)始終在高級決策層手中。

(二)精神上的獨立

要保證內(nèi)部審計的獨立性，還要求內(nèi)審人員在執(zhí)行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關(guān)審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，對審計結(jié)果不作重要的質(zhì)量妥協(xié)，保持客觀性和職業(yè)操守。保持內(nèi)部審計人員精神上的獨立，就不能把內(nèi)審人員置于一種使他們無法作出客觀的專業(yè)判斷的環(huán)境中。為此，單位可以從以下幾個方面作出努力。

1、在分配工作任務(wù)和指派審計人員時，應(yīng)避免實際的和可能出現(xiàn)的利益沖突和偏見。 當(dāng)審計人員被派去審計自己曾經(jīng)或即將負(fù)責(zé)的工作時，常常出現(xiàn)利益沖突，因為一個人不能客觀地評價自己的工作；偏見則可能是由個人好惡或歷史原因等造成。偏見不等于成見，內(nèi)部審計人員與被審計事項的責(zé)任人互不友好或過于親密都會妨礙內(nèi)審人員專業(yè)判斷的客觀公正性，造成偏見。在實際工作中，由于許多單位的內(nèi)審部門力量比較薄弱，開展較大型的審計項目時，經(jīng)常需要從相關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門抽調(diào)人員。如果抽調(diào)的審計人員和被審計人員之間存在利益沖突或偏見，也會影響到審計的客觀性。內(nèi)審部門經(jīng)理需定期向內(nèi)審人員了解關(guān)于潛在的利益沖突或偏見，以做到心中有數(shù)。當(dāng)然，這種事先了解不能保證內(nèi)審經(jīng)理全面掌握利益和偏見情況。如果利益沖突和偏見的情況已經(jīng)或可能出現(xiàn)，相關(guān)的內(nèi)審人員必須向內(nèi)審經(jīng)理報告，經(jīng)理此時應(yīng)另派他人。如果內(nèi)審人員隱瞞不報，導(dǎo)致審計結(jié)論不客觀而使審計工作陷于被動，或由于提供了不實信息而使管理層作出了不當(dāng)決策給單位造成損失，應(yīng)追究該審計人員的責(zé)任。

2、在條件允許的情況下，內(nèi)審人員應(yīng)定期輪換。

即使開始不存在利益沖突和偏見，長期負(fù)責(zé)對某一部門的審計工作也會使審計雙方由陌生到逐漸熟悉，發(fā)展出私人友誼，或是由于過于熟悉業(yè)務(wù)而覺單調(diào)乏味，導(dǎo)致懈怠和疏忽。這兩種情況都會影響審計人員的客觀性。因此，定期輪換對于保持審計人員精神上的獨立是必要的。

3、內(nèi)部審計人員不得承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任，不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、安裝和執(zhí)行，而只應(yīng)承擔(dān)與檢查、評價和建議相關(guān)的審計責(zé)任。

在實現(xiàn)經(jīng)營中，由于專業(yè)人員緊缺或時限要求等其他原因，內(nèi)部控制人員經(jīng)常會被抽調(diào)去完成一些非審計工作任務(wù)。這時單位及內(nèi)審部門應(yīng)明確該內(nèi)審人員執(zhí)行的不是內(nèi)審職能，而是以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作。以后他們不應(yīng)審查該項自己曾負(fù)責(zé)的活動，以免其客觀性受到損害。同理，從其他部門調(diào)入或臨時借用的內(nèi)審人員，在相當(dāng)長一段時期內(nèi)，也不能被委派去審查他們原先從事的活動。

在提交審計報告之前，要考慮可能損害客觀性的各種情況，盡量保證審計工作及其結(jié)果的客觀性。另外，加強對內(nèi)審人員的職業(yè)道德教育，也是一項重要的措施。

近年來，內(nèi)部審計在提高單位管理效果，降低經(jīng)營風(fēng)險，幫助單位達(dá)成目標(biāo)等方面所起的作用逐漸發(fā)揮，日益受到廣泛的重視。為了充分發(fā)揮和加強內(nèi)審的作用，單位需盡可能保持內(nèi)部審計的獨立性。但目前許多單位并未理解內(nèi)審獨立性的真正涵義并采取切實可行的措施。本文根據(jù)內(nèi)審的特點，進(jìn)行了一定的分析，但由于實際工作錯綜復(fù)雜，他們在不同單位不同情況下，可能以不同的方式表現(xiàn)。