會(huì)計(jì)誠信是指會(huì)計(jì)行為的誠實(shí)守諾，具體表現(xiàn)就是會(huì)計(jì)工作人員按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的要求，向報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人投資決策的重要依據(jù)。

(一)我國會(huì)計(jì)誠信問題的現(xiàn)狀

從現(xiàn)實(shí)中我們可以看到，目前我國會(huì)計(jì)誠信受到極大考驗(yàn)，會(huì)計(jì)造假事件非常嚴(yán)重，現(xiàn)狀具體有以下幾個(gè)方面：

1 惡意利用會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的有關(guān)規(guī)定， 對(duì)不同時(shí)期報(bào)表內(nèi)的信息進(jìn)行操縱調(diào)整，致使報(bào)表數(shù)據(jù)嚴(yán)重失去可靠性和可比性。

2. 通過隱性不公允的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格粉飾利潤。

3.對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度未作出會(huì)計(jì)處理規(guī)定的特殊業(yè)務(wù)采用顯失公允的處理方法。

(二)會(huì)計(jì)誠信問題存在的危害

1 危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì)，沒有信用， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就無法維系。如果大量的會(huì)計(jì)資料失真， 直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離，嚴(yán)重危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

2 危害投資者。對(duì)于中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計(jì)后公布的會(huì)計(jì)報(bào)表，而會(huì)計(jì)報(bào)表的失真得不至I保障。作為最大的投資者一國家，極易造成國有資產(chǎn)和國家財(cái)政收入的流失。

3. 危害會(huì)計(jì)人受自身。個(gè)人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情淡薄。而會(huì)計(jì)人員不誠信，輕者不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)，重者將受到法律的制裁。

　　1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是會(huì)計(jì)失信的根本原因

我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中主要缺陷是行政色彩過于濃烈，行政權(quán)力和行政機(jī)制幾乎控制了企業(yè)從股票發(fā)行到上市及公司運(yùn)作的全過程。在上市公司內(nèi)部，國有股一股獨(dú)大，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象異常嚴(yán)重，不能形成有效的制衡機(jī)制。具體表現(xiàn)在：

(1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。管理當(dāng)局成為國有企業(yè)事實(shí)上的控制者，企業(yè)會(huì)計(jì)行為的價(jià)值取向直接受制于管理當(dāng)局的價(jià)值偏好，企業(yè)會(huì)計(jì)行為不是以企業(yè)這個(gè)會(huì)計(jì)主體為核心，也不是以各利益相關(guān)者的利益為核心。而是以管理當(dāng)局利益為核心。甚至?xí)?jì)不再是為股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，而成為管理當(dāng)局直接操縱以實(shí)現(xiàn)自身意圖的工具。

(2)上市公司被大股東操縱。上市公司與控股股東在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實(shí)現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，從而造成控股股東損害上市公司及其他股東利益。

(3)股東大會(huì)形同虛設(shè)。我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的實(shí)際最終控制權(quán)往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和管理當(dāng)局共同掌握，要么完全被上市公司的管理當(dāng)局所控制，股東大會(huì)形同虛設(shè)。此外，在國有控股的上市公司中，董事會(huì)成員和經(jīng)理層人員往往互相兼任：董事會(huì)不但不能監(jiān)督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司。在種種利益的驅(qū)動(dòng)下，他們常常會(huì)從小團(tuán)體或個(gè)人的自身利益出發(fā)，肆無忌憚地造假。

(4)缺乏獨(dú)立的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。首先，部分上市公司內(nèi)部控制既不健全也不獨(dú)立，會(huì)計(jì)人員往往既負(fù)責(zé)信息提供，又充當(dāng)內(nèi)部審計(jì)，兩個(gè)班子一套人馬，內(nèi)控形同虛設(shè)。其次，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)成員的身份和行政關(guān)系不能保持獨(dú)立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定。無法擔(dān)當(dāng)起監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)營者的職責(zé)。第三，缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。對(duì)企業(yè)而言，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、尺度不一的問題；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管缺乏有效性，同時(shí)企業(yè)審計(jì)實(shí)際委托人為企業(yè)的管理當(dāng)局，即委托人與被審計(jì)人合二為一，從而使審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保持其獨(dú)立性。

2.會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)及缺陷是會(huì)計(jì)失信的條件

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度的漏洞與執(zhí)行的伸縮性等，為虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生提供了條件。具體表現(xiàn)為：

(1)會(huì)計(jì)原則為虛假會(huì)計(jì)信息提供了操作空間。如會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生了大量的應(yīng)計(jì)。預(yù)提和待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)信息提供者就可以通過操縱應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)時(shí)間來制造虛假業(yè)績(如提前確認(rèn)收入。推遲確認(rèn)費(fèi)用)；又如穩(wěn)健性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用是建立在會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷基礎(chǔ)上的，存在較強(qiáng)的主觀隨意性，會(huì)計(jì)信息提供者很容易借此高估費(fèi)用和損失、低估收入和利益來操縱利潤。

(2)會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供越來越寬的選擇范圍，會(huì)計(jì)信息提供者總是在規(guī)定的范圍內(nèi)選擇有利于自身績效或其他目的會(huì)計(jì)政策。

(3)會(huì)計(jì)工作內(nèi)容需要憑會(huì)計(jì)人員的主觀判斷來進(jìn)行，這就為會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息提供了職務(wù)上的方便，針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員可能有若干種可供選擇的方法，做出不同的估計(jì)，如果會(huì)計(jì)人員出于特定的目的，不能排除利益的干擾，而有意識(shí)地采用某種方法，就違背了客觀性原則。

(4)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性，為會(huì)計(jì)造假提供契機(jī)。特別是目前我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒有涉及到金融衍生工具，這就很容易被上市公司利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白來選擇有利于自身利益的會(huì)計(jì)政策。

(5)會(huì)計(jì)人員沒有獨(dú)立地位，他們的工作行為都是處在經(jīng)營者的控制之下，有時(shí)作假賬也是處于無奈。由于經(jīng)營者的授意、強(qiáng)令和指使而造成的會(huì)計(jì)造假不在少數(shù)，會(huì)計(jì)人員獨(dú)立地位的缺失無疑是導(dǎo)致會(huì)計(jì)誠信喪失的重要原因之一。

3.利益驅(qū)使是會(huì)計(jì)失信的動(dòng)力。

會(huì)計(jì)造假的背后有著巨大的經(jīng)濟(jì)利益作動(dòng)力。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商，銀行和政府等利益相關(guān)者的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金等經(jīng)濟(jì)利益。大股東在其利益與國家。其他小股東、債權(quán)人發(fā)生矛盾的情況下，會(huì)對(duì)管理者施加影響，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。單位負(fù)責(zé)人有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員，為個(gè)人及小集團(tuán)的利益做假賬，出假報(bào)表。在我國目前處于買方市場(chǎng)困境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)，與上市公司管理當(dāng)局“合作”，出具虛假報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)“多贏”。正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。

4.失信成本低是會(huì)計(jì)失信的誘因。

《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會(huì)公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，對(duì)直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他責(zé)任人員處以1萬元以上10萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”?！稌?huì)計(jì)法》第45條規(guī)定：“授意，指使。強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5千元以上5萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分?！边€有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有給出 “違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，但威懾力不足，使得失信者難以受到應(yīng)有的懲罰，即使受到懲罰，其所付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其因失信而得到的利益。這種失信的成本和收益的不對(duì)稱性就使得失信從可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)，也極大地挫傷了誠信者遵循誠信原則的積極性，紛紛追逐仿效，造成會(huì)計(jì)誠信缺失的惡性循環(huán)，導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)陷入信用危機(jī)。

1. 完善公司治理結(jié)構(gòu)

首先要積極發(fā)展多元持股，改變國有股“一股獨(dú)大”，注重維護(hù)中小股東的利益，這種產(chǎn)權(quán)制度安排是改進(jìn)公司治理的基礎(chǔ)。其次，要著重處理好所有者與經(jīng)營者的關(guān)系，具體來說就是要發(fā)揮董事會(huì)的作用，處理好董事會(huì)與經(jīng)理層(總經(jīng)理)的關(guān)系。這是公司法人治理結(jié)構(gòu)中權(quán)力制衡的重心。同時(shí)，改進(jìn)公司治理，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)作用，對(duì)違反法律、法規(guī)或公司章程和損害公司利益的行為進(jìn)行監(jiān)督。

2.改革會(huì)計(jì)管理體制，全面推行會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制是指由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，受委派人員代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種制度。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，將會(huì)計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放及業(yè)績?cè)u(píng)定權(quán)等從單位分離出來，保證了會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性，解除了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，使會(huì)計(jì)人員能夠相對(duì)獨(dú)立地行使監(jiān)督職權(quán)，敢于對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行監(jiān)督，從而有效地遏制了以往“領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子，會(huì)計(jì)填數(shù)字”的現(xiàn)象，較好地保證了《會(huì)計(jì)法》賦予會(huì)計(jì)人員監(jiān)督職能得以履行，有利于解決會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)秩序混亂的問題。從目前各地試點(diǎn)的情況看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都有較大的提高。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理的有效形式，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序?qū)⑵鸬椒e極的作用。

3.建立民事賠償制度，加大會(huì)計(jì)造假的成本

對(duì)惡意造假者，一定要加大處罰力度，必須從立法、執(zhí)法對(duì)造假單位及責(zé)任人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)、聲名狼藉的代價(jià)，對(duì)造成嚴(yán)重后果的還要負(fù)法律責(zé)任，使造假者付出的代價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。在鄭百文造假的處理中，只對(duì)董事長、總經(jīng)理等12人和參加作弊的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行了行政處罰。另據(jù)《財(cái)經(jīng)》雜志報(bào)道，1981年以來，只有大約l0名會(huì)計(jì)師因作弊行為而被剝奪了再從事這一職業(yè)的資格。

雖然我國出現(xiàn)了許多公司會(huì)計(jì)造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對(duì)公司造假真正實(shí)施的民事賠償案例，股民還沒得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對(duì)參與造假，無論是公司(投資者或經(jīng)營者)、律師，還是評(píng)估師、會(huì)計(jì)師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以要求經(jīng)濟(jì)賠償。

4.實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制

要盡陜構(gòu)建有效的市場(chǎng)退出機(jī)制。對(duì)那些不遵守行業(yè)操守、自身就不守信用的企業(yè)或個(gè)人，出現(xiàn)失信行為后要把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。如對(duì)會(huì)計(jì)造假上市公司要立刻退市，對(duì)參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對(duì)會(huì)計(jì)造假的單位責(zé)任人、會(huì)計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不允許繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)。只有這樣，才能建立起會(huì)計(jì)誠信。在“安然”事件發(fā)生一個(gè)月后，紐約證交所正式取消安然股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時(shí)導(dǎo)致提供虛假會(huì)計(jì)信息的安達(dá)信會(huì)計(jì)公司的信譽(yù)和審計(jì)市場(chǎng)迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運(yùn)。這種退出機(jī)制的懲罰力度對(duì)相關(guān)行業(yè)內(nèi)每一個(gè)企業(yè)都是一個(gè)警示。

5.推行誠信保險(xiǎn)制度

根據(jù)國外一些國家的做法，對(duì)公司特別是上市公司要求其在保險(xiǎn)公司投保誠信險(xiǎn)。當(dāng)公司出現(xiàn)失信，導(dǎo)致投資者受到損害時(shí)，保險(xiǎn)公司要進(jìn)行賠償。

這樣一方面保護(hù)了投資者利益，另一方面又使保險(xiǎn)公司為了自己不受利益損失，必然加大對(duì)投保公司的監(jiān)督，通過市場(chǎng)行為進(jìn)行監(jiān)督，降低政府監(jiān)管

6.強(qiáng)化誠信教育

法制和企業(yè)信譽(yù)是維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的兩個(gè)條件，與法制相比，企業(yè)信譽(yù)是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制。在許多情況下，法律是無能為力的，只有信譽(yù)才起作用。因此對(duì)會(huì)計(jì)造假行為，我們不僅要加大懲罰力度，更要加強(qiáng)誠信教育，提高相關(guān)人員的誠信意識(shí)。

同時(shí)各級(jí)政府要切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少地方保護(hù)，提高政府的信用度。杜絕“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的浮夸風(fēng)，把誠信作為—個(gè)地區(qū)、部門考核的政績指標(biāo)。

要加快建立企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，名譽(yù)掃地，直至繩之以法。目前，我們的信用檔案還是空白。要借鑒國外的做法，對(duì)違反誠信的單位與個(gè)人要記錄在案，并且便于公民隨時(shí)查詢，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠信意識(shí)。

7.加快新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和制訂，減少會(huì)計(jì)提供虛假信息的空間

一是完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，壓縮財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的空間，這可以從適當(dāng)增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注、鼓勵(lì)企業(yè)披露非財(cái)務(wù)信息、進(jìn)一步完善與嚴(yán)格規(guī)范關(guān)聯(lián)交易的披露、加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量信息的呈報(bào)和考核幾方面著手。二是加快制訂和出臺(tái)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)我國企業(yè)特別是上市公司容易出現(xiàn)問題的方面加以規(guī)范。三是考慮盡可能縮小會(huì)計(jì)政策選擇的彈性區(qū)間，對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇方面的規(guī)范更加具體。