根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的定義，會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所做的判斷。

會計核算是對企業(yè)的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)進行記錄，以反映企業(yè)實際的經(jīng)營狀況。但由于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)存在諸多的不確定性，以及會計分期假設(shè)和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、穩(wěn)健性原則的運用，對于諸如收入、預(yù)計負(fù)債、固定資產(chǎn)折舊年限等的確認(rèn)都沒有一個確切肯定的結(jié)果，只有依靠會計人員運用職業(yè)判斷進行估計。又因為企業(yè)是由眾多的利益相關(guān)者通過契約締約而成的，作為受托人的經(jīng)營管理者需要對委托人股東、債權(quán)人及社會公眾報告公司真實的會計信息，如實反映公司的財務(wù)狀況、資產(chǎn)質(zhì)量情況，以使投資者能據(jù)此做出有效的經(jīng)營決策。由于現(xiàn)實經(jīng)濟活動中存在的信息不對稱性、人們行為的有限理性等因素，使資產(chǎn)減值的程度沒有一個確切的可以衡量的標(biāo)準(zhǔn)不同的人對不同時期的不同公司的資產(chǎn)減值判斷是有差別的，因此就需要會計人員運用自己的經(jīng)驗、知識進行估計。由于會計估計是以最近可利用的信息為基礎(chǔ)的，而公司的相關(guān)財務(wù)信息卻是不斷發(fā)展變化的，因此，如果賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生了變化或者由于取得新的信息，積累更多的經(jīng)驗以及后來的發(fā)展變化，就需要對原先的會計估計進行修訂，即進行會計估計變更。

由以上分析可知，會計估計的存在是企業(yè)進行會計核算的客觀要求，有效的會計估計能夠較真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、收益情況能給相關(guān)投資者提供真實有用的決策信息，可以協(xié)調(diào)利益相關(guān)者的不同利益；中突，促進資本市場的完善。

從上市公司運用會計估計的現(xiàn)狀來看會計估計已成為他們進行利潤操縱的主要手段，不管是由于融資動機還是由于規(guī)避退市、平滑利潤動機，會計估計成了一些公司隨心所欲改變企業(yè)報表的調(diào)劑器。不僅極大地擾亂了資本市場，還損害了廣大投資者的利益，因此，如何規(guī)范上市公司利用會計估計進行操縱行為就成了一個迫切要解決的問題。通觀現(xiàn)行的對會計估計的相關(guān)研究，針對會計估計濫用情況提出的防范措施不外乎是：完善會計準(zhǔn)則和會計制度，完善上市公司的退市規(guī)則，加強會計估計的審計，加大會計估計的信息披露制度等方面。

完善會計準(zhǔn)則和制度方面，通過與國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則的比較，我國在會計估計準(zhǔn)則的定義和會計處理上與他們并沒有實質(zhì)性差別。相對于國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則，我國對于會計估計變更的事項披露還比較全面，不僅要求披露對利潤影響金額和相關(guān)項目，還要求披露會計估計變更的理由，而國際會計準(zhǔn)則和美國會計準(zhǔn)則則沒有這一項規(guī)定。從這些比較中可以看出，上市公司如此濫用會計估計的原因不在于會計估計準(zhǔn)則、制度的不完善，而在于市場監(jiān)管層面及機會主義者對成本一收益進行權(quán)衡所做的取舍。

完善上市公司退市規(guī)則方面，我國上市公司退市規(guī)則是根據(jù)公司利益實際情況而制定的，退市規(guī)則的制定是以公司提供真實相關(guān)的會計信息為假設(shè)前提的，也是資本市場運作的客觀要求，不能因為上市公司對一項會計核算方法進行操縱就改變上市公司的退市規(guī)則，就像我們不能因為高考中有做弊現(xiàn)象就取消高考制度一樣。退市規(guī)則不是為會計準(zhǔn)則服務(wù)的，而是在會計準(zhǔn)則的前提下為資本市場的有效運轉(zhuǎn)服務(wù)的，我們只能去改變歪曲的一面，而不是去規(guī)避。

至于加強會計估計審計只是一個被動的策略。對上市公司會計報表的審計本就應(yīng)在合理的審計風(fēng)險下持職業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，由于審計風(fēng)險的存在，再謹(jǐn)慎的審計也不可能有效發(fā)現(xiàn)管理層蓄意進行操縱的行為。況且，近幾年會計師和公司管理層進行勾結(jié)粉飾報表的案例不斷暴光，審計師的獨立性還是一個問題。因此，利用加強會計估計審計來防范上市公司濫用會計估計的現(xiàn)象只能起到很小的效果。

加大會計估計的信息披露制度是目前較為可取的方法，但是僅僅要求進一步披露進行會計估計的依據(jù)、公式、計算步驟還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

企業(yè)為了定期、及時地提供有用的會計信息，將企業(yè)延續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為各個階段，如年度、季度、月度，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行定期確認(rèn)和計量。在確認(rèn)和計量過程中，當(dāng)發(fā)生的交易或事項涉及的未來事項具有不確定性時，必須對其予以估計入賬。在會計實務(wù)中，常見的需要進行會計估計的事項主要包括以下幾個：

1、壞賬是否會發(fā)生以及壞賬的數(shù)額。

2、存貨的毀損和過時損失。

3、固定資產(chǎn)的使用年限和凈殘值大小。

4、無形資產(chǎn)的受益期。

5、長期待攤費用的攤銷期。

6、收入能否實現(xiàn)以及實現(xiàn)的金額。

7、或有損失和或有收益的發(fā)生以及發(fā)生的數(shù)額。

為提高會計估計的合理性，充分認(rèn)識會計估計所具有的特點是必要的。會計估計的特征主要表現(xiàn)在：

1、不可避免性

在會計核算中，企業(yè)總是力求保持會計核算的準(zhǔn)確性。但有些交易或事項本身具有不確定性，因而，需要根據(jù)經(jīng)驗作出估計；同時，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制、穩(wěn)健原則對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行確認(rèn)、計量這一事項本身。也使得有必要充分估計未來交易或事項的影響。可以說，在會計核算和信息披露過程中，會計估計是不可避免的。

可以預(yù)見，隨著經(jīng)濟發(fā)展和交易的不斷創(chuàng)新，經(jīng)濟業(yè)務(wù)會越來越復(fù)雜，不確定性也會隨之增大。會計估計事項也會越來越多。會計人員應(yīng)當(dāng)正視會計估計存在的客觀性。而不應(yīng)當(dāng)回避。

2、影響因素的多樣性和結(jié)果的相對合理性

對結(jié)果不確定的交易或事項進行估計時。需要綜合考慮多種因素的影響。這些因素當(dāng)中有些是企業(yè)外部的。有些卻是企業(yè)內(nèi)部因素：不僅有客觀因素。又有會計人員的主觀因素。例如，企業(yè)按備抵法計提壞賬準(zhǔn)備時，需要根據(jù)債務(wù)單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、產(chǎn)品銷售情況和市場前景、資信狀況以及以前與債務(wù)單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來的經(jīng)驗等作出估計。再如，估計應(yīng)計折舊資產(chǎn)的使用壽命。除了考慮使用該資產(chǎn)的工作班次以及企業(yè)維修保養(yǎng)計劃等因素的有形損耗外．還應(yīng)當(dāng)考慮其他因素。其中包括：因技術(shù)革新或生產(chǎn)改進而造成的過時， 因市場對產(chǎn)品或服務(wù)需求的變化而造成的過時以及諸如租賃期滿日的法律限制等。

此外。會計人員知識水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德水平的高低也會對會計估計的結(jié)果產(chǎn)生較大影響。因此。會計估計的結(jié)果只能是相對合理的。

3、會計估計結(jié)果的可變性

企業(yè)在進行會計估計時，總是根據(jù)當(dāng)時所學(xué)握的情況和經(jīng)驗。以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)進行的。但是。隨著時間的推移、環(huán)境的變化，或取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗。使得原來的估計數(shù)可能變得明顯不合理，在此情況下，應(yīng)對原先的估計進行復(fù)核，并對估計變更作相應(yīng)的賬務(wù)處理。按照國際慣例，對會計估計變更通常采用未來適用法進行會計處理。

4、合理估計的有用性

進行合理的會計估計是會計核算中必不可少的部分。但估計是否會影響會計信息的質(zhì)量和會計核算的可靠性呢?會計估計不是隨意的，而是建立在掌握確鑿證據(jù)的前提下。運用合理的假設(shè)、科學(xué)的程序和方法進行的，是根據(jù)當(dāng)時所學(xué)握的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)作出的最佳估計。它不僅不會削弱會計核算的可靠性。相反卻有利于企業(yè)編制客觀、公允的會計報表，保護投資者和債權(quán)人的利益，也有利于企業(yè)管理當(dāng)局了解企業(yè)的真實情況。制訂切合企業(yè)實際的經(jīng)營政策。

影響會計估計結(jié)果的因素很多。會計估計結(jié)果的彈性較大。如何才能保證會計估計結(jié)果的相對合理性，是會計人員面臨的一個重要問題。本文認(rèn)為，為保證估計結(jié)果的合理性。必須遵循一定的原則。這些原則是：

1、誠信原則

會計估計往往涉及許多不確定性因素，進行估計時，應(yīng)遵循誠信原則，客觀公正、不偏不倚地進行估計。避免利用會計估計及其變更，設(shè)置秘密準(zhǔn)備、任意調(diào)節(jié)各期利潤以及粉飾財務(wù)報表等，以免掩蓋真象，誤導(dǎo)信息使用者的決策。

2、適度穩(wěn)健原則

進行會計估計時，應(yīng)當(dāng)充分考慮到企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性。在對資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費用損失的有關(guān)金額進行估計時。應(yīng)盡可能不虛增資產(chǎn)和收益，客觀合理地估算可能的費用和損失。

3、科學(xué)性原則

科學(xué)性原則是指在對不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)金額進行估計時。首先必須根據(jù)財務(wù)會計的目標(biāo)和會計原則，選擇適用的標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的方法來進行估算。其次，科學(xué)性原則還要求會計估計的程序皮科學(xué)合理。

4、合適人員原則

企業(yè)在進行會計估計時應(yīng)選擇那些對本企業(yè)有充分的了解。且具有豐富的專業(yè)知識和其他相關(guān)知識的專門人員來進行。

5、最佳信息原則

企業(yè)在進行會計估計時。應(yīng)當(dāng)注意搜集當(dāng)時合理可用的最佳信息，并且應(yīng)當(dāng)考慮資料的相關(guān)性、可靠性和詳簡的適當(dāng)性。同時還應(yīng)注意對搜集的資料進行去粗取精、去偽存真的再加工。分清關(guān)鍵因素和一般因素，以作為會計估計的基礎(chǔ)。

6、客觀性原則

客觀性原則是指會計估計的結(jié)果應(yīng)有充分的事實依據(jù)，應(yīng)注意同質(zhì)性，即估計的結(jié)果應(yīng)與不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實情況保持一致。如固定資產(chǎn)折舊期限的大小應(yīng)盡量與固定資產(chǎn)的實際使用效能不產(chǎn)生明顯矛盾。

7、一致性原則

在對某些交易或事項進行估計時，對同一類型的業(yè)務(wù)所采用的方法，前后應(yīng)當(dāng)保持一致，不能隨意更改。

8、充分披露原則

對于重要的會計估計項目，企業(yè)應(yīng)在報表附注中披露其會計估計的過程、方法、有關(guān)的未來事項情況(可能性大小、變化)等，以使報表使用者獲得充分有效的信息。