國(guó)際稅法是一門年輕的有關(guān)財(cái)政稅收的法學(xué)學(xué)科，其基本范疇與基本理論尚處在形成時(shí)期，關(guān)于國(guó)際稅法的一系列最基本的理論問(wèn)題如國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象、概念、性質(zhì)、基本原則、體系與地位等等，學(xué)界尚未取得一致觀點(diǎn)。我們本著“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的態(tài)度，對(duì)國(guó)際稅法的一系列基本理論問(wèn)題予以評(píng)述與研究，以期能推動(dòng)中國(guó)國(guó)際稅法學(xué)基本范疇體系的形成與成熟。

關(guān)于國(guó)際稅法的定義，學(xué)界比較有代表性的觀點(diǎn)包括以下幾種：

（1）國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)與國(guó)之間因跨國(guó)納稅人的所得而產(chǎn)生的國(guó)際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；

（2）國(guó)際稅法是對(duì)國(guó)際稅收關(guān)系的法律調(diào)整，是協(xié)調(diào)國(guó)際稅收法律關(guān)系的國(guó)際法律原則、規(guī)則、規(guī)范和規(guī)章制度的總和；

（3）國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)際稅收關(guān)系，即各國(guó)政府從本國(guó)的整體（綜合）利益出發(fā)，為協(xié)調(diào)與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅而產(chǎn)生的、兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家與跨國(guó)納稅人或征稅對(duì)象（商品）之間形成的征納關(guān)系的國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法的各種法律規(guī)范的總和；

（4）國(guó)際稅法是適用于調(diào)整在跨國(guó)征稅對(duì)象（即跨國(guó)所得和跨國(guó)財(cái)產(chǎn)）上存在的國(guó)際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱；

（5）國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系（兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家或地區(qū)在協(xié)調(diào)它們之間的稅收關(guān)系的過(guò)程中所產(chǎn)生的各種關(guān)系的總稱）的法律規(guī)范的總稱；

（6）國(guó)際稅法是調(diào)整國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總和。

根據(jù)廣義國(guó)際稅法的概念，國(guó)際稅法的定義應(yīng)當(dāng)能夠體現(xiàn)出國(guó)際稅法的兩個(gè)調(diào)整對(duì)象：國(guó)際稅收分配關(guān)系與涉外稅收征納關(guān)系；其次，國(guó)際稅法的定義應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象不僅局限于直接稅，還包括間接稅。上述定義有的沒(méi)有包括涉外稅收征納關(guān)系，有的沒(méi)有體現(xiàn)商品稅關(guān)系。因此，最適合本書所主張的廣義國(guó)際稅法概念的定義應(yīng)當(dāng)是：國(guó)際稅法是調(diào)整在國(guó)家與國(guó)際社會(huì)協(xié)調(diào)相關(guān)稅收的過(guò)程中所產(chǎn)生的國(guó)家涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家間稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

國(guó)際稅法的淵源簡(jiǎn)稱法源，在中外法學(xué)著作中有各種不同的解釋，如法的歷史淵源、思想理論淵源、文獻(xiàn)淵源、效力淵源、成立淵源、法定淵源等等。著名法理學(xué)家凱爾森在其名著《法與國(guó)家的一般理論》中就認(rèn)為，法律的淵源是一個(gè)比喻性并且極端模糊不明的說(shuō)法，它不僅被用來(lái)指創(chuàng)造法律的方法，即習(xí)慣和立法，而且用來(lái)說(shuō)明法律效力的理由、尤其是最終理由，也有人用來(lái)指所有那些實(shí)際上影響創(chuàng)造法律機(jī)關(guān)的觀念。法學(xué)界一般所研究的法律淵源是法律的形式淵源，即法律規(guī)范的創(chuàng)制方式或外部表現(xiàn)形式，如法律、法規(guī)、習(xí)慣、判例、命令等。因此，國(guó)際稅法的淵源，是指國(guó)際稅法的外部表現(xiàn)形式。

國(guó)際稅法的淵源也是國(guó)際稅法的一個(gè)基本范疇，對(duì)于這一范疇，學(xué)界研究的比較多，而且基本取得了一致觀點(diǎn)，這是國(guó)際稅法學(xué)領(lǐng)域研究比較成熟的基本范疇之一。

學(xué)界一般認(rèn)為，國(guó)際稅法的淵源包括兩大類：國(guó)際法淵源和國(guó)內(nèi)法淵源。國(guó)際法淵源一般包括：

（1）國(guó)際稅收協(xié)定以及其他國(guó)際稅收條約、公約中與稅收有關(guān)的法律規(guī)范；

（2）國(guó)際稅收慣例。國(guó)內(nèi)法淵源一般就是指各國(guó)的涉外稅法。

國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象，是國(guó)家與涉外納稅人之間的涉外稅收征納關(guān)系和國(guó)家相互之間的稅收分配關(guān)系。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)際稅法總是同時(shí)對(duì)涉外稅收征納關(guān)系和稅收分配關(guān)系進(jìn)行共同調(diào)整的，已經(jīng)很難明顯區(qū)分出國(guó)際稅法只調(diào)整其中一種關(guān)系而不調(diào)整另一種關(guān)系。盡管從單個(gè)的國(guó)際稅收法律規(guī)范來(lái)看，其調(diào)整對(duì)象的單一性仍然存在，但已顯得很模糊了?！皣?guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人具體征收的每一項(xiàng)稅收，其中既包括了國(guó)家對(duì)跨國(guó)納稅人的跨國(guó)所得的征納關(guān)系，也涉及國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系?！币?yàn)闊o(wú)論如何，國(guó)際稅收條約或協(xié)定必然最終要在國(guó)家的涉外稅法中體現(xiàn)并依據(jù)這些涉外稅法才得以實(shí)施；而國(guó)家在制定或修改本國(guó)涉外稅法時(shí)，也必須考慮到本國(guó)締結(jié)或參加的國(guó)際稅收條約和協(xié)定以及有關(guān)的國(guó)際稅收慣例，創(chuàng)造本國(guó)涉外稅收法制與國(guó)際稅法相銜接的“軌道”，從而使本國(guó)的涉外稅法不可避免地帶有“國(guó)際性”的烙印。

國(guó)際稅法的基本原則是指在國(guó)際稅法調(diào)整國(guó)際稅收分配關(guān)系時(shí)，所應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)則。各國(guó)在處理它們相互之間的稅收分配關(guān)系的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)以國(guó)際稅法的基本原則為指導(dǎo)，并受到這些基本原則的制約。

(一)國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則

國(guó)家稅收管轄權(quán)獨(dú)立原則是國(guó)家主權(quán)獨(dú)立在國(guó)際稅法中的體現(xiàn)，它是指一國(guó)通過(guò)制定法律來(lái)確定本國(guó)稅收管轄權(quán)的范圍，有權(quán)對(duì)屬于該范圍的征稅對(duì)象進(jìn)行征稅；國(guó)家獨(dú)立自主地行使其征稅權(quán)力，不受任何外來(lái)因素的干預(yù)；對(duì)國(guó)家稅收管轄權(quán)的限制，只能是一種在國(guó)家間相互自愿，平等地進(jìn)行協(xié)商基礎(chǔ)上自我限制。該原則的具體內(nèi)容包括：

1. 各國(guó)在主權(quán)范圍內(nèi)充分行使本國(guó)固有的征稅權(quán)力；

2. 各國(guó)稅收管轄權(quán)完全獨(dú)立，任何其他國(guó)家不得干預(yù)或制約；

3. 各國(guó)稅收管轄權(quán)一律平等；

4. 各國(guó)相互尊重他國(guó)的稅收管轄權(quán)；

5. 各國(guó)有充分自由來(lái)選擇本國(guó)的稅收制度，決定本國(guó)的稅收政策；

6. 各國(guó)均有責(zé)任履行自己的國(guó)際義務(wù)，相互協(xié)調(diào)稅收管轄權(quán)的行使。

在國(guó)際稅收法律實(shí)踐中，尊重和堅(jiān)持此項(xiàng)原則，對(duì)維護(hù)國(guó)家在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中主權(quán)利益，實(shí)現(xiàn)公平合理的國(guó)際稅收分配關(guān)系，具有重要意義。

(二)征稅公平原則

亞當(dāng)·斯密在其《國(guó)富論》中提出，征稅必須遵守四項(xiàng)基本原則：①按能力納稅；②每人應(yīng)納稅額不得任意變動(dòng)，并應(yīng)周知；③盡量方便納稅人；④盡可能降低費(fèi)用。這四個(gè)原則對(duì)國(guó)際稅法而言，仍具有借鑒意義。

在國(guó)際稅法領(lǐng)域中，最重要的原則之一是征稅公平原則。而征稅公平原則的實(shí)質(zhì)，就是亞當(dāng)·斯密所說(shuō)的按能力納稅，即在國(guó)內(nèi)稅收法律關(guān)系中，征稅公平意味著實(shí)現(xiàn)課稅的普遍和平等。具體講，征稅公平就是同等收入的納稅人在相同情況下應(yīng)當(dāng)同等征稅，而不應(yīng)有所輕重；不同收入的納稅人中，高收入者應(yīng)當(dāng)比低收入者多納稅。但在國(guó)際稅法上，征稅公平并不意味著同等收入的但處于不同國(guó)家境內(nèi)的納稅人，應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)和具有相同的稅收待遇，而是意味著國(guó)家對(duì)跨國(guó)所得征稅時(shí)應(yīng)做到無(wú)差別待遇，避免重復(fù)征稅以及防止國(guó)際逃稅、避稅。也就是說(shuō)，征稅公平原則在國(guó)際稅收關(guān)系中的具體要求和功能表現(xiàn)為：

1.無(wú)差別待遇。稅收的無(wú)差別待遇是指通過(guò)稅法來(lái)合理確定跨國(guó)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，保證跨國(guó)納稅人與本國(guó)納稅人的稅收待遇沒(méi)有差別。這一原則派生于國(guó)際法上的國(guó)民待遇原則，其目的在于使跨國(guó)納稅人與本國(guó)納稅人在同等稅收負(fù)擔(dān)條件下從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)在平等基礎(chǔ)上的競(jìng)爭(zhēng)。但這種無(wú)差別只是相對(duì)概念，非絕對(duì)公平。

2.避免重復(fù)征稅。國(guó)際重要征稅的存在，造成跨國(guó)投資者的額外稅收負(fù)擔(dān)，不利于資金的國(guó)際間的流動(dòng)和運(yùn)用，反映出跨國(guó)納稅之間的稅負(fù)不公平以及跨國(guó)納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)不公平問(wèn)題。因此，避免國(guó)際重復(fù)征稅現(xiàn)象，是實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象公平課稅的需要。

3.防止國(guó)際逃稅和避稅。國(guó)際逃稅和避稅是指跨國(guó)納稅人通過(guò)以非法欺詐手段減輕稅負(fù)或形式合法等手段減輕稅負(fù)，造成稅負(fù)不平等，從而損害國(guó)家稅收法律制度的尊嚴(yán)和納稅人對(duì)稅收機(jī)關(guān)的信賴。進(jìn)行國(guó)際逃、避稅的納稅人的稅負(fù)遠(yuǎn)低于誠(chéng)實(shí)守法的納稅人的稅負(fù)，這會(huì)破壞國(guó)際經(jīng)濟(jì)范圍內(nèi)的正常競(jìng)爭(zhēng)秩序，違反稅收公平原則。因此，防止國(guó)際逃稅，避稅現(xiàn)象，是實(shí)現(xiàn)對(duì)跨國(guó)征稅對(duì)象公平征稅的需要。

國(guó)際稅法的宗旨，是國(guó)際稅法的目的論范疇或價(jià)值論范疇，是國(guó)際稅法所促進(jìn)的價(jià)值與所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，研究國(guó)際稅法宗旨對(duì)于建立完整的國(guó)際稅法范疇體系具有重要意義。目前學(xué)界對(duì)于國(guó)際稅法的宗旨尚沒(méi)有給予足夠的重視，也沒(méi)有進(jìn)行深入系統(tǒng)的研究，需要在這方面予以加強(qiáng)。

宗旨指的是主要的目的和意圖， 國(guó)際稅法的宗旨就是國(guó)際稅法的目的與意圖，也就是國(guó)際稅法所促進(jìn)的價(jià)值與所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。有些學(xué)者直接使用“國(guó)際稅法的目的”，實(shí)際表達(dá)的就是國(guó)際稅法宗旨的意思。

國(guó)際稅法的宗旨與國(guó)際稅法的價(jià)值和國(guó)際稅法的原則既有區(qū)別也有聯(lián)系。國(guó)際稅法的價(jià)值強(qiáng)調(diào)的是國(guó)際稅法所具有的能滿足人的某種需要的功用或?qū)傩裕休^多的客觀色彩，而國(guó)際稅法的宗旨強(qiáng)調(diào)的是國(guó)家制定國(guó)際稅法的主觀目的與意圖，帶有較多的主觀色彩。國(guó)際稅法的價(jià)值是國(guó)際稅法宗旨的體現(xiàn)，因?yàn)?，?guó)際稅法是人們?yōu)榱艘欢ǖ哪康亩鴦?chuàng)造的，國(guó)際稅法必然有助于實(shí)現(xiàn)人們的這種目的，否則這種國(guó)際稅法就不是人們所希望的國(guó)際稅法，它也就沒(méi)有存在的價(jià)值。國(guó)際稅法最大的價(jià)值在于能實(shí)現(xiàn)人們對(duì)于國(guó)際稅法的期待，有助于實(shí)現(xiàn)人們創(chuàng)制國(guó)際稅法的目的。因此，國(guó)際稅法的宗旨規(guī)定了國(guó)際稅法的價(jià)值，國(guó)際稅法的價(jià)值是國(guó)際稅法宗旨的體現(xiàn)。國(guó)際稅法的基本原則是國(guó)際稅法的宗旨向國(guó)際稅法的價(jià)值轉(zhuǎn)化的過(guò)程中所必須遵循的基本準(zhǔn)則，是實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅法的宗旨、保證國(guó)際稅法具有實(shí)現(xiàn)其宗旨的價(jià)值的必要條件。離開了國(guó)際稅法的宗旨就談不上國(guó)際稅法的價(jià)值，也沒(méi)有基本原則存在的必要。離開了國(guó)際稅法的價(jià)值，國(guó)際稅法的宗旨就成了空中樓閣，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的可能。而離開了國(guó)際稅法的基本原則，國(guó)際稅法的宗旨就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，或不能很好地實(shí)現(xiàn)，現(xiàn)實(shí)的國(guó)際稅法也就不可能具備或不可能很好地具備人們所期待的價(jià)值。

國(guó)際稅法的作用是指國(guó)家稅法對(duì)于國(guó)際稅收領(lǐng)域所起的影響、效果與效用。國(guó)際稅法的作用是國(guó)際稅法在實(shí)現(xiàn)其宗旨的過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的，實(shí)質(zhì)是國(guó)際稅法宗旨的具體化。國(guó)際稅法的作用也是國(guó)際稅法的一個(gè)基本范疇，但學(xué)界對(duì)這一問(wèn)題往往予以忽略，其原因可能是覺(jué)得這樣一個(gè)問(wèn)題不值得討論或者已經(jīng)隱含在對(duì)其他問(wèn)題的討論之中了。我們認(rèn)為，國(guó)際稅法的作用與國(guó)際稅法的宗旨、價(jià)值、基本原則等問(wèn)題都具有密切聯(lián)系，也是一個(gè)值得深入研究的課題。

有學(xué)者將國(guó)際稅法的作用概括為四個(gè)方面：（1）避免和消除國(guó)際雙重征稅；（2）防止逃稅和避稅；（3）保證稅收無(wú)差別待遇；（4）協(xié)調(diào)國(guó)家間的稅收分配關(guān)系。我們認(rèn)為，保證稅收無(wú)差別待遇實(shí)際上已經(jīng)蘊(yùn)涵在前兩個(gè)作用之中，而協(xié)調(diào)國(guó)家間的稅收分配關(guān)系與前面三個(gè)作用之間具有一定的重合關(guān)系。

從國(guó)際稅法發(fā)展的歷史可以看出，國(guó)際稅法最初的任務(wù)就是消除和避免國(guó)際雙重征稅，隨著國(guó)際稅法的發(fā)展，國(guó)際逃稅和避稅逐漸成了危害國(guó)家稅收主權(quán)和國(guó)際稅收秩序的大敵。因此，防止國(guó)際逃稅和避稅也逐漸成了國(guó)際稅法的重要任務(wù)之一，這就是傳統(tǒng)國(guó)際稅法的兩大主要任務(wù)。“二戰(zhàn)”以后，國(guó)際稅務(wù)領(lǐng)域的合作與交流越來(lái)越頻繁，也越來(lái)越重要，缺少國(guó)際稅務(wù)領(lǐng)域的合作，傳統(tǒng)國(guó)際稅法的兩大任務(wù)已經(jīng)很難完成或很難圓滿的完成。所以，實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)領(lǐng)域的合作也逐漸成了現(xiàn)代國(guó)際稅法的重要任務(wù)之一。綜上，國(guó)際稅法的作用也主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：消除和避免國(guó)際雙重征稅、防止國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅以及實(shí)現(xiàn)國(guó)際稅務(wù)合作。

國(guó)際雙重征稅的存在一方面違背了稅收公平原則，使得涉外納稅人承受了雙倍的納稅義務(wù)，另一方面也不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展，不利于發(fā)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、投資等活動(dòng)。國(guó)際雙重征稅無(wú)論對(duì)于涉外納稅人還是對(duì)于國(guó)家都沒(méi)有好處，而且國(guó)際雙重征稅最終有可能走向自身的反面，即國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的萎縮乃至消失，由此導(dǎo)致國(guó)際雙重征稅因沒(méi)有對(duì)象可征而趨于消滅。因此，國(guó)際雙重征稅現(xiàn)象是必須消除或避免的，承擔(dān)這一重任的法律就是國(guó)際稅法。消除和避免國(guó)際雙重征稅是國(guó)際稅法首要的任務(wù)，也是國(guó)際稅法兩大宗旨的必然要求。國(guó)際稅法中的國(guó)際稅收協(xié)定主要就是避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)定，而國(guó)內(nèi)稅法中的一些措施也有助于消除或避免國(guó)際雙重征稅。

在國(guó)際稅收領(lǐng)域，由于國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性和復(fù)雜性以及各國(guó)涉外稅法制度的差異和國(guó)際稅務(wù)合作的缺乏，逃稅和避稅現(xiàn)象往往比國(guó)內(nèi)更加容易，也更加普遍。逃稅和避稅同樣違背了稅收公平原則，也不利于國(guó)際經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著國(guó)際稅法的不斷發(fā)展和完善，防止國(guó)際逃稅和國(guó)際避稅也成了國(guó)際稅法的一大重任。國(guó)際稅法的兩大傳統(tǒng)任務(wù)是相輔相成的，實(shí)質(zhì)是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，最終都是維護(hù)國(guó)家的稅收主權(quán)和涉外納稅人的基本權(quán)。

國(guó)際稅法的地位，是指國(guó)際稅法是不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，以及國(guó)際稅法在整個(gè)法律體系中的重要性如何。國(guó)際稅法的地位是一個(gè)關(guān)涉到國(guó)際稅法的獨(dú)立性以及重要性的重要范疇，它與國(guó)際稅法的概念、調(diào)整對(duì)象、體系、淵源等基本范疇都有密切的聯(lián)系。

目前學(xué)界尚沒(méi)有學(xué)者專門論述這一問(wèn)題，大多都是在論述其他問(wèn)題的過(guò)程中對(duì)此問(wèn)題一帶而過(guò)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，深入研究這一問(wèn)題不僅對(duì)于國(guó)際稅法基礎(chǔ)理論的發(fā)展具有重要意義，就是對(duì)于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法甚至整個(gè)法學(xué)關(guān)于法律地位問(wèn)題的研究都具有重要的意義。

（一）國(guó)際稅法的獨(dú)立性

關(guān)于國(guó)際稅法的獨(dú)立性，總體來(lái)看，學(xué)界持廣義國(guó)際稅法論的學(xué)者的觀點(diǎn)是傾向于國(guó)際稅法是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。但這種觀點(diǎn)是值得商榷的，近來(lái)已經(jīng)有學(xué)者指出了這一問(wèn)題。

該學(xué)者認(rèn)為，廣義國(guó)際稅法論在論證國(guó)際稅法是一個(gè)獨(dú)立的部門法時(shí)有兩個(gè)難題需要解決，一個(gè)是國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法的協(xié)調(diào)問(wèn)題，一個(gè)是涉外稅法自身的范圍問(wèn)題。廣義國(guó)際稅法論在強(qiáng)調(diào)涉外稅法是國(guó)際稅法的組成部分時(shí)，并不否認(rèn)涉外稅法屬于國(guó)內(nèi)稅法的組成部分，這樣，廣義國(guó)際稅法論就必須回答部門法交叉劃分的合理性問(wèn)題。分類是科學(xué)研究的一種十分重要的研究方法，可以說(shuō)，沒(méi)有分類就沒(méi)有近代科學(xué)的發(fā)展與繁榮，而部門法的劃分就是對(duì)法律體系的一種具有重大理論價(jià)值的分類?？茖W(xué)的分類要求各分類結(jié)果之間不能任意交叉，而應(yīng)該有比較明確和清晰的界限，當(dāng)然，在各類結(jié)果之間的模糊地帶總是難以避免的，但對(duì)這些模糊地帶仍可以將其單獨(dú)劃分出來(lái)單獨(dú)研究，而不是說(shuō)這些模糊地帶可以任意地歸入相臨的分類結(jié)果之中。把涉外稅法視為國(guó)際稅法和國(guó)內(nèi)稅法的共同組成部分就必須論證這種劃分方法的科學(xué)性與合理性，而且必須論證國(guó)際稅法與國(guó)內(nèi)稅法之間的關(guān)系問(wèn)題。而對(duì)這些問(wèn)題，廣義國(guó)際稅法論基本上沒(méi)有給出論證，因此，廣義國(guó)際稅法論的科學(xué)性和合理性就大打折扣了。

另外，關(guān)于涉外稅法的地位問(wèn)題也需要廣義國(guó)際稅法論給出論證。涉外稅法是否是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的體系，其范圍是否確定等問(wèn)題，都是需要進(jìn)一步探討的。就我國(guó)的立法實(shí)踐來(lái)看，單純的涉外稅法只有很有限的一部分，而大部分稅法、特別是稅收征管法是內(nèi)外統(tǒng)一適用的；對(duì)于那些沒(méi)有專門涉外稅法的國(guó)家，所有的稅法均是內(nèi)外統(tǒng)一適用的。這樣，涉外稅法與非涉外稅法實(shí)際上是無(wú)法區(qū)分的，因此，涉外稅法本身就是一個(gè)范圍很不確定的概念，也不是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的體系。對(duì)于這一點(diǎn)已有國(guó)際稅法學(xué)者指出：“正如涉外稅法不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門一樣，它也不是一個(gè)獨(dú)立的稅類體系；而是出于理論研究的需要并考慮到其在實(shí)踐中的重要意義，才將各個(gè)稅類法中的有關(guān)稅種法集合在一起，組成涉外稅法體系?！卑堰@樣一個(gè)范圍很不確定，只是為了研究的便利才集合在一起的一個(gè)法律規(guī)范的集合體納入國(guó)際稅法的范圍，國(guó)際稅法的范圍怎能確定？國(guó)際稅法怎能成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門？

這里認(rèn)為該學(xué)者的批評(píng)還是有一定道理的，在前面論述國(guó)際稅法概念的過(guò)程中實(shí)際上也已經(jīng)暗含了一些的觀點(diǎn)，即把國(guó)際稅法界定為最廣義的國(guó)際稅法并不是從傳統(tǒng)部門法的角度出發(fā)的，也不是把國(guó)際稅法視為一個(gè)純而又純的部門法，而是從有利于國(guó)際稅法發(fā)展的角度，把國(guó)際稅法作為一個(gè)綜合性的法律領(lǐng)域來(lái)研究。因此，廣義國(guó)際稅法并不是一個(gè)獨(dú)立的法律部門，起碼不是一個(gè)法學(xué)界一般意義上的獨(dú)立的法律部門，它是一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的法律領(lǐng)域。

當(dāng)然，這并不表明國(guó)際稅法不能或不應(yīng)該成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門，如有些學(xué)者堅(jiān)持的“新國(guó)際稅法論”就可以成為一個(gè)獨(dú)立的法律部門。就目前學(xué)界所普遍承認(rèn)的廣義國(guó)際稅法論而言，不將其作為獨(dú)立的法律部門更能自圓其說(shuō)。但不能成為獨(dú)立的法律部門并不代表國(guó)際稅法不能成為獨(dú)立的法律領(lǐng)域，因?yàn)槎叩膭澐謽?biāo)準(zhǔn)是不同的。把國(guó)際稅法作為獨(dú)立的法律領(lǐng)域而不作為獨(dú)立的法律部門更有利于國(guó)際稅法的發(fā)展與完善。

（二）國(guó)際稅法的重要性

國(guó)際稅法的重要性問(wèn)題實(shí)際上是國(guó)際稅法作用的另一種表達(dá)，對(duì)此，前文已有論述，這里不再贅述。國(guó)際稅法在國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中是一個(gè)非常重要的法律領(lǐng)域，國(guó)際稅法的具體制度是影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)非常重要的因素，在鼓勵(lì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施中，稅收措施也是一個(gè)非常重要的措施?？梢灶A(yù)見(jiàn)，隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)一步發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的逐漸深化，國(guó)際稅法在國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中所起的作用會(huì)越來(lái)越大。

關(guān)于國(guó)際稅法體系的含義，目前學(xué)界主要有兩種代表性觀點(diǎn)，一種是從規(guī)范性文件的體系的角度來(lái)界定國(guó)際稅法體系，認(rèn)為，國(guó)際稅法體系是由國(guó)際稅收協(xié)定和其他國(guó)際條約中有關(guān)稅收的規(guī)定、國(guó)際稅收慣例以及各國(guó)涉外稅法所組成的法律體系。另一種觀點(diǎn)是從部門法的角度來(lái)界定國(guó)際稅法體系，認(rèn)為國(guó)際稅法的體系，是指對(duì)一國(guó)現(xiàn)行生效的所有國(guó)際稅法規(guī)范根據(jù)其調(diào)整對(duì)象之不同而劃分為不同的法律部門而組成的一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的統(tǒng)一整體。國(guó)際稅法的體系是比照國(guó)內(nèi)法的法律體系的劃分而對(duì)國(guó)際稅法規(guī)范進(jìn)行相應(yīng)劃分后所組成的一個(gè)體系。

在法學(xué)研究中應(yīng)盡量使概念的內(nèi)涵和外延保持一致。一般來(lái)講，部門法學(xué)所使用的概念應(yīng)與法理學(xué)所使用的概念保持一致，各部門法學(xué)所使用的具有共性的概念也應(yīng)盡量保持一致。這樣才能使整個(gè)法學(xué)成為一個(gè)和諧統(tǒng)一的有機(jī)整體，也才能降低不同學(xué)科進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的成本。各學(xué)科所使用的概念可分為固有概念和借用概念，對(duì)于固有概念，可以在符合實(shí)踐需要的基礎(chǔ)上保持其固有的含義，而對(duì)于借用概念則應(yīng)盡量與其在借用學(xué)科內(nèi)的固有概念保持一致，只有在為了適應(yīng)本學(xué)科的特殊性需要的基礎(chǔ)上，而不得不對(duì)其加以變動(dòng)的情況下才能對(duì)其進(jìn)行適合于本學(xué)科特殊性需要的重新闡釋與界定。國(guó)際稅法體系顯然不是國(guó)際稅法學(xué)的固有概念，而是直接從法理學(xué)借用過(guò)來(lái)的概念，沒(méi)有必要對(duì)法律體系的含義進(jìn)行適合于國(guó)際稅法學(xué)的重新闡釋與界定。因此，國(guó)際稅法體系的概念應(yīng)與法理學(xué)中法律體系的概念在內(nèi)涵和外延上保持一致，即把國(guó)際稅法體系理解為國(guó)際稅法的部門法體系。

關(guān)于國(guó)際稅法體系的組成部分，有學(xué)者認(rèn)為，包括四部分：（1）該國(guó)所締結(jié)或參加的國(guó)際稅收協(xié)定或其他國(guó)際條約中有關(guān)稅收的條款；（2）該國(guó)所承認(rèn)并接受的國(guó)際稅收慣例：（3）該國(guó)的涉外稅法；（4）其他國(guó)家與該國(guó)有關(guān)的涉外稅法。這里所論述的國(guó)際稅法體系是國(guó)際稅法的規(guī)范性文件體系，與國(guó)際稅法的淵源差別不大，甚至就是國(guó)際稅法的淵源。與本書所界定的國(guó)際稅法體系不同。

還有學(xué)者認(rèn)為，根據(jù)國(guó)際稅法所調(diào)整的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)關(guān)系的種類，可以把國(guó)際稅法分為國(guó)際稅收分配法和國(guó)際稅收協(xié)作法。在國(guó)際稅收分配法中又可分為避免雙重征稅法和防止偷漏稅法。在國(guó)際稅收協(xié)作法中又可分為國(guó)際稅制協(xié)作法和國(guó)際稅務(wù)爭(zhēng)議協(xié)作法。該學(xué)者是主張國(guó)際稅法不包括涉外稅法的，因此，其所討論的國(guó)際稅法體系也不包括涉外稅法。這種以部門法為出發(fā)點(diǎn)的劃分方法，為國(guó)際稅法體系的研究帶來(lái)了一些新意。

眾多國(guó)際稅法學(xué)者都沒(méi)有探討國(guó)際稅法的體系，可能有國(guó)際稅法基礎(chǔ)理論研究薄弱的原因，但是否還有另外一種原因，即國(guó)際稅法本身尚無(wú)體系可言？前面已經(jīng)指出了，這里采用的是廣義國(guó)際稅法論的觀點(diǎn)，將所有與國(guó)際稅收有關(guān)的國(guó)際法和國(guó)內(nèi)法都納入這一體系，在這種情況下，國(guó)際稅法本身都不是一個(gè)部門法意義上的領(lǐng)域，其組成部分又如何能劃分成各個(gè)部門法并組成一個(gè)完整的體系呢？

鑒于此，這里只能從寬泛意義上的部門法角度來(lái)對(duì)國(guó)際稅法的組成部分予以劃分，即根據(jù)國(guó)際稅法的調(diào)整對(duì)象及其國(guó)際稅法的主要任務(wù)與作用來(lái)劃分國(guó)際稅法的組成部門。在第一層次，國(guó)際稅法由調(diào)整國(guó)際稅收分配關(guān)系的狹義國(guó)際稅法和調(diào)整涉外稅收征納關(guān)系的涉外稅法所組成。在第二層次，狹義國(guó)際稅法主要由調(diào)整國(guó)際稅收利益分配關(guān)系的國(guó)際稅收分配法和調(diào)整國(guó)際稅務(wù)合作關(guān)系的國(guó)際稅務(wù)合作法所組成。涉外稅法則主要由涉外所得稅法和涉外商品稅法所組成。在第三層次，國(guó)際稅收分配法主要由消除和避免國(guó)際雙重征稅法以及防止國(guó)際逃稅和避稅法所組成。我們這里只是初步提出這種國(guó)際稅法體系劃分的觀點(diǎn)，至于其科學(xué)性和合理性還需要學(xué)界對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行深入和廣泛的研究和探討。