財(cái)政監(jiān)督機(jī)制是指財(cái)政機(jī)關(guān)在對(duì)國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位及其他組織涉及財(cái)政收支事項(xiàng)及其它相關(guān)事項(xiàng)的管理運(yùn)行過程中，與其有關(guān)的各個(gè)構(gòu)成要素之間的相互連接形式和彼此作用關(guān)系。其運(yùn)行過程涉及財(cái)政監(jiān)督主體、財(cái)政監(jiān)督客體、職責(zé)范圍、權(quán)限劃分、程序及相關(guān)配套措施的確定。一個(gè)規(guī)范有效的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制有助于發(fā)現(xiàn)和及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行過程中的偏差，保證財(cái)政分配的科學(xué)、正確和有效性。

從西方財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的歷史發(fā)展過程看，早在十三世紀(jì)二十年代，英國諸侯和僧侶就隨著社會(huì)階級(jí)勢力的變化，趁王權(quán)衰落的機(jī)會(huì)，以武力迫使國王簽署了《自由大憲章》，在一定范圍內(nèi)限制了國王的財(cái)權(quán)。但大憲章尚未確立起議會(huì)的財(cái)政權(quán)。十七世紀(jì)八十年代的“光榮革命”之后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的增強(qiáng)，資產(chǎn)階級(jí)議會(huì)才通過了《權(quán)利法案》，確立起議會(huì)監(jiān)督和決定財(cái)政的制度，開創(chuàng)了資本主義國家近代意義的“憲政新時(shí)期”。此后經(jīng)過幾百年的發(fā)展，西方財(cái)政監(jiān)督機(jī)制已經(jīng)發(fā)展成為一套比較成熟和有效的運(yùn)行機(jī)制。

（一）財(cái)政監(jiān)督的法制化程度較高

西方發(fā)達(dá)國家財(cái)政監(jiān)督的最大特色就是有大量的法律、法規(guī)來規(guī)范財(cái)政行為。無論是財(cái)政管理還是財(cái)政監(jiān)督，都有完備的法律法規(guī)作為依據(jù)，法律約束力很強(qiáng)、權(quán)威性很高。英國是最早在憲法中對(duì)財(cái)政收支做出規(guī)定的國家。其他一些國家，如德國、瑞士、意大利等國也在憲法中對(duì)預(yù)算收支活動(dòng)做有明確規(guī)定，從預(yù)算、稅收、國庫到審計(jì)均在法律的范圍內(nèi)進(jìn)行。西方發(fā)達(dá)國家從憲法的高度對(duì)財(cái)政活動(dòng)中的重大事宜做出比較詳細(xì)和明確的規(guī)定，為規(guī)范和約束財(cái)政活動(dòng)，即財(cái)政監(jiān)督提供了最高的法律依據(jù)。在憲法做出規(guī)定的基礎(chǔ)上，西方發(fā)達(dá)國家還普遍設(shè)有專門法，如預(yù)算法、年度撥款法、特別撥款法、財(cái)政條例以及財(cái)政部發(fā)布的行政命令等，對(duì)財(cái)政監(jiān)督做出更為具體的規(guī)定。

例如，法國的《財(cái)政法》對(duì)預(yù)算程序、預(yù)算科目以及預(yù)算立法和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的職責(zé)都做出了明確規(guī)定。美國國會(huì)1921年頒布的《預(yù)算及會(huì)計(jì)法》也對(duì)財(cái)政監(jiān)督的具體程序和內(nèi)容做了詳細(xì)規(guī)定。

（二）財(cái)政監(jiān)督權(quán)力配置合理且層次分明

1.財(cái)政監(jiān)督權(quán)是立法機(jī)關(guān)的基本權(quán)力之一。從各國的情況來看，雖然立法機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)算過程的監(jiān)督力度有強(qiáng)有弱，但財(cái)政監(jiān)督權(quán)無一例外是立法機(jī)關(guān)的基本權(quán)力之一。對(duì)于一個(gè)現(xiàn)代國家來說，無論是法律的執(zhí)行，還是政策的實(shí)施，抑或是政府機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，都必須以一定的資金為基礎(chǔ)。因此，議會(huì)的財(cái)政監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是從最基本的方面來制約政府活動(dòng)。這也是西方國家議會(huì)至上原則在議會(huì)職權(quán)行使方面最重要的體現(xiàn)。

2.獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)機(jī)關(guān)是輔助立法機(jī)關(guān)監(jiān)督預(yù)算的重要機(jī)構(gòu)。由于各國政治體制和國情不同，審計(jì)機(jī)關(guān)的組織模式也呈現(xiàn)出多樣性，從總體上可分為以下三種模式：立法模式，即審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于立法機(jī)關(guān)，是其專業(yè)輔助機(jī)構(gòu)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。如美國和澳大利亞。這種模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)有兩個(gè)特點(diǎn)——宏觀服務(wù)職能較強(qiáng)和審計(jì)信息的公開化程度較高；司法模式，即審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于司法體系，擁有司法權(quán)，如法國。這種模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)擁有最高的權(quán)威性，審計(jì)執(zhí)法與處理的剛性均較大；獨(dú)立模式，即審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立于立法、司法和行政體系之外，獨(dú)立開展審計(jì)，同時(shí)向立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)提供服務(wù)，如德國。但事實(shí)上，絕對(duì)的獨(dú)立是不可能的。獨(dú)立模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際上更偏重于向立法機(jī)關(guān)提供服務(wù)。

3.財(cái)政資金的管理部門對(duì)政府的財(cái)政行為實(shí)施內(nèi)部日常監(jiān)督。相對(duì)于立法機(jī)關(guān)和審計(jì)機(jī)關(guān)而言，政府是預(yù)算資金的使用者，是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體。政府首腦承擔(dān)著政府所負(fù)有的全部公共責(zé)任和經(jīng)濟(jì)責(zé)任。為了確保每個(gè)政府部門及其下屬各個(gè)行政層級(jí)都能夠依法、合理、有效的履行自己的職責(zé)，政府首腦有必要對(duì)本屆政府的行為進(jìn)行內(nèi)部日常監(jiān)督，以防范可能發(fā)生的違法違規(guī)行為，劃分和界定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。比較普遍的日常監(jiān)督模式是，由財(cái)政部門代表政府首腦履行對(duì)財(cái)政支出的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)，監(jiān)督沿著資金的流向進(jìn)行。目前，西方發(fā)達(dá)國家普遍實(shí)行了國庫集中支付制度和政府采購制度。這些都從制度上保障了財(cái)政部門的日常監(jiān)督。

（三）財(cái)政監(jiān)督覆蓋了財(cái)政資金運(yùn)行的全過程

1.各國普遍重視對(duì)預(yù)算編制的監(jiān)督管理。預(yù)算編制是政府預(yù)算程序的起始點(diǎn)，也是財(cái)政監(jiān)督管理的基礎(chǔ)。從西方發(fā)達(dá)國家的財(cái)政監(jiān)督實(shí)踐來看，提高預(yù)算編制的質(zhì)量是強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督的一個(gè)關(guān)鍵性環(huán)節(jié)。西方發(fā)達(dá)國家預(yù)算編制和審批的時(shí)間一般都比較長，準(zhǔn)備工作相當(dāng)充分。例如，財(cái)政年度和中國相同的法國從每年的4月份就開始編制下年預(yù)算，到10月份提交議會(huì)審批，編制時(shí)間為6個(gè)月。美國聯(lián)邦預(yù)算的編制時(shí)間大約有9個(gè)月。此外，西方發(fā)達(dá)國家對(duì)預(yù)算草案的審議時(shí)間也都比較長。如美國國會(huì)對(duì)預(yù)算草案的審議時(shí)間為7個(gè)月。法國、德國議會(huì)審議預(yù)算需要3個(gè)月左右的時(shí)間。再有，這些國家的預(yù)算內(nèi)容也都非常詳細(xì)。如法國預(yù)算的類級(jí)科目就有1100多條，款級(jí)科目和項(xiàng)級(jí)科目的數(shù)量更大。德國的財(cái)政收入項(xiàng)目有1300個(gè)，支出項(xiàng)目有800個(gè)。挪威、希臘兩國的預(yù)算也十分詳細(xì)，多達(dá)幾百頁，預(yù)算文本不僅有圖表，而且還有詳細(xì)的文字說明和分析。

2.各國對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的約束也非常嚴(yán)格。西方發(fā)達(dá)國家在預(yù)算執(zhí)行和調(diào)整方面的管理極為嚴(yán)格。預(yù)算一經(jīng)立法機(jī)構(gòu)審議通過，就形成年度預(yù)算法案，各部門、各單位都必須依法嚴(yán)格執(zhí)行。未經(jīng)議會(huì)（國會(huì)）同意，任何人都無權(quán)更改預(yù)算。如需追加支出，則必須按立法程序辦事。在預(yù)算執(zhí)行過程中，各項(xiàng)目之間、經(jīng)常性支出與資本性支出之間都不能隨意調(diào)整。另外，西方發(fā)達(dá)國家普遍采用國庫單一賬戶制度對(duì)預(yù)算資金進(jìn)行管理。所有的預(yù)算收支都要通過國庫單一賬戶。庫款集中管理、資金集中收付，有效地提高了對(duì)各項(xiàng)預(yù)算資金的監(jiān)控力度。

1.財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的要素

財(cái)政監(jiān)督機(jī)制包含法規(guī)支持、運(yùn)行操作、風(fēng)險(xiǎn)控制、綜合保障、考核評(píng)價(jià)等相互關(guān)聯(lián)的要素，共同構(gòu)成完整機(jī)制體系。

2.財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的特征

1)系統(tǒng)性，財(cái)政監(jiān)督機(jī)制是由財(cái)政監(jiān)督相互作用、相互聯(lián)系的各子系統(tǒng)所構(gòu)成，各子系統(tǒng)有各自的功能和特點(diǎn)，不可以相互替代。

2)客觀性，財(cái)政監(jiān)督機(jī)制在一定的條件作用下，按照一定的規(guī)律發(fā)生作用。條件充分時(shí)其功能和作用發(fā)揮充分，條件不具備則必然受到限制。多樣性，由于各個(gè)地方財(cái)政監(jiān)督所處的條件、環(huán)境、基礎(chǔ)不同，其具體表現(xiàn)形式也各不相同。

（一）維護(hù)規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序的必然要求。目前，我國仍然存在會(huì)計(jì)信息失真治而未理、稅收征管質(zhì)量不佳制而未止、財(cái)政金融風(fēng)險(xiǎn)化而未解等諸多問題，迫切需要財(cái)政監(jiān)督綜合運(yùn)用法律、行政、經(jīng)濟(jì)等多種手段，探索建立科學(xué)的監(jiān)管機(jī)制，從根本上治理、規(guī)范和維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，為市場機(jī)制和政府機(jī)制的發(fā)揮、經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)稅體制改革創(chuàng)造基礎(chǔ)環(huán)境。

（二）深化公共財(cái)政改革的現(xiàn)實(shí)要求。公共財(cái)政改革需要引入財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，通過執(zhí)法監(jiān)督增強(qiáng)預(yù)算約束力。財(cái)政監(jiān)督機(jī)制能夠保障財(cái)政收入的安全完整，推進(jìn)收入收繳制度改革；能夠完善公共支出制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位預(yù)算編報(bào)、執(zhí)行和效果的監(jiān)督和反映。

（三）實(shí)行依法理財(cái)的一般要求。財(cái)政監(jiān)督在促進(jìn)依法理財(cái)、推動(dòng)依法行政方面發(fā)揮著重要作用。建立完善監(jiān)督機(jī)制，保障財(cái)政管理制度和法律法規(guī)在理財(cái)實(shí)踐中得到貫徹落實(shí)。通過強(qiáng)化財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督，促進(jìn)財(cái)政部門提高依法理財(cái)?shù)乃?；通過嚴(yán)格財(cái)政監(jiān)督檢查，提高社會(huì)各部門依法理財(cái)水平。

（四）推行民主理財(cái)?shù)目陀^要求。在現(xiàn)代民主政治制度下，民主理財(cái)?shù)那爸脳l件是接受監(jiān)督，保持一定的透明度。建立健全對(duì)業(yè)務(wù)管理部門的決策、執(zhí)行過程和執(zhí)行效果監(jiān)督評(píng)價(jià)的全過程監(jiān)督機(jī)制；建立信息反饋和成果利用的工作機(jī)制；建立政務(wù)公開、接受監(jiān)督的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。促進(jìn)財(cái)政管理民主決策、透明運(yùn)行、陽光操作的有效實(shí)施。

（五）實(shí)現(xiàn)科學(xué)理財(cái)?shù)膬?nèi)在要求。科學(xué)理財(cái)要求對(duì)重大財(cái)稅政策執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，為決策部門提供可靠信息和決策參考；要求將財(cái)政監(jiān)督措施融入財(cái)政管理，研究建立財(cái)政運(yùn)行各環(huán)節(jié)的控制性監(jiān)督機(jī)制；要求結(jié)合財(cái)政監(jiān)督的工作特點(diǎn)，探索建立財(cái)政資金績效監(jiān)督方法和機(jī)制。

（六）財(cái)政監(jiān)督持續(xù)發(fā)展的基本要求。財(cái)政監(jiān)督作為內(nèi)生于財(cái)政的監(jiān)督機(jī)構(gòu)的天然特征和優(yōu)勢沒有得到發(fā)揮；財(cái)政監(jiān)督的財(cái)政管理特色在具體實(shí)踐和制度設(shè)計(jì)兩個(gè)層面都沒有得到凸顯等，是財(cái)政監(jiān)督可輕可重、可有可無的內(nèi)在因素。由此可見，建立完善財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，有助于強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督職能，穩(wěn)定財(cái)政監(jiān)督地位，為財(cái)政監(jiān)督持續(xù)發(fā)展奠定制度基礎(chǔ)?！?

（一）逐步建立完善全方位、多形式的財(cái)政收入監(jiān)管機(jī)制。一是不斷探索和完善收入監(jiān)管制度和操作規(guī)程；二是圍繞提高財(cái)政收入征管質(zhì)量，組織開展多種形式的收入專項(xiàng)檢查；三是突出非稅收入征管，部分地方財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)將非稅收入納入日常監(jiān)管的內(nèi)容；四是嘗試性地開展收入預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，不斷優(yōu)化監(jiān)管技術(shù)、協(xié)作和分析手段。

（二）探索實(shí)踐涵蓋財(cái)政資金運(yùn)行全過程的支出監(jiān)督機(jī)制。一是逐步重視加強(qiáng)對(duì)編制部門預(yù)算的介入和審核檢查，有的地方開展了對(duì)下級(jí)財(cái)政部門預(yù)算編制合規(guī)性審核；二是積極利用財(cái)政改革的成果，借助清理預(yù)算單位銀行賬戶、國庫集中支付和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)等平臺(tái)，嘗試對(duì)預(yù)算資金執(zhí)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)控；三是圍繞社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)、重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，以及財(cái)政改革和重大財(cái)政政策執(zhí)行情況，組織開展檢查調(diào)查；四是積極探索財(cái)政專項(xiàng)支出資金績效監(jiān)督方法和模式，在部分專項(xiàng)支出資金的績效監(jiān)督上取得了重大突破。

（三）擴(kuò)展充實(shí)針對(duì)會(huì)計(jì)造假和監(jiān)督真空的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。一是在監(jiān)督范圍上，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展的實(shí)際有機(jī)結(jié)合，民營企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督缺位的狀況得到關(guān)注；二是在監(jiān)督內(nèi)容上，將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查與查補(bǔ)財(cái)政收入、查處會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任有機(jī)結(jié)合，逐步改變了目標(biāo)監(jiān)管單一的局面；三是在監(jiān)督檢查程序上，將財(cái)政檢查工作程序與社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作程序有機(jī)結(jié)合，廣泛采取符合性測試、分析性復(fù)核、印證性抽查、外部調(diào)查等持續(xù)性方法，優(yōu)化了檢查程序，促進(jìn)了工作質(zhì)量；四是在監(jiān)督方式上，將優(yōu)化組織方式、檢查方案、工作程序和處理處罰有機(jī)結(jié)合，摸索出循環(huán)輪查制、人員混合編隊(duì)、復(fù)核審理、舉行聽證會(huì)、專家論證、信息披露等有效方式。

（四）建立健全促進(jìn)內(nèi)部管理和工作質(zhì)量的財(cái)政內(nèi)控機(jī)制。一是明確財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢查的基本職責(zé)，形成了監(jiān)督與服務(wù)、合規(guī)性與效益性、微觀監(jiān)督和宏觀分析并重的理念，推動(dòng)內(nèi)部監(jiān)督常態(tài)化；二是探索“上下聯(lián)動(dòng)”、“下查一級(jí)”等監(jiān)督方式，提高監(jiān)督檢查效率；三是探索和推行財(cái)政監(jiān)督檢查、復(fù)核、處理“三分離”的內(nèi)部質(zhì)量控制機(jī)制；四是推行財(cái)政政務(wù)公開，主動(dòng)引入社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

（五）制度設(shè)計(jì)尚待完善，財(cái)政監(jiān)督機(jī)制缺乏穩(wěn)定性。一是財(cái)政監(jiān)督立法的層次不高，決定了財(cái)政監(jiān)督的部門監(jiān)督性質(zhì)，財(cái)政監(jiān)督對(duì)外執(zhí)法的權(quán)威性相對(duì)不足；二是財(cái)政監(jiān)督執(zhí)法的部分適用法律依據(jù)內(nèi)容已事過境遷，相關(guān)法規(guī)的適用性不足；三是財(cái)政監(jiān)督融入財(cái)政管理缺少必要的制度設(shè)計(jì)和安排，在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督有機(jī)結(jié)合的運(yùn)行機(jī)制方面，各地有探索、有實(shí)踐、有經(jīng)驗(yàn)，但沒有系統(tǒng)總結(jié)和必要的制度安排作支撐。這些因素在一定程度上影響了財(cái)政監(jiān)督工作的持續(xù)性和財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的穩(wěn)定性。

（六）財(cái)政監(jiān)督成果利用不佳，缺乏循環(huán)監(jiān)督協(xié)調(diào)機(jī)制。一是沒有渠道。一些地方管理層或決策層對(duì)財(cái)政監(jiān)督成果價(jià)值的利用不夠重視，沒有建立信息共享的平臺(tái)，財(cái)政監(jiān)督成果被束之高閣；二是渠道不暢。一部分財(cái)政監(jiān)督成果信息傳遞到一定層面就到了終點(diǎn)，無法到達(dá)決策層面，淡化了成果價(jià)值；三是不用渠道。財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)缺少服務(wù)改革、決策、管理的意識(shí)，很少將監(jiān)督成果中的有價(jià)值的信息及時(shí)提供和反饋給財(cái)政業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)管理決策者。

（七）財(cái)政監(jiān)督基礎(chǔ)要素不健全，缺少有效的保障機(jī)制。一是監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)尚不完全適應(yīng)監(jiān)督工作需要，有的專職機(jī)構(gòu)，特別是絕大部分市（州）、縣（市、區(qū)）財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)，在地方機(jī)構(gòu)改革中尚未明確為行政機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致執(zhí)法主體資格受限，從而影響到財(cái)政監(jiān)督工作的有效開展；二是財(cái)政監(jiān)督專職干部隊(duì)伍素質(zhì)有待提高。三是財(cái)政監(jiān)督技術(shù)手段滯后。網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控體系不健全，信息不靈，很難及時(shí)監(jiān)控被監(jiān)督對(duì)象存在的問題。

（八）財(cái)政監(jiān)督資源效率不高，缺乏科學(xué)的資源整合機(jī)制。其一是財(cái)政內(nèi)部缺乏整體監(jiān)督合力。專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)與其它業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)“兩張皮”的現(xiàn)象十分普遍。由于各業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置具有明顯的“分塊”管理特點(diǎn)，尚未完全建立財(cái)政內(nèi)部統(tǒng)一的財(cái)政監(jiān)督檢查協(xié)調(diào)工作機(jī)制。其二是財(cái)政監(jiān)督力量優(yōu)勢互補(bǔ)不夠。如省對(duì)縣（市、區(qū)）級(jí)財(cái)政監(jiān)督的指導(dǎo)方面缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，省市縣各自為戰(zhàn)，難以形成必要的聲勢和威力；其三是與其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)職能交叉重疊。重復(fù)檢查和工作“打架”時(shí)有發(fā)生，不能有效的利用彼此的優(yōu)勢和特長，影響著監(jiān)督成本和監(jiān)督效能。

（一）建立預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相互分工、相互制衡、相互協(xié)調(diào)的財(cái)政管理運(yùn)行機(jī)制。在財(cái)政內(nèi)部形成預(yù)算編制權(quán)、預(yù)算執(zhí)行權(quán)和預(yù)算監(jiān)督權(quán)相分離的格局，為財(cái)政部門內(nèi)部建立起預(yù)算管理權(quán)力的制衡機(jī)制創(chuàng)造條件。與此同時(shí)，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職能進(jìn)行重組和再造，建立新型監(jiān)管關(guān)系。而準(zhǔn)確定位財(cái)政監(jiān)督職責(zé)是優(yōu)化財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的先決條件。一是應(yīng)按照預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督三分離，財(cái)政分配、財(cái)政管理、財(cái)政監(jiān)督三大職能相協(xié)調(diào)的原則進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)。廓清現(xiàn)行財(cái)政內(nèi)部機(jī)構(gòu)監(jiān)督職責(zé)不分，財(cái)政管理與財(cái)政監(jiān)督職能不分，預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行界線不分的問題。二是賦予財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在參與財(cái)政內(nèi)部管理過程中的知情權(quán)、參與權(quán)、監(jiān)督檢查權(quán)，以及獨(dú)立了解、質(zhì)詢、處理處罰的權(quán)力，實(shí)現(xiàn)財(cái)政監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任的高度統(tǒng)一。三是財(cái)政監(jiān)督必須涵蓋財(cái)政資金運(yùn)行全過程，財(cái)政管理到哪里，內(nèi)部監(jiān)督就跟蹤到哪里，這是內(nèi)部監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。具體要賦予和確立下列職責(zé)：參與單位重大財(cái)政管理決策；組織協(xié)調(diào)和實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督檢查；根據(jù)檢查情況，對(duì)部門預(yù)、決算方案提出調(diào)整建議；負(fù)責(zé)對(duì)銀行賬戶開設(shè)的審查監(jiān)督；對(duì)財(cái)政資金的分配、撥付、使用、預(yù)算調(diào)整等進(jìn)行監(jiān)控，包括財(cái)政總預(yù)備費(fèi)和機(jī)動(dòng)款的分配和使用、上級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政資金結(jié)算、國有資本和財(cái)務(wù)管理等；對(duì)財(cái)政資金運(yùn)行情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)控；依法對(duì)下級(jí)財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、督辦和檢查，包括對(duì)其所屬各單位的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)部控制制度運(yùn)行、對(duì)審計(jì)部門和內(nèi)部監(jiān)督檢查提出的問題落實(shí)整改、財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的制定和執(zhí)行以及其它檢查的事項(xiàng)；負(fù)責(zé)對(duì)財(cái)政內(nèi)部檢查的監(jiān)督處罰等。

（二）建立貫穿財(cái)政收支活動(dòng)全過程、體現(xiàn)財(cái)政管理特色的財(cái)政監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。財(cái)政監(jiān)督必須在監(jiān)督方式上進(jìn)行大膽創(chuàng)新，突破事后監(jiān)督的思維桎梏，建立財(cái)政監(jiān)督工作平臺(tái)，逐步推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)事前、事中監(jiān)控。一是建立事前監(jiān)督機(jī)制。主要是對(duì)財(cái)政資金分配的各項(xiàng)制度規(guī)定、程序的監(jiān)督，努力做到資金出入口規(guī)范化、管理模式化、操作程序化、項(xiàng)目資金運(yùn)作透明化。重點(diǎn)是對(duì)財(cái)政部門預(yù)算編制和批復(fù)、?？钪笜?biāo)下達(dá)過程中的真實(shí)性、科學(xué)性和合法性進(jìn)行審核。二是建立事中監(jiān)督機(jī)制。主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政管理中的重要事項(xiàng)進(jìn)行日常監(jiān)控。重點(diǎn)是對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、專項(xiàng)資金撥付、專項(xiàng)資金追加、財(cái)政法規(guī)、財(cái)政政策以及財(cái)政制度的貫徹執(zhí)行情況和與之相配套的程序的規(guī)范運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督。并充分運(yùn)用對(duì)預(yù)算收支執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況的即時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督關(guān)口前移，拓展監(jiān)督空間，硬化財(cái)政監(jiān)督約束。三是調(diào)整和完善事后監(jiān)督機(jī)制。事后監(jiān)督要突出抓難點(diǎn)、抓熱點(diǎn)、抓績效，為改進(jìn)、提高財(cái)政整體管理水平當(dāng)好參謀。

（三）建立依托財(cái)政監(jiān)督職責(zé)手段，強(qiáng)化分析預(yù)警、跟蹤監(jiān)督、問責(zé)問效的安全保障機(jī)制。一是構(gòu)建預(yù)算收入監(jiān)督保障機(jī)制。征管機(jī)關(guān)、國庫機(jī)關(guān)、財(cái)政內(nèi)部各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期向財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)提供稅收收入、政府性基金以及其它非稅性預(yù)算收入等財(cái)政收入的征管、入庫、劃分、留解、退付情況。財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)據(jù)此對(duì)經(jīng)過財(cái)政內(nèi)部各環(huán)節(jié)所有資金收支增減變化進(jìn)行分析預(yù)警，實(shí)行日常監(jiān)控與定時(shí)、定項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合，確保財(cái)政收入真實(shí)可靠。二是構(gòu)建預(yù)算支出監(jiān)督保障機(jī)制。建立財(cái)政資金從申報(bào)、立項(xiàng)、撥付、使用的跟蹤審核和使用監(jiān)督制度，重點(diǎn)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金實(shí)行撥付前審查，撥付后檢查，使用后核查。三是構(gòu)建財(cái)政資金使用效益監(jiān)督保障機(jī)制。對(duì)財(cái)政資金的使用實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督專管員追蹤問效檢查制度，建立財(cái)政資金大額用款項(xiàng)目檔案庫。將資金管理鏈條延伸到資金運(yùn)行和效益評(píng)估多個(gè)階段，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金循環(huán)的全過程監(jiān)督。四是構(gòu)建有效利用會(huì)計(jì)監(jiān)督手段的輔助監(jiān)督保障機(jī)制。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查職能和手段，開展印證性監(jiān)督檢查，優(yōu)化財(cái)政資金運(yùn)行環(huán)境，彌補(bǔ)財(cái)政收支監(jiān)管的力所不及。

（四）建立權(quán)責(zé)一致、協(xié)調(diào)運(yùn)行、良性互動(dòng)、體現(xiàn)效能的財(cái)政監(jiān)督內(nèi)部工作機(jī)制。財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高工作質(zhì)量和效能，盡可能擴(kuò)展監(jiān)控范圍和效果。一是建立財(cái)政監(jiān)督檢查、審理、處理相對(duì)分開內(nèi)控機(jī)制。在內(nèi)部監(jiān)督檢查、審理兩個(gè)環(huán)節(jié)上形成相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制，解決財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢查人員既當(dāng)運(yùn)動(dòng)員，又當(dāng)裁判員的弊端，確保監(jiān)督檢查、處理定性和檢查結(jié)果的客觀公正。二是建立財(cái)政監(jiān)督檢查公開透明機(jī)制。做到五公開：公開檢查項(xiàng)目、公開檢查程序、公開評(píng)價(jià)報(bào)告、公開檢查結(jié)果、公開處理結(jié)論。使財(cái)政管理過程中存在的問題和業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)理財(cái)上的不規(guī)范行為始終處于制度的約束和群眾的監(jiān)督之下。三是建立高規(guī)格的監(jiān)督檢查處理機(jī)制。要成立以財(cái)政部門主要負(fù)責(zé)人為主的財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督處理決策機(jī)構(gòu)，定期對(duì)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)查出的違紀(jì)問題進(jìn)行討論、定性，并做出對(duì)違紀(jì)單位和責(zé)任人的處理意見。

完善財(cái)政監(jiān)督機(jī)制的主要措施是積極創(chuàng)建支撐財(cái)政監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行的功能系統(tǒng)。具體包括五個(gè)內(nèi)容：

（一）完善法規(guī)支持系統(tǒng)。包括明確財(cái)政監(jiān)督執(zhí)法主體、法律依據(jù)、職責(zé)邊界、基本手段、法定程序，以及財(cái)政監(jiān)督融入財(cái)政管理和實(shí)施全過程監(jiān)控的制度安排等。以制度安排的方式穩(wěn)定財(cái)政監(jiān)督要素，為建立財(cái)政監(jiān)督穩(wěn)定長效機(jī)制提供制度基礎(chǔ)和體制條件。一是充實(shí)財(cái)政監(jiān)督制度基礎(chǔ)。實(shí)施財(cái)政控制制度基礎(chǔ)監(jiān)督是確保財(cái)政監(jiān)督有所作為的關(guān)鍵。要引進(jìn)現(xiàn)代監(jiān)督理論，建立以評(píng)價(jià)和測試各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)的監(jiān)督制度機(jī)制，日常監(jiān)督重在測試操作流程的合規(guī)性和執(zhí)行情況，著重對(duì)各環(huán)節(jié)的控制制度、控制程序和控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施符合性測試。在此基礎(chǔ)上，定期開展監(jiān)督檢查，實(shí)施證實(shí)性測試，檢測預(yù)算執(zhí)行、資金撥付的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。并隨時(shí)根據(jù)財(cái)政管理的需要和財(cái)政監(jiān)督各階段關(guān)注的重點(diǎn)和熱點(diǎn)，交叉發(fā)揮事中監(jiān)督進(jìn)行符合性測試和事后檢查進(jìn)行證實(shí)性測試兩種手段、兩種方式在財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督中的指導(dǎo)作用。保證財(cái)政監(jiān)督的作用方式和作用范圍始終緊跟財(cái)政管理的脈絡(luò)。二是建立健全控制制度。結(jié)合財(cái)政自身管理實(shí)際，建立健全一整套涵蓋財(cái)政資金運(yùn)行全過程的監(jiān)控制度。從財(cái)政收入的征管、入庫、劃解到預(yù)算編制、執(zhí)行再到資金的審核、撥付、使用等內(nèi)控制度入手，按照財(cái)政資金運(yùn)行規(guī)律和要求，對(duì)財(cái)政管理的各方位、各環(huán)節(jié)、各階段、分過程的事前、事中、事后監(jiān)控制度進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃和組織設(shè)計(jì)。如：資金運(yùn)行分析預(yù)測制度、對(duì)帳核查制度、財(cái)務(wù)手續(xù)傳遞分離制度、經(jīng)辦業(yè)務(wù)用印制度、預(yù)算資金監(jiān)督管理制度、執(zhí)法檢查制度、收支審核制度、財(cái)務(wù)公開制度、內(nèi)部監(jiān)督透明制度、預(yù)決算監(jiān)督審查制度等。

（二）完善運(yùn)行操作系統(tǒng)。包括財(cái)政監(jiān)督從檢查立項(xiàng)和方案、現(xiàn)場檢查組織與控制、工作底稿制作與復(fù)核、檢查事項(xiàng)認(rèn)定與聽證、處理決定形成和落實(shí)、監(jiān)督信息披露和公告、監(jiān)督案件移送和跟蹤等，確保財(cái)政監(jiān)督在具體規(guī)范約束下有序進(jìn)行。為建立財(cái)政監(jiān)督機(jī)制提供基本范式和操作程序。根據(jù)財(cái)政監(jiān)督機(jī)制運(yùn)行的實(shí)際，需要建立統(tǒng)一的業(yè)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)財(cái)政管理的每一環(huán)節(jié)相應(yīng)的制定質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并盡可能地量化，使財(cái)政內(nèi)部管理和手續(xù)傳遞的各環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度和控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范運(yùn)作。哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，就根據(jù)內(nèi)部控制制度和標(biāo)準(zhǔn)追究哪個(gè)崗位的責(zé)任，解決內(nèi)部監(jiān)督對(duì)事不對(duì)人責(zé)任難以劃分的問題。當(dāng)前要抓緊制定預(yù)算編制質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)算監(jiān)督質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，專項(xiàng)資金管理質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。包括財(cái)政監(jiān)督檢查權(quán)力配置結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制衡辦法、工作紀(jì)律、責(zé)任追究和行政訴訟應(yīng)急機(jī)制等。確保提高財(cái)政監(jiān)督依法行政為建立穩(wěn)定長效的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制提供質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和行為規(guī)范。

一是建立權(quán)責(zé)監(jiān)督機(jī)制。在各個(gè)管理崗位設(shè)立監(jiān)督崗，根據(jù)各種崗位的性質(zhì)特點(diǎn)，賦予明確的監(jiān)督職權(quán)義務(wù)；對(duì)各個(gè)監(jiān)督崗位出現(xiàn)的問題，由財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)查處改正。如負(fù)責(zé)財(cái)政收入征收的工作人員或機(jī)構(gòu)有違規(guī)少征、減免、截留的行為，經(jīng)財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)檢查發(fā)現(xiàn)后，責(zé)令改正；對(duì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的職權(quán)進(jìn)行相互制衡，即財(cái)政監(jiān)督部門要對(duì)稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門職權(quán)履行進(jìn)行監(jiān)督、相互制約，提高整體監(jiān)督成效。

二是建立質(zhì)量控制機(jī)制。對(duì)財(cái)政監(jiān)督的整體過程加以控制。對(duì)各個(gè)監(jiān)督檢查組、各個(gè)監(jiān)督項(xiàng)目的進(jìn)戶檢查，問題記錄、處理等一些程序?qū)嵭匈|(zhì)量控制；對(duì)各個(gè)項(xiàng)目的檢查、處理結(jié)果等實(shí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制，杜絕偏差和失誤，提高準(zhǔn)確性；可以實(shí)行檢查、審理、處理相互分離機(jī)制，減少主觀因素的不利影響；聘請(qǐng)質(zhì)量監(jiān)督員，對(duì)財(cái)政監(jiān)督人員玩忽職守，失職或違反監(jiān)督職權(quán)行為予以舉報(bào)監(jiān)督；建立質(zhì)量考核評(píng)判指標(biāo)，提高自身運(yùn)行質(zhì)量。

三是建立財(cái)政監(jiān)督責(zé)任追究制度。在嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度和內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)開展內(nèi)部監(jiān)督檢查的同時(shí)，還要建立財(cái)政內(nèi)部監(jiān)督檢查責(zé)任追究制度，對(duì)在內(nèi)部監(jiān)督檢查中查出的違紀(jì)問題依法進(jìn)行責(zé)任追究。使履行財(cái)政管理職責(zé)的各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、各工作崗位和各運(yùn)行環(huán)節(jié)，始終處于制度的高壓和監(jiān)督之下，使之想為而不敢為。

四是引入社會(huì)監(jiān)督機(jī)制。要在財(cái)政系統(tǒng)內(nèi)部建立起一個(gè)長效的、公開的監(jiān)督機(jī)制。從加強(qiáng)對(duì)財(cái)政政務(wù)公開內(nèi)容、公開程序和公開結(jié)果的監(jiān)督三個(gè)方面入手，逐步建立和健全三個(gè)目標(biāo)，第一，建立一個(gè)常規(guī)的、專職的財(cái)政政務(wù)公開組織、協(xié)調(diào)、管理、督辦機(jī)構(gòu)，作為財(cái)政部門內(nèi)設(shè)職能機(jī)構(gòu)；第二，建立和完善相關(guān)的資料收集與預(yù)審、投訴回復(fù)、責(zé)任追究、考評(píng)獎(jiǎng)懲等方面的管理制度及當(dāng)?shù)卣?wù)公開暫行辦法；第三，建立完整的與之配套的財(cái)政政務(wù)公開監(jiān)督檢查體系，保證財(cái)政監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)全過程參與和配合政務(wù)公開職能機(jī)構(gòu)做好預(yù)審、投訴查詢、責(zé)任追究等方面的工作；第四，建立財(cái)政政務(wù)公開機(jī)制，引入社會(huì)對(duì)財(cái)政的監(jiān)督，讓廣大人民群眾更多地了解財(cái)政，參與財(cái)政，監(jiān)督財(cái)政。

（四）完善綜合保障系統(tǒng)。包括財(cái)政監(jiān)督組織機(jī)構(gòu)、力量配備、技術(shù)手段、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)和政治經(jīng)濟(jì)地位等。提高財(cái)政監(jiān)督的權(quán)威和效能，為建立穩(wěn)定長效的財(cái)政監(jiān)督提供軟硬環(huán)境和支撐。一是通過監(jiān)督促進(jìn)管理。要利用監(jiān)督信息，及時(shí)向業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)提供各項(xiàng)情況、分析問題、預(yù)測趨勢，促進(jìn)管理。二是通過管理實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。在財(cái)政內(nèi)部要加強(qiáng)財(cái)政其它各業(yè)務(wù)管理機(jī)構(gòu)與專職監(jiān)督機(jī)構(gòu)的協(xié)作監(jiān)督職責(zé)，做到監(jiān)督與管理相互協(xié)作，財(cái)政各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)口業(yè)務(wù)單位日常管理監(jiān)督，財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)社會(huì)各單位的重點(diǎn)監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)的屬于財(cái)政內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)造成的問題，由監(jiān)督機(jī)構(gòu)督促整改規(guī)范。三是整合監(jiān)督資源。將各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)強(qiáng)將納入監(jiān)督陣營，平時(shí)分散在各業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)日常各自的監(jiān)督管理，需要時(shí)，由監(jiān)督機(jī)構(gòu)抽調(diào)集中，與專職監(jiān)督人員一起開展重點(diǎn)和專項(xiàng)監(jiān)督，形成整體對(duì)外監(jiān)督職能。四是建立網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控機(jī)制。依托“金財(cái)工程”在監(jiān)督機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立財(cái)務(wù)監(jiān)控中心，與財(cái)政內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)連接，一方面隨時(shí)監(jiān)督和掌握財(cái)政資金的征收、解繳和預(yù)算分配情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)上報(bào)處理；另一方面及時(shí)監(jiān)督各單位使用財(cái)政資金和專項(xiàng)資金情況，發(fā)現(xiàn)和制止各種違規(guī)問題，把監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)延伸到各個(gè)管理對(duì)象，各個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督主體及財(cái)政內(nèi)部業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)大網(wǎng)上日常監(jiān)督范圍，依托網(wǎng)絡(luò)，對(duì)財(cái)政資金運(yùn)作實(shí)行全程動(dòng)態(tài)查詢。

（五）完善考核評(píng)價(jià)系統(tǒng)。包括財(cái)政監(jiān)督績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法、考核制度、獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制等。對(duì)監(jiān)督管理工作中的管理職責(zé)、工作態(tài)度、工作方法、監(jiān)督手段、工作成效等情況進(jìn)行全面總結(jié)、分析、綜合考核，為建立穩(wěn)定長效的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制提供目標(biāo)導(dǎo)向和建設(shè)動(dòng)力。