納稅人意識不同于納稅意識。納稅意識是納稅人履行納稅義務(wù)的觀念和態(tài)度的反映，主要表現(xiàn)為人們對稅收的認(rèn)知和重視態(tài)度；而納稅人意識是在市場經(jīng)濟(jì)和民主法治條件下，納稅人基于對自身主體地位、自身存在價值和自身權(quán)利義務(wù)的正確認(rèn)識而產(chǎn)生的一種對稅法的理性認(rèn)知、認(rèn)同和自覺奉行精神。納稅人意識的確立，是我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)和民主政治的需要，是社會文明進(jìn)步的重要標(biāo)志。研究并培養(yǎng)納稅人意識，對依法治稅的深入開展無疑有著十分重要而積極的作用。

（一） 市場經(jīng)濟(jì)的高度發(fā)展是納稅人意識存在的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)

在我國漫長的封建制時代，自然經(jīng)濟(jì)占據(jù)主導(dǎo)地位，勞動者“日出而作、日落而息”，過的是一種自給自足的生活，加之歷代封建王朝又推行重農(nóng)抑商的政策，因此，在那樣的時代，培養(yǎng)不出商品社會特有的獨(dú)立意識、權(quán)利意識和契約自由意識，有的只是一種狹隘的小農(nóng)意識。在這種經(jīng)濟(jì)制度下，既沒有納稅人意識存在的基礎(chǔ)，也沒有存在的必要。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，雖然社會主義制度的建立極大地推動了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步和現(xiàn)代化進(jìn)程，但單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)模式，使企業(yè)的產(chǎn)、供、銷都依賴于政府的指令性計劃，沒有生產(chǎn)經(jīng)營的自主權(quán)和決策權(quán)。企業(yè)與政府之間的依附關(guān)系，消除了企業(yè)參與市場競爭的機(jī)會和愿望，企業(yè)的主體地位和主體意識被淡化甚至消失。在這種體制下，國家與企業(yè)的分配關(guān)系以利潤上繳的形式固定下來，個體利益統(tǒng)一于國家和集體利益之中，企業(yè)和個人沒有獨(dú)立的利益追求，也就沒有納稅的觀念，更沒有納稅人的意識。改革開放以后，社會主義市場經(jīng)濟(jì)的確立和發(fā)展，導(dǎo)致了市場主體的多元化、市場行為的多樣化和主體利益的多元化，市場在資源配置中的地位和作用越來越突出和重要，包括稅收在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動都必須尊重市場規(guī)律、促進(jìn)市場競爭。20世紀(jì)80年代以來的兩次稅制改革，特別是1994年的稅制改革，進(jìn)一步統(tǒng)一了稅法，簡化了稅制，公平了稅負(fù)，規(guī)范了國家和企業(yè)的分配關(guān)系。納稅人作為獨(dú)立的市場主體，其權(quán)利和利益不僅受到納稅人自身的關(guān)注，而且也得到包括政府在內(nèi)的社會各方面的重視，納稅人的權(quán)利在法律上得到了明確的承認(rèn)，納稅人的義務(wù)在法律上得到了明確的界定。這一切，為納稅人意識的建立提供了前提和保障。

（二） 民主政治進(jìn)程的推進(jìn)是納稅人意識存在的政治基礎(chǔ)

加之長期的愚民政策和封建教化，造就了勞動者的草民意識和臣民觀念，泯滅了個體的價值和尊嚴(yán)，使民主失去了孕育的基礎(chǔ)和條件。基于“普天之下，莫非王土”，“率土之濱，莫非王臣”這一觀念，在稅收中形成了“皇糧國稅，天經(jīng)地義”的思想，突出反映了賦稅領(lǐng)域中義務(wù)觀念的強(qiáng)化和權(quán)利意識的淡薄。在這種思想意識的支配下，勞動者無能也無力追求其主體的權(quán)利和地位，納稅人意識也根本無從產(chǎn)生。社會主義制度的確立，特別是人民的自由民主權(quán)利被寫進(jìn)憲法，推動了我國社會民主進(jìn)程的發(fā)展。但是，政治上的中央集權(quán)、經(jīng)濟(jì)上的單一所有制結(jié)構(gòu)，使得計劃經(jīng)濟(jì)體制下的社會主義大多是一種多見國家、少見個人；多見權(quán)力、少見權(quán)利的社會體制，導(dǎo)致了“民眾的獨(dú)立意識、主體意識、權(quán)利意識和民主意識的弱化甚至消失”。

特別是在人性被嚴(yán)重扭曲的10年動亂時期，人的尊嚴(yán)都遭受到極度的踐踏，又何來人的自由與權(quán)利，納稅人意識更無從談起。改革開放以后，在經(jīng)濟(jì)體制改革逐步深入的同時，民主政治體制改革也在穩(wěn)步推進(jìn)。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，對特殊利益和整體利益、個人權(quán)利與國家權(quán)力、私人領(lǐng)域與公共領(lǐng)域、個體價值與整體價值的關(guān)注，構(gòu)成了社會發(fā)展變革的重要張力。在財稅領(lǐng)域，隨著稅制改革的深入，特別是依法治稅的提出，納稅人的主體地位、納稅人的權(quán)利意識、納稅人的權(quán)利保護(hù)等問題越來越引起人們的重視，擴(kuò)大納稅人權(quán)利范圍、健全納稅人權(quán)利保護(hù)體系已成為社會的共識?？梢哉f，對納稅人問題的關(guān)注超過了以往任何一個時候。其背后，正好折射出民主政治對人的存在意義、對人的存在價值、對人的自由平等權(quán)利的關(guān)注。這正是建立納稅人意識所不可或缺的制度因素。

市場經(jīng)濟(jì)和民主政治催生了納稅人意識，但納稅人意識并不是市場經(jīng)濟(jì)或民主政治要求的簡單耦合，它的構(gòu)成有其獨(dú)特而深刻之處，它應(yīng)當(dāng)是納稅人追求社會正義價值的體現(xiàn)，是納稅人自身理性自律精神的閃光。

（一） 對稅法的理性認(rèn)識是納稅人意識的基礎(chǔ)

納稅人也不能避免。納稅理性不高正是依法治稅中必須要解決的一個問題。但是，納稅理性不是自然生成的，它除了有賴于社會理性精神的張揚(yáng)外，更有賴于納稅人對稅收、稅收制度和稅收法律的理性認(rèn)知。而納稅人的這種理性認(rèn)知主要取決于納稅人對現(xiàn)行稅法的價值判斷和價值追求。但是，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，納稅人作為市場競爭的參與者，其個體的利益和價值追求與稅法中所體現(xiàn)的社會整體利益和價值追求既可能保持一致，也可能發(fā)生對立。因此，納稅人意識中的理性精神要求納稅人在追求自身利益和價值的同時，能夠從社會整體利益和價值出發(fā)，正確分析和評判現(xiàn)行稅法的優(yōu)劣及走向，具有調(diào)節(jié)和控制自身欲望和行為的精神力量。

（二）對稅法的認(rèn)同和信仰是納稅人意識的核心

沒有對稅法的認(rèn)同和信仰，就不會有納稅人對稅法的遵守和維護(hù)，也就不會有依法治稅的實(shí)現(xiàn)。納稅人的納稅意識不高，偷逃稅款問題嚴(yán)重，除了整個社會法制環(huán)境的因素外，在很大程度上就是因?yàn)榧{稅人對市場經(jīng)濟(jì)和稅收法治所倡導(dǎo)的平等、自由、正義等主體價值缺乏普遍的、科學(xué)的認(rèn)識，對稅法規(guī)范的內(nèi)在價值缺乏足夠的認(rèn)同，從而引致其對稅法的異己感和外在感。造成這種狀況的原因，一方面在于我國傳統(tǒng)法律文化存在法律的泛道德化傾向，存在重公權(quán)力輕私權(quán)利、重刑法輕民法、重實(shí)體法輕程序法的習(xí)慣和做法，導(dǎo)致了民主、平等、權(quán)利、正義等現(xiàn)代法治精神的缺失；另一方面也在于稅收立法過分追求數(shù)量，忽視質(zhì)量，特別是沒有充分反映納稅人的愿望、要求和期待，沒有充分體現(xiàn)對納稅人的關(guān)懷；稅收執(zhí)法的隨意性和執(zhí)法不公、執(zhí)法腐敗，損害了稅法的權(quán)威、踐踏了稅法的尊嚴(yán)，導(dǎo)致了納稅人對稅法的冷漠和不信任。只有當(dāng)稅法充分反映納稅人的利益，體現(xiàn)納稅人的權(quán)利，并且使納稅人在社會生活中處處體驗(yàn)到稅法的關(guān)懷時，才能使納稅人在理性上信任稅法，從而確立稅法在納稅人心目中的權(quán)威和地位。

（三）對稅法的積極奉行精神是納稅人意識的客觀表現(xiàn)

納稅人對稅法的遵從是基于對稅法的理性認(rèn)知和信仰。權(quán)利的主張和義務(wù)的履行是納稅人意識中不可或缺的兩個重要方面，是稅法的價值得以實(shí)現(xiàn)的重要基礎(chǔ)。只有納稅人真切感受到其權(quán)利受到了政府和社會的尊重與保護(hù)，才能有效地把稅法規(guī)范內(nèi)化為其自覺的價值尺度和行為準(zhǔn)則，其尊重稅法權(quán)威、維護(hù)稅法尊嚴(yán)的積極性才能夠得到提高，才能夠真正形成納稅人對稅法的積極奉行精神。

納稅人意識中的三個層面是有機(jī)聯(lián)系、密不可分的。首先，它們共同的前提都在于納稅人權(quán)利主體資格的確立和主體意識的覺醒。如果稅收立法始終不承認(rèn)納稅人的權(quán)利主體資格，而僅僅將納稅人作為義務(wù)主體對待，就不可能有納稅人主體意識的覺醒和納稅人意識的形成。其次，它們集中體現(xiàn)了稅法對納稅人價值的關(guān)懷，是稅法聯(lián)系社會生活的紐帶。如果稅法只注重保障財政收入的實(shí)現(xiàn)和對納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，忽略納稅人對自身利益和價值的追求，忽略納稅人的權(quán)利需要，最終將損害稅法的權(quán)威，影響納稅人對稅法的奉行。

?。ㄒ唬┘{稅人意識的確立，可以使依法治稅更加符合現(xiàn)代法治的精神

當(dāng)前，依法治稅中存在一個容易為人們忽略的問題，即把依法治稅與稅收法治片面地等同起來。其實(shí)，依法治稅的提出，雖然實(shí)現(xiàn)了治稅觀念從人治向法治的轉(zhuǎn)變，但重點(diǎn)仍然在于“治理”，不能等同于“法治”本身。要避免上述問題，一方面需要我們以更加理性和縝密的眼光去認(rèn)識依法治稅，另一方面也有待于納稅人意識的真正確立。納稅人意識的確立，有利于對國家稅收權(quán)力的限制和納稅人權(quán)利的保護(hù)。首先，納稅人民主權(quán)利的行使，使稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法可以更好地體現(xiàn)納稅人的意志和利益，可以有效地防止稅收管理中的集權(quán)和專制；其次，納稅人私人財產(chǎn)的神圣不可侵犯，使稅收法定原則得以真正確立；再次，納稅人對公平正義的追求，可以使征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)得到合理的配置，防止征稅人權(quán)力的無限擴(kuò)大對納稅人權(quán)利的侵蝕，矯正稅收征管過程中征納雙方法律人格、法律地位的扭曲，使雙方得以平等地行使權(quán)利，履行義務(wù)；最后，納稅人對正當(dāng)程序的合理訴求，可以為稅收權(quán)力的運(yùn)行設(shè)定合理的軌跡，防止稅收權(quán)力行使過程中的權(quán)力變異。

（二）納稅人意識的確立，可以有效地促進(jìn)稅收法治秩序的實(shí)現(xiàn)

當(dāng)前，以政府推動為主導(dǎo)的依法治稅，著力建構(gòu)的只是稅收法治的外生秩序，雖然說這種外生秩序在實(shí)現(xiàn)稅收法治的特定階段是必須的，但是，如果沒有以納稅人的自主、自律為基礎(chǔ)建構(gòu)的內(nèi)生秩序的配合，要真正實(shí)現(xiàn)稅收法治秩序仍然是相當(dāng)困難的。納稅人意識中的自主自律精神，則能夠抑制納稅人逃避國家稅收的欲望和行為，減少稅收違法行為的發(fā)生。

1.權(quán)利意識殘缺。納稅人在依法履行納稅義務(wù)的同時享有哪些權(quán)利，從微觀方面看，根據(jù)現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條等條款規(guī)定，納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況；有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對其商業(yè)秘密和個人隱私保密；有依法申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；對稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，有陳述權(quán)、申辯權(quán)以及申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利；對稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為有權(quán)控告或檢舉。從宏觀方面看，納稅人在稅收憲法性法律關(guān)系中享有的權(quán)利，主要包括民主立法權(quán)和民主監(jiān)督權(quán)。民主立法權(quán)指廣大納稅人有權(quán)以法律規(guī)定的形式參與稅法的制定；民主監(jiān)督權(quán)指納稅人有權(quán)關(guān)注稅收的用途并積極地對立法、執(zhí)法、司法活動提出意見和建議。此外，納稅人在國家的經(jīng)濟(jì)、政治、社會生活中還享有其他多方面的權(quán)利?？傊?，納稅人應(yīng)當(dāng)是國家的主人翁。正是他們繳納的稅款支撐了包括立法、行政、司法機(jī)構(gòu)和警察、軍隊(duì)在內(nèi)的整套國家機(jī)器的運(yùn)轉(zhuǎn)，并使國家能有財力為社會提供教育、環(huán)衛(wèi)、基礎(chǔ)設(shè)施等公共產(chǎn)品或服務(wù)。

但是，我國許多納稅人似乎沒有意識到或不能真正地去行使自己的權(quán)利。他們對一些素質(zhì)低下的公務(wù)人員的頤指氣使表現(xiàn)得逆來順受甚至奴性十足；對一些腐敗開支、決策性浪費(fèi)以及國有資產(chǎn)流失等禍國殃民的現(xiàn)象敢怒而不敢言；對低水平的公共產(chǎn)品與低質(zhì)量的公共服務(wù)，如每年上百萬孩子失學(xué)輟學(xué)、假冒偽劣產(chǎn)品充斥市場、豆腐渣工程危害人民等令人痛心的現(xiàn)象麻木不仁。這種納稅人意識的缺失不僅對我國社會主義民主政治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利，而且直接影響納稅人依法納稅的自覺性和正確的納稅意識的形成，因?yàn)樗麄儠X得只有付出而無回報。

從西方發(fā)達(dá)國家來看，納稅人納稅之所以相當(dāng)積極主動，重要原因之一是他們通過納稅可以行使各種權(quán)利。納稅人明白自己納稅是為了讓政府向公眾免費(fèi)提供環(huán)境保護(hù)、體育場所、初等教育和道路交通等多項(xiàng)公共福利服務(wù)。納稅人感到自己所繳納的稅款養(yǎng)活了上至總統(tǒng)下至普通警察這樣的國家公務(wù)員，因此，他們能理直氣壯地以納稅人身分質(zhì)詢指責(zé)政府，要求政府為納稅人提供各種服務(wù)，節(jié)約有效地使用納稅人的錢。在美國有時能看到這樣的情景，當(dāng)警察在處理違章司機(jī)稍有失禮或表現(xiàn)粗暴時，司機(jī)就會說一聲：“別忘了我是納稅人，我可以告你?！边@種強(qiáng)烈的權(quán)利意識有助于提高人們納稅的積極性和主動性。

2.納稅義務(wù)意識淡薄。西方國家有一句民諺：人的一生只有兩件事是不可回避的，一個是死亡，另一個就是納稅。而我國卻流傳著這樣一句話：“要致富，吃稅務(wù)?！眱烧叩募{稅義務(wù)意識形成鮮明對照。我國不少暴富者有偷稅經(jīng)歷甚至靠“偷稅起家”。在企業(yè)里，偷稅漏稅已成慣常之事，似乎不偷稅漏稅而是按實(shí)納稅的都是傻瓜，于是企業(yè)假賬不斷，“能偷則偷，能逃則逃”。對于公民來說，在經(jīng)歷了幾十年的納稅空白后，至今尚有人不知“納稅”為何物，更別提主動申報納稅了。許多公民除了工資單上單位代扣代繳的個人所得稅外，對其他稅收知之甚少。不知道其實(shí)自己在買一條香煙或一瓶洗發(fā)水的同時已繳了消費(fèi)稅，更不知自己用盡積蓄買了商品房后還有一大筆契稅要繳——— 正是由于對這筆稅款許多購房者事先并不知道，因此引發(fā)了這些納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多沖突和他們對稅務(wù)機(jī)關(guān)的諸多不滿。人們不具有發(fā)達(dá)國家公民普遍具有的作為納稅人的自豪感和“逃稅者是不盡國民義務(wù)的敗類”這樣的觀念。總之，人們對納稅的漠然態(tài)度是相當(dāng)普遍的，這種漠然態(tài)度既表現(xiàn)在當(dāng)一般收入者需要納稅時態(tài)度被動，不是心甘情愿，也表現(xiàn)在對社會中不斷出現(xiàn)的逃稅丑聞沒有形成人人譴責(zé)的強(qiáng)大輿論氛圍。這種淡薄的納稅義務(wù)意識無疑增加了稅收部門征稅的成本和難度，也減少了國家應(yīng)得的稅收收入。

1.歷史原因。自從有了國家，稅收就不可避免地產(chǎn)生。在我國漫長的封建社會里，皇權(quán)至高無上，“普天之下莫非王土，率土之濱莫非王臣”。因此，臣民們上繳皇糧國稅是理所當(dāng)然的義務(wù)，不存在什么權(quán)利可談。而不知權(quán)利只知義務(wù)，只能產(chǎn)生子民意識、臣民意識。在這種歷史文化積淀中，不可能產(chǎn)生體現(xiàn)現(xiàn)代公民特征的自覺納稅意識。同時，國家上層奢侈成性，對下層橫征暴斂、巧取豪奪，百姓苦不堪言，對稅收形成了天然的逆反心理。

2.稅收理論和宣傳方面的原因。在稅收理論方面，我國一直強(qiáng)調(diào)稅收具有“無償性”，這在某種意義上雖能講通，但它同時會誤導(dǎo)人們，使人們認(rèn)為納稅是一種只有付出而無任何回報的行為，這在市場等價交換意識已日益深入人心的今天，只能引起人們對納稅的抵觸心理。在納稅宣傳方面，雖然每年都要舉行“稅收宣傳月” 活動，但不夠普及深入和細(xì)致，如只是空泛地宣傳社會主義稅收“取之于民，用之于民”，但如何取，如何用，到底與納稅人有何切身利害關(guān)系，這些問題沒有形象生動的宣傳到位。普通人所接受的納稅宣傳教育僅限于中學(xué)政治課本上的幾頁紙以及稅務(wù)大廳中懸掛的“依法納稅光榮”，似乎納稅僅僅是“光榮”與否的道德問題，而不是法律問題。于是許多偷漏稅案件被查出后，當(dāng)事人總是以“我不懂稅法”來為自己辯解和爭取同情心并減輕責(zé)任。

3.某些國家機(jī)關(guān)公務(wù)人員的形象成為培養(yǎng)納稅人意識的障礙。西方公民納稅人意識很強(qiáng)，知道自己是納稅人，政府花的錢是自己的錢，應(yīng)當(dāng)為自己辦事；政府也是以“為納稅人服務(wù)”而自我標(biāo)榜的。這對納稅人形成明確的權(quán)利、義務(wù)意識起到了良性互動的作用。而我國一些機(jī)關(guān)部門“門難進(jìn)、臉難看、話難聽、事難辦”，他們覺得自己所受俸祿是“國家的”，根本不把納稅人放在眼里，把自己該做的事當(dāng)成“皇恩浩蕩”，從未把納稅人當(dāng)成自己的衣食父母。在這種主仆倒置的關(guān)系中，納稅人又怎能產(chǎn)生作為主人翁的權(quán)利義務(wù)意識呢？更有甚者，當(dāng)人們了解到我國每年有數(shù)千億公款被吃喝玩樂和揮霍浪費(fèi)后，由此產(chǎn)生的聯(lián)想便是“我納稅你享樂”。在這種心態(tài)下，談何培養(yǎng)自覺納稅意識呢？

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法中存在的問題也是限制納稅人意識形成的重要因素。征稅主體的征稅意識應(yīng)當(dāng)建立在征納雙方權(quán)利和義務(wù)對等的思想基礎(chǔ)上。但實(shí)踐中許多稅務(wù)人員總是具有強(qiáng)烈的“權(quán)力意識”和“自我優(yōu)越感”，他們把自己的征稅當(dāng)成理所當(dāng)然而不容納稅人置疑，不向納稅人宣傳解釋法律法規(guī)的規(guī)定，也不說明具體的征稅計算方法，工作態(tài)度惡劣。據(jù)報道，有些地方公民繳納個人所得稅，稅務(wù)局甚至不給納稅人開發(fā)票。這些不良的征稅意識當(dāng)然會嚴(yán)重侵蝕納稅人應(yīng)有的權(quán)利意識。另外，當(dāng)出現(xiàn)納稅條件相同納稅數(shù)額不同的情況時，守法的納稅人只會感到自己太傻或太虧，又如何激起納稅光榮的意識和自覺納稅的熱忱呢？

1.加強(qiáng)稅收宣傳的針對性和有效性。稅收宣傳要突出重點(diǎn)。從宣傳的對象上看，要突出向納稅人意識最薄弱的群體宣傳稅收，目前，要注重個體戶、私營企業(yè)主、農(nóng)民以及行政事業(yè)單位的稅收宣傳。從宣傳的內(nèi)容上看，既要宣傳正面典型，又要曝光反面典型。從宣傳的形式上看，既要通過新聞媒體宣傳，也要通過稅收部門與納稅人之間的溝通和日常征管工作進(jìn)行宣傳。

為了使納稅人充分認(rèn)識稅收的重要性和必要性從而增強(qiáng)納稅義務(wù)意識，在對稅收特征的宣傳方面，不妨以“非直接償還性”取代“無償性”。另外，應(yīng)借鑒以“交換論”為代表的西方納稅意識為我所用?！敖粨Q論”認(rèn)為國家征稅和公民納稅是一種權(quán)利和義務(wù)的相互交換，稅收是國家保護(hù)公民利益時所應(yīng)獲得的代價。應(yīng)采取最貼近公民生活的方式開展稅收宣傳，讓公民知道稅收是政府財力的重要來源，有財力政府才能適應(yīng)全體公民共同消費(fèi)、共同受益的需要而提供公共產(chǎn)品和服務(wù)。否則社會治安混亂，環(huán)境污染，交通擁擠，能源不足，醫(yī)療、衛(wèi)生、教育落后，企業(yè)無法正常生產(chǎn)，公民就無法安居樂業(yè)。實(shí)際上，公民因納稅而做出的犧牲比起從國家得到的“回報”來說是微不足道的?？傊{稅是每個公民都能實(shí)現(xiàn)自身利益和獲得廣泛權(quán)利的前提條件。

我們應(yīng)借鑒西方國家在稅收宣傳方面的一些做法。據(jù)報道，在美國政府有關(guān)機(jī)構(gòu)的大樓里，關(guān)于稅收的小冊子隨手可取，上面羅列了與納稅人有關(guān)的多種稅收的稅率、計算方法、繳納方式等，內(nèi)容簡明扼要，通俗易懂。這些小冊子不僅教人們?nèi)绾我婪{稅，還告訴人們?nèi)绾魏侠肀芏?，所以對人們有很?qiáng)的吸引力。此外，市場上還有各種各樣的稅收書刊，刊登大量的稅收案例，使得僵硬難懂的稅收條款能為讀者所理解。另外，與稅收有關(guān)的網(wǎng)站也大量出現(xiàn)，這些網(wǎng)站在普及稅收知識和增強(qiáng)納稅意識方面起了很大作用。以上這些做法，我國目前也完全有條件辦到。此外，在稅收宣傳方面，我國還可以有自己的特色，如除了繼續(xù)堅持不懈地進(jìn)行集中的 “稅收宣傳月”活動外，還可以在稅收大廳開設(shè)“稅收教育基地”，在特定的時間免費(fèi)向公民開放，介紹稅收知識。此外，開通免費(fèi)的稅務(wù)知識咨詢電話也是一個行之有效的辦法。

2.嚴(yán)厲打擊涉稅違法犯罪行為，提高執(zhí)法者自身政治素質(zhì)。對于稅收違法行為，采取的對策主要有兩個，一是教育，二是打擊。輕度的稅收不遵從包括過失性的、懶惰性的、無知性的，可以用教育的方式解決。對稅收違法情節(jié)較重且屢教不改的納稅人則必須予以打擊，使其在心理上和行為上受到巨大震撼。從納稅意識培養(yǎng)的角度看，則需要二者的有機(jī)結(jié)合。通過教育增強(qiáng)其納稅理性；通過嚴(yán)格法治，封鎖機(jī)會主義的制度空間，加大其違法成本，使其感到稅收違法只能是得不償失，從而促其逐漸形成自覺納稅意識。如果違法者能僥幸逃避法律懲處，則會助長其違法心理沖動，其他納稅人也可能會競相效仿，則整個稅收執(zhí)法環(huán)境將會大大惡化。

對于嚴(yán)格稅收執(zhí)法，“鐵石心腸、鐵面無私、鐵的手腕、鐵的紀(jì)律”的“四鐵精神”當(dāng)然值得提倡，但正人先正己，全面提高稅務(wù)部門執(zhí)法人員自身政治素質(zhì)，加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)也是非常緊迫的任務(wù)。當(dāng)前，許多大的偷逃稅案件都會涉及行賄受賄之案，許多納稅人往往只需幾筆小錢堵住“有關(guān)人士”的嘴，大筆應(yīng)納稅金就會溜進(jìn)腰包，又何樂而不為呢？因此，《稅收征收管理法》第九條規(guī)定：“稅收人員不得行賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或少征應(yīng)納稅款；不得濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人和扣繳義務(wù)人?！边@個要求是很有現(xiàn)實(shí)意義的，否則，不僅會使苦心設(shè)計的稅負(fù)公平格局遭到破壞，而且也會大大降低執(zhí)法者在納稅人心目中的威信，使人們對稅法本身的權(quán)威性、嚴(yán)肅性產(chǎn)生懷疑，這將大大挫傷納稅人依法納稅的積極性，更不可能形成權(quán)利和義務(wù)相統(tǒng)一的納稅人意識。

3.國家公職人員樹立為納稅人服務(wù)意識，尊重和保護(hù)納稅人權(quán)利。納稅人的稅款供養(yǎng)了國家公職人員，國家公職人員應(yīng)當(dāng)忠于職守，清正廉潔，心系納稅人，甘心當(dāng)公仆。無論是修路架橋、建設(shè)學(xué)校、保護(hù)環(huán)境，還是維護(hù)治安、打擊犯罪，都會讓納稅人感覺自己的稅款沒有白交，而是給自己和社會帶來了切實(shí)的利益和進(jìn)步。國家公職人員牢固樹立為納稅人服務(wù)意識，不僅會促進(jìn)整個國家民主政治建設(shè)和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，而且會喚醒納稅人的權(quán)利意識，并進(jìn)而激發(fā)他們自覺納稅的積極性。

稅收是一種貢獻(xiàn)，是一種經(jīng)濟(jì)上的成功者向國家的貢獻(xiàn)，這些貢獻(xiàn)不僅應(yīng)該得到人們的尊重，獲得廣泛聲譽(yù)，而且應(yīng)依法享有多種權(quán)利。這些權(quán)利首先當(dāng)然包括他們在納稅過程中依稅法規(guī)定享有的各種權(quán)利。嚴(yán)格地說，納稅人是否擁有合法權(quán)利以及擁有什么權(quán)利是衡量一個國家稅收文明程度的標(biāo)準(zhǔn)之一。承認(rèn)并維護(hù)納稅人的權(quán)利對稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，如同依法征稅一樣是義務(wù)。稅收部門工作人員作為直接和納稅人打交道的國家公職人員，他們的工作態(tài)度和工作作風(fēng)好壞，會直接影響納稅人的權(quán)利義務(wù)意識。稅收機(jī)關(guān)對納稅人權(quán)利的承認(rèn)主要反映在為納稅人服務(wù)上。稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)禮貌待人，文明服務(wù)，尊重和保護(hù)納稅人的權(quán)利，依法接受監(jiān)督。這樣，納稅人會感到自己是真正的主人翁并產(chǎn)生權(quán)利感，這將激發(fā)他們依法承擔(dān)納稅義務(wù)的積極性。