稅收違法行為是稅收法律關(guān)系主體違反稅收法律規(guī)范、侵害了為稅法保護(hù)的稅收關(guān)系并應(yīng)承擔(dān)某種法律后果的行為。稅收責(zé)任以稅收違法行為為前提，沒有稅收違法行為，稅收責(zé)任就無從談起。

1.行為主體具有廣泛性

稅收違法行為的主體是指稅收違法行為的實(shí)施者，即行為中權(quán)利的享有者或義務(wù)的承擔(dān)者，或者享有權(quán)利并承擔(dān)義務(wù)的人或組織。稅收違法行為的主體不僅包括征稅主體和納稅主體，還包括其他主體，如委托征稅主體、協(xié)助征稅主體、稅務(wù)代理人等。

2.行為具有特定性

稅收違法行為必須是某種違反稅收法律規(guī)范，侵害了為稅法保護(hù)的稅收關(guān)系的行為。即稅收主體必須實(shí)施了某種作為或不作為的行為，這種行為違反的法律規(guī)范是稅法，侵害了稅法所保護(hù)的法律關(guān)系。稅收違法行為主要包括：

(1)作為稅收違法行為，是指行為主體不履行稅收法律規(guī)范規(guī)定的不作為義務(wù)。如納稅人違反稅法規(guī)定，使用假發(fā)票的行為。

(2)不作為稅收違法行為，是指行為主體不履行稅收法律規(guī)范規(guī)定的作為義務(wù)。如納稅人依照稅法規(guī)定，有主動(dòng)申報(bào)繳納應(yīng)繳稅款的行為，但其違法不進(jìn)行申報(bào)納稅的行為。

3.行為的法律后果特定

法律后果是稅收違法行為特有的內(nèi)在形態(tài)，是稅收違法行為本質(zhì)的表現(xiàn)，而且就是稅收違法行為本身，所以稅收主體既不能否認(rèn)也不能輕視其后果。世界上不存在無結(jié)果的行為，實(shí)施了稅收違法行為就要承擔(dān)某種不利的稅法上的法律后果，就要追究違法主體的行政責(zé)任或刑事責(zé)任。比如，納稅人實(shí)施了偷稅的行為，就會(huì)造成不繳或少繳稅款的特定法律后果，因此要依照稅法規(guī)定對(duì)自己的違法行為承擔(dān)相對(duì)應(yīng)的法律后果。

1.征稅主體的違法行為和納稅主體的違法行為

這是根據(jù)實(shí)施稅收違法行為的主體類型所作的分類。征稅主體的違法行為，即征稅機(jī)關(guān)和其他行使征稅權(quán)的組織實(shí)施的違法征稅行為。其具體內(nèi)容又可分為征稅越權(quán)、征稅濫用職權(quán)、征稅侵權(quán)、適用法律錯(cuò)誤、程序違法等。如在稅務(wù)稽查過程中，稽查人員與被查對(duì)象有利害關(guān)系，足以影響案件查處，但卻不申請(qǐng)回避，該稽查人員的行為就是違反了稅法規(guī)定的行為。納稅主體的違法行為是納稅人和其他納稅主體實(shí)施的不履行法定的稅法義務(wù)，侵害國家稅收管理秩序的行為，主要又可分為違反稅款征收制度的行為和違反稅收管理制度的行為兩類。違反稅款征收制度的行為，是指納稅主體違反稅款申報(bào)繳納義務(wù)，直接侵害國家稅收債權(quán)的行為，如偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅等。違反稅收管理制度的行為，是指納稅主體違反有關(guān)稅務(wù)登記、賬薄憑證管理、發(fā)票管理等稅法規(guī)定的協(xié)力義務(wù)，妨礙了國家稅收征收權(quán)的正常行使，通常不以直接發(fā)生應(yīng)納稅款的減少為結(jié)果要件的行為，如未依法設(shè)置或保管賬薄、未按期辦理納稅申報(bào)等。

2.稅收實(shí)體違法行為和稅收程序違法行為

這是根據(jù)稅收違法行為的性質(zhì)所作的分類。稅收實(shí)體違法行為又稱為實(shí)質(zhì)上的稅收違法行為，是稅收主體違反稅法規(guī)定的實(shí)體權(quán)利義務(wù)的行為。對(duì)征稅主體來說，主要是違法多征、少征或越權(quán)開征、停征稅收；對(duì)納稅主體來說，主要是實(shí)施各種逃避納稅義務(wù)的行為。稅收程序違法行為又稱為形式上的稅收違法行為，是指稅收主體違反法定的稅收程序，即違反了法定的征納行為必須遵循的方式、步驟、時(shí)限和順序的行為。如稅務(wù)稽查人員認(rèn)為自己與被查對(duì)象比較熟悉，而未出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》，要求對(duì)被查對(duì)象實(shí)施檢查的行為，就嚴(yán)重違反了稅法的規(guī)定。

3.抽象稅收違法行為和具體稅收違法行為

這是根據(jù)稅收違法行為的對(duì)象所作的分類。抽象稅收違法行為是指與稅收相關(guān)的機(jī)關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的行為違法，包括主體違法、形式和程序違法、內(nèi)容違法等。例如，部分地區(qū)的市、縣政府為了招商引資的需要，違反法律法規(guī)的規(guī)定，擅自做出稅收的開征、停征或者減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅以及其他同稅收法律法規(guī)相抵觸的決定的行為，即屬于抽象違法行為。具體稅收違法行為是指稅收主體在進(jìn)行各種具體征納活動(dòng)時(shí)的行為違法，這是稅收違法行為中最常見、最主要的類型，大量的存在于稅收征納的各個(gè)環(huán)節(jié)。

稅收違法與稅收犯罪的共同點(diǎn)

1、兩者的行為主體相同，都是涉稅單位和個(gè)人。從征稅方來看，可能是財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)及其工作人員，從納稅方來看，可能是作為納稅義務(wù)人的企業(yè)、單位和個(gè)人，也可能是作為扣繳義務(wù)人的企業(yè)、單位和個(gè)人。

2、兩者侵害的客體相同，都是國家稅收管理秩序，具體表現(xiàn)為：稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)章制度。

3、兩者的手段也有很多相同之處，如虛列支出、偽造帳目、涂改發(fā)票、加大成本等。

稅收違法和稅收犯罪的區(qū)別

1、數(shù)額不同

主要表現(xiàn)在同一行為，同一主體前提下，達(dá)到法定數(shù)額則構(gòu)成犯罪，達(dá)不到法定數(shù)額就是稅收違法行為，如偷稅數(shù)額在一萬元以上，且偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅數(shù)額的10％以上就構(gòu)成了偷稅罪，如偷稅數(shù)額達(dá)不到這一標(biāo)準(zhǔn)，就是稅收違法行為，隨著違法主體違法數(shù)額的增加，稅收違法可以發(fā)展為犯罪。

2、種類不同

稅收違法行為的種類多于稅收犯罪，有些稅收違法行為雖然違反了稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，但卻不會(huì)構(gòu)成稅收犯罪，如欠稅，它是違法主體沒有在規(guī)定的期限內(nèi)如數(shù)繳納稅款的行為，所違反的只是稅法規(guī)定的納稅期限，而不是拒絕納稅。

3、內(nèi)涵不同

稅收犯罪要求的條件比稅收違法更嚴(yán)格更細(xì)致，內(nèi)涵也更豐富。犯罪是在違法的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)展。所有的稅收犯罪都由稅收違法演變發(fā)展而來，但并非所有的稅收違法都會(huì)變成稅收犯罪，仍以欠稅為例，僅僅欠稅只能算是違法不夠成犯罪，但行為人逃避欠稅達(dá)到一定的數(shù)額便構(gòu)成犯罪。

4、影響不同

稅收違法行為的發(fā)生往往會(huì)給稅收征收管理工作增加難度和工作量，影響稅收的入庫時(shí)間，影響稅收征收管理制度的落實(shí)。稅收犯罪則更甚之，不僅會(huì)加大稅收征收管理工作的難度和工作量，影響稅款入庫時(shí)間，影響稅收征收管理制度的落實(shí)，而且會(huì)危害稅收征收管理制度，影響稅款入庫的數(shù)量，破壞稅收征納秩序。

5、受理機(jī)關(guān)不同

稅收違法行為一般由稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)處理，稅收犯罪則要由司法機(jī)關(guān)處理。

6、承擔(dān)責(zé)任不同

稅收違法承擔(dān)行政責(zé)任，主要是罰款；構(gòu)成稅收犯罪，則要承擔(dān)刑事責(zé)任，包括罰金、有期徒刑。