稅務(wù)稽查是指稅務(wù)稽查部門的專業(yè)檢查，是由稅務(wù)稽查部門依法組織實(shí)施的對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行全面地、綜合的檢查。稅務(wù)稽查主要對象是對涉及偷、逃、抗、騙稅的大案要案的檢查。稅務(wù)稽查專業(yè)性相對性強(qiáng)，要求政策水平高，是高標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)檢查。要求查深、查透、辦成鐵案。

稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

一、選案

確定稅務(wù)稽查對象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等

人工選案的基本方法是抽樣。實(shí)施抽樣又分為隨機(jī)抽樣和非隨機(jī)抽樣。在實(shí)行抽查選案時(shí)，一般都采用隨機(jī)抽樣法，它是按照概率規(guī)律抽取稽查對象的一種方法。

計(jì)算機(jī)選案的指標(biāo)主要有以下幾個(gè)方面：分行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)平均增長值分析、分行業(yè)財(cái)務(wù)比率分析、企業(yè)常用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、流轉(zhuǎn)稅類選案分析、企業(yè)所得稅稅前限制列支項(xiàng)目指標(biāo)分析、進(jìn)出口稅收指標(biāo)分析、稅收管理指標(biāo)分析等。

舉報(bào)是稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)案源最多的一種途徑。

其他選案方法指：轉(zhuǎn)辦、交辦等。

二、實(shí)施稽查

稅務(wù)稽查實(shí)施階段是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稽查之前，除另有規(guī)定之外，應(yīng)當(dāng)提前以書面形式通知被查對象，向被查對象下達(dá)《稅務(wù)稽查通知書》，并由收件人填寫送達(dá)回證。稅務(wù)人員在實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料、實(shí)地稽查、賬外調(diào)查和異地協(xié)查等方式進(jìn)行。稅務(wù)稽查人員在稅務(wù)查賬時(shí)，應(yīng)在《稅務(wù)稽查底稿》上逐筆如實(shí)紀(jì)錄稽查中發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的賬戶、記賬憑證、金額等細(xì)節(jié)，全面反映此項(xiàng)稽查工作的情況。稅務(wù)稽查實(shí)施終結(jié)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真整理檢查資料，歸集相關(guān)證據(jù)，計(jì)算補(bǔ)退稅款，分析檢查結(jié)果，提出處理意見，并根據(jù)立案查處、未經(jīng)立案查處以及稽查中發(fā)現(xiàn)的問題等不同情況，決定實(shí)行一般工作程序或簡易工作程序，并分別制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》、《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》。

三、審理

稅務(wù)稽查審理，是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

稅務(wù)稽查審理主要包括：1.違法事實(shí)是否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確、資料是否齊全。2.適用稅收法律、法規(guī)、規(guī)章是否合法。3.是否符合法定程序。4.擬定的處理意見是否得當(dāng)。 審理終結(jié)的處理有以下幾種處理方法：

1.同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》、

2.補(bǔ)正《稅務(wù)稽查報(bào)告》、

3.不同意《稅務(wù)稽查報(bào)告》

4.構(gòu)成犯罪案件的處理——移送。對稅收違法行為的處罰應(yīng)根據(jù)<稅收征管法>及其實(shí)施細(xì)則以及<發(fā)票管理辦法>的規(guī)定處理。

四、執(zhí)行

隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

稅務(wù)稽查的職能要從兩方面來界定，一方面稅務(wù)稽查依據(jù)稅收法律法規(guī)賦予的執(zhí)法權(quán)，對納稅人納稅行為進(jìn)行稅務(wù)檢查監(jiān)督，同時(shí)依照稅收法律法規(guī)對納稅人的稅收違法行為或違章行為給予處罰或糾正，促進(jìn)納稅人積極履行納稅義務(wù)；另一方面對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在稅收征管程序中的各項(xiàng)行為進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（一）對納稅行為的監(jiān)督檢查。稅務(wù)稽查通過對納稅人納稅情況的稽查，促使納稅人按時(shí)、如實(shí)申報(bào)繳稅，查補(bǔ)追繳少繳、欠繳稅款、查處偷逃騙稅抗稅行為，達(dá)到依法治稅、懲治稅收犯罪的目的，推進(jìn)納稅申報(bào)制度的盡快建立和完善；

（二）對具體執(zhí)法行為的監(jiān)督制約。稅務(wù)稽查通過對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員執(zhí)法行為的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)和反饋稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，糾正超越權(quán)限、亂征亂免、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等侵犯納稅人權(quán)利的問題，克服執(zhí)法上的隨意性，為稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)改進(jìn)征管工作提供決策的依據(jù)。

（三）對抽象行政行為的監(jiān)督檢查。稅務(wù)稽查通過對一些地區(qū)納稅情況的檢查，發(fā)現(xiàn)和糾正一些地方政府受利益驅(qū)動(dòng)，利用行政行為干預(yù)稅收工作的問題，如發(fā)布與稅法相抵觸的地方規(guī)范性文件，擅自越權(quán)減免稅、退稅，實(shí)行變相包稅或免稅，人為地混淆收入級次，自行改變稅率或稅種等違法違紀(jì)行為。

（一） 依法稽查是建設(shè)和諧稅務(wù)稽查的根本。大力推行依法稽查，有助于貫徹落實(shí)國家稅收政策，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。只有堅(jiān)持依法稽查，才能理順稅務(wù)稽查中的各種關(guān)系，規(guī)范稅收執(zhí)法行為，為構(gòu)建和諧征納關(guān)系提供根本保障。

（二）公正稽查是建設(shè)和諧稅務(wù)稽查的核心。稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查檢查的執(zhí)法客體是廣大納稅人。由于受稽查傳統(tǒng)思想的影響，在稅收征納主、客體之間似乎約定俗成了一種“檢查”與“被檢查”的關(guān)系，納稅人往往是望而生畏，雙方存在一種不和諧的氣氛。因此，稽查工作必須始終重視維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，實(shí)行公開、公正和文明稽查，力爭實(shí)現(xiàn)依法征稅和依法納稅的有機(jī)統(tǒng)一。

（三）誠信稽查是建設(shè)和諧稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。依法誠信納稅，是每個(gè)納稅人的責(zé)任和義務(wù)。作為管理者的稅務(wù)機(jī)關(guān)，更要做遵守法律的典范，以公正執(zhí)法、優(yōu)質(zhì)服務(wù)引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅。只有征納雙方都以誠實(shí)守信作為基本原則，共同構(gòu)建政府與納稅人之間的誠信狀態(tài)，和諧的征納關(guān)系才能得以長久的維系和發(fā)展。

稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是：依照國家稅收法律、法規(guī)，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅，保證稅法的實(shí)施。在實(shí)踐中，稅務(wù)稽查的具體作用和意義表現(xiàn)在：

1．稅務(wù)稽查是防止稅款流失，堵塞漏洞和打擊偷稅的有力手段。根據(jù)納稅人遵從理論，稅務(wù)稽查就象是高懸于納稅人頭上的一柄達(dá)摩克利斯之劍，強(qiáng)有力的檢查手段會(huì)對納稅人形成強(qiáng)大的心理威懾，大大降低其對偷稅收益的心理預(yù)期，促使其主動(dòng)履行納稅義務(wù)，推動(dòng)了稅收征管中登記、申報(bào)、征收等環(huán)節(jié)的順利完成，從而保證國家的財(cái)政收入的穩(wěn)定。

2．稅務(wù)稽查弱化了人們偷逃稅的僥幸心理，發(fā)現(xiàn)并減少稅收征管中的“漏網(wǎng)之魚”，從而產(chǎn)生依法納稅的良好“示范效應(yīng)”，為企業(yè)創(chuàng)造稅負(fù)公平的競爭環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)投資的發(fā)展，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。

3．稅務(wù)稽查的強(qiáng)化必然會(huì)提高全民的納稅意識。歐美國家人民高度的納稅意識并非一朝一夕間輕松實(shí)現(xiàn)，除了進(jìn)行宣傳、普法教育之外，更主要的是以一種強(qiáng)制力增大偷逃稅的成本，降低其預(yù)期收益，在趨利避害的本性驅(qū)使下，讓納稅人不得不選擇主動(dòng)依法納稅，久而久之，好的“示范效應(yīng)”就會(huì)創(chuàng)造出來并最終形成一種主流意識。

4．強(qiáng)化稅務(wù)稽查，有利于敦促企業(yè)、個(gè)人完善其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算。亞當(dāng)?斯密以及瓦格納在論述最少征收費(fèi)用原則時(shí)都曾指出，“對于因逃稅而被沒收和觸及刑律致使破產(chǎn)的，社會(huì)也因此喪失從他們資本中得到的利益”，稅務(wù)稽查的最終目的不是為了懲罰偷逃稅者，而是要?jiǎng)?chuàng)造公平的稅負(fù)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)瓦格納的“國民經(jīng)濟(jì)原則”，即保護(hù)稅本，慎選稅源，保護(hù)和發(fā)展經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)企業(yè)走上健康、良好的發(fā)展道路。

5．強(qiáng)化稅務(wù)稽查，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管漏洞，提高稅務(wù)征管水平，鍛煉征管人員的業(yè)務(wù)水平。稅務(wù)稽查涉及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅收法規(guī)、經(jīng)營核算等方方面面，具有專業(yè)性、復(fù)雜性等特點(diǎn)，計(jì)算機(jī)的使用和操作同樣要求很高的技術(shù)水平，同時(shí)要求檢查人員必須廉潔、奉公、守法，由此鞭策稅務(wù)檢查機(jī)關(guān)必須提高工作人員素質(zhì)、嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)征管執(zhí)法制度。

稅收征管包括三個(gè)主要環(huán)節(jié)，即稅收征收、管理和檢查，一般認(rèn)為“管理是檢查和征收的前提，檢查是實(shí)現(xiàn)征收的關(guān)鍵，征收是管理、檢查的歸宿”。目前稅務(wù)稽查已普遍受到各國重視，在稅收征管中正發(fā)揮日益重要的作用。其原因在于：

第一，不管其最終目的如何，稅收最突出的表現(xiàn)即為財(cái)富從私人部門轉(zhuǎn)移到政府部門，趨利避害是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)人的本性，納稅人永遠(yuǎn)都具有逃避稅收的動(dòng)機(jī)，因而稅收征管制度的設(shè)計(jì)必須圍繞一個(gè)永恒的主題展開，即如何最大限度地防止和限制納稅人偷逃漏稅的可能性。稅務(wù)稽查作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)職責(zé)和權(quán)力，在稅收征管程序中繼登記、申報(bào)、征稅之后，而在責(zé)罰以及稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟之前，若將整個(gè)程序比作向?qū)崿F(xiàn)稅收目的接力跑的話，那么稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)向終點(diǎn)沖刺的最后一棒，其權(quán)力的行使已達(dá)致頂峰，成敗在此一舉。

第二，稅收原則的發(fā)展決定了稅務(wù)稽查必然成為稅務(wù)征管的重點(diǎn)。西方古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的始祖亞當(dāng)·斯密首創(chuàng)公平、確實(shí)、便利和節(jié)約稅收四大原則，經(jīng)瓦格納總結(jié)完善，增加了稅收的國民經(jīng)濟(jì)原則，西方各國奉為稅制建設(shè)的圭臬，19世紀(jì)末由馬歇爾倡導(dǎo)的稅收中性原則進(jìn)一步豐富了稅收效率原則，可以將之概括為“稅收應(yīng)以最少的征收費(fèi)用，在將對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不良影響減少到最低限度的前提下，實(shí)現(xiàn)國家財(cái)政收入的最優(yōu)化”。稅收原則的豐富伴隨著20世紀(jì) 70年代以后稅收電算化的發(fā)展，推動(dòng)西方各國稅收征管紛紛向“納稅人主動(dòng)報(bào)稅”模式轉(zhuǎn)變，即納稅人主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)抽樣檢查、征稅服務(wù)社會(huì)化相結(jié)合的征管模式。該模式在稅收登記、申報(bào)、征收過程中賦予了納稅人絕對的主動(dòng)權(quán)，大量的審核、檢查和監(jiān)督工作均集中在了稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)，稅務(wù)稽查成了稅務(wù)機(jī)關(guān)握在手中的最后一張王牌，從而呈現(xiàn)出稅務(wù)征管以檢查為主的特色。

第三，電子計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)在稅收領(lǐng)域的普遍應(yīng)用。歐美國家借助于電子計(jì)算機(jī)，建立起全國性的稅收信息處理系統(tǒng)，實(shí)行稅務(wù)登記、審核報(bào)表、稅務(wù)稽查等資料信息的集中管理和無紙化處理，尤其是通過互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及稅務(wù)與銀行、保險(xiǎn)等其他金融機(jī)構(gòu)之間的信息共享，使稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)掌握稅務(wù)征管的進(jìn)展和納稅人的各方面的納稅資料，把納稅人的經(jīng)營活動(dòng)和稅收情況盡可能地納入稅收監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，一方面大大增加了納稅人偷逃漏稅的成本，促使其主動(dòng)申報(bào)納稅；另一方面增強(qiáng)了稅務(wù)稽查的可操作性和績效。

除此以外，中國作為發(fā)展中大國，稅務(wù)機(jī)關(guān)征管技術(shù)、服務(wù)意識差，公民納稅意識淡薄，偷、逃稅現(xiàn)象還很嚴(yán)重，稅制不盡完善，并且“重征收、輕管理、弱檢查”的舊有征管模式還大量存在，更需要強(qiáng)化稅務(wù)稽查，切實(shí)把好最后一道關(guān)。

根據(jù)〈稅務(wù)稽查工作規(guī)程〉等行政規(guī)章、制度的規(guī)定，我國從中央到地方各級稅務(wù)部門都設(shè)立相應(yīng)的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，各自在一定的管轄范圍內(nèi)行使稅務(wù)稽查職權(quán)。具體來說，我國稅務(wù)稽查的管轄權(quán)大致如下：

國家稅務(wù)總局稽查局負(fù)責(zé)擬定稅務(wù)稽查制度、辦法并組織在全國稅務(wù)系統(tǒng)實(shí)施；辦理重大稅收案件的立案、調(diào)查，并提出審理意見；指導(dǎo)、協(xié)調(diào)全國稅務(wù)系統(tǒng)的稽查工作。

各地國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別負(fù)責(zé)所管轄稅收的稅務(wù)稽查工作。在工作中遇有屬于對方管轄范圍的問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通報(bào)對方查處。雙方在同一個(gè)稅收問題認(rèn)定上有不同意見時(shí)，應(yīng)當(dāng)先按照負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的一方的意見執(zhí)行，然后報(bào)負(fù)責(zé)此項(xiàng)稅收的上級稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定，以裁定的意見為準(zhǔn)。

稅務(wù)案件的查處，原則上應(yīng)當(dāng)由被查對象所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，但發(fā)票案件由案發(fā)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

在國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自系統(tǒng)內(nèi)，遇有涉及兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的稅務(wù)案件，由最先查處的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)；管轄權(quán)有爭議的，有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)本著有利于案件查處的原則協(xié)商確定查處權(quán)；經(jīng)過協(xié)商仍然不能取得一致意見的，由各方共同的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)或裁定。

根據(jù)規(guī)定，下列案件可以由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處或者統(tǒng)一組織力量查處：①重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、避稅、抗稅案件；②重大偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票案件和其他重大稅收違法案件；③根據(jù)舉報(bào)，確需上級稅務(wù)機(jī)關(guān)派人查處的案件；④涉及被查對象主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)人員的案件；⑤上級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由自己查處的案件；⑤下級稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的案件。

（一）稅務(wù)稽查對象的確定與立案

實(shí)施稅務(wù)稽查，首先需要明確的就是稽查對象。從我國稅務(wù)稽查實(shí)踐來看，各級稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)一般通過以下三種方式，確定稽查對象：①通過電子計(jì)算機(jī)選案分析系統(tǒng)篩選；②根據(jù)稽查計(jì)劃，按照征管戶數(shù)的一定比例篩選或者隨機(jī)抽樣選擇；③根據(jù)公民舉報(bào)、有關(guān)部門轉(zhuǎn)辦、上級交辦、情報(bào)交換資料確定。

為便于公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在所屬稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)建立稅務(wù)違法案件舉報(bào)中心，受理公民舉報(bào)稅務(wù)違法案件。公民可以用書面或者口頭方式舉報(bào)稅務(wù)違法案件。舉報(bào)中心受理口頭舉報(bào)應(yīng)當(dāng)筆錄或者錄音。筆錄經(jīng)過舉報(bào)者核實(shí)無誤以后，可由舉報(bào)者簽名、或者押印，但是不愿意留名或者不便留名者除外。如果舉報(bào)者不愿意公開其情況，舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)為其保密。如果舉報(bào)的案件不屬于本機(jī)關(guān)管轄，舉報(bào)中心應(yīng)當(dāng)告知舉報(bào)者到有關(guān)機(jī)關(guān)舉報(bào)，或者將舉報(bào)材料轉(zhuǎn)交有關(guān)機(jī)關(guān)處理。

通過上述各種方式確定稽查對象，既能全面了解納稅人、扣繳義務(wù)人履行稅法義務(wù)的情況，又能突出重點(diǎn)，及時(shí)查處大案要案。

稅務(wù)稽查對象確定以后，應(yīng)當(dāng)分類建立稅務(wù)稽查實(shí)施臺賬，跟蹤檢查、考核稽查計(jì)劃執(zhí)行情況。在稅務(wù)稽查對象當(dāng)中，經(jīng)初步判明有以下情形之一的，應(yīng)當(dāng)立案查處：

①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅和為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的；②無上述違法行為，但是查補(bǔ)稅額在5 000萬元至2萬元以內(nèi)的（具體金額標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)情況在上述幅度以內(nèi)確定）；③私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品的④稅務(wù)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的其他情形。

（二）稅務(wù)稽查的實(shí)施

稅務(wù)稽查的實(shí)施，是指對納稅人、扣繳義務(wù)人執(zhí)行國家稅法和有關(guān)財(cái)經(jīng)制度的情況進(jìn)行檢查、收集有關(guān)證據(jù)等活動(dòng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)稽查以前，應(yīng)當(dāng)先全面了解被查對象的有關(guān)情況，確定稽查方法，然后向被查對象發(fā)出書面通知，告知其稽查時(shí)間和需要準(zhǔn)備的資料等。但是，對于被舉報(bào)有稅收違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為被查對象有稅收違法行為的，預(yù)先通知有礙稽查的，不必事先通知。

如果稅務(wù)稽查人員與被查對象有近親屬關(guān)系、利害關(guān)系和可能影響公正執(zhí)法的其他關(guān)系，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對象也有權(quán)要求他們回避。實(shí)施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查證件。

在稅務(wù)稽查過程中，稽查人員可以根據(jù)需要和法定程序采取詢問、調(diào)取賬簿資料和實(shí)地稽查等手段。需要跨管轄區(qū)域稽查的，可以采取發(fā)函調(diào)查和異地調(diào)查兩種方式?；榻Y(jié)束時(shí)，稅務(wù)稽查人員應(yīng)當(dāng)將稽查的結(jié)果和主要問題向被查對象說明，核對事實(shí)，聽取意見。

稅務(wù)稽查完畢后，稽查人員應(yīng)區(qū)別情況作出相應(yīng)處理：①對經(jīng)過稽查沒有發(fā)現(xiàn)問題的，如果沒有立案查處，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》報(bào)批，如果已經(jīng)立案查處，由稽查人員制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同有關(guān)稽查資料，提交審理部門審理；②對未立案的稅收違法案件，可以按照簡易程序，由稽查人員直接制作《稅務(wù)處理決定書》，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)以后執(zhí)行；③對立案查處的稅收違法案件，稽查人員應(yīng)當(dāng)制作《稅務(wù)稽查報(bào)告》，連同《稅務(wù)稽查底稿》和其他證據(jù)，提交審理部門審理。

（三）稅務(wù)稽查的審理

稅務(wù)稽查審理工作應(yīng)當(dāng)由專門人員負(fù)責(zé)，必要時(shí)可以組織會(huì)審。審理人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審閱稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》和其他有關(guān)資料，確認(rèn)違法事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿，數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確，資料是否齊全；適用法律、法規(guī)、規(guī)章是否得當(dāng)；是否符合法定程序；處理意見是否得當(dāng)。對于大案、要案或者疑難案件，本級稅務(wù)機(jī)關(guān)定案有困難的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)審理以后定案。

審理人員在接到稽查人員提交的《稅務(wù)稽查報(bào)告》和有關(guān)資料以后，應(yīng)當(dāng)在10日以內(nèi)審理完畢。審理結(jié)束時(shí)，審理人員應(yīng)當(dāng)提出綜合性審理意見，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》，履行報(bào)批手續(xù)以后，交有關(guān)人員執(zhí)行。對于構(gòu)成犯罪，應(yīng)當(dāng)移送司法機(jī)關(guān)的，制作《稅務(wù)違法案件移送書》，報(bào)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)以后移送司法機(jī)關(guān)處理。對稽查人員提交的經(jīng)過稽查沒有發(fā)現(xiàn)問題的《稅務(wù)稽查報(bào)告》，審理人員審理以后確認(rèn)的，制作《稅務(wù)稽查結(jié)論》報(bào)批；有疑問的，退還稽查人員補(bǔ)充稽查，或者報(bào)告領(lǐng)導(dǎo)另行安排稽查。

（四）稅務(wù)處理決定的執(zhí)行

稅務(wù)執(zhí)行人員接到批準(zhǔn)的（稅務(wù)處理決定書）以后，填制稅務(wù)文書送達(dá)回證，送達(dá)被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。

被查對象沒有按照（稅務(wù)處理決定書）的規(guī)定執(zhí)行的，稅務(wù)執(zhí)行人員應(yīng)當(dāng)依法對其應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅款和滯納金采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，填制（查封（扣押）證）、（拍賣商品、貨物、財(cái)產(chǎn)決定書）或者（扣繳稅款通知書），經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)以后執(zhí)行。

被查對象對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定或者強(qiáng)制執(zhí)行措施決定，在規(guī)定的時(shí)限以內(nèi)既不執(zhí)行，也不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或者向人民法院起訴的，縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以填制〈稅務(wù)處罰強(qiáng)制執(zhí)行申請書〉，連同有關(guān)材料一并移送人民法院，申請人民法院協(xié)助強(qiáng)制執(zhí)行。

對已經(jīng)作出行政處理決定，移送司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在移送前將其應(yīng)繳未繳的稅款、罰款和滯納金追繳入庫。對于未作行政處理決定，直接由司法機(jī)關(guān)查處的稅務(wù)案件，應(yīng)追繳的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳稅款手續(xù)；定為撤案、免予刑事處罰的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視其違法情節(jié)依法予以行政處罰，并加收滯納金。