復式記賬法是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。

復式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結(jié)果的一種記賬方法。

由于經(jīng)濟業(yè)務事項的雙重性（即每一筆經(jīng)濟事項的發(fā)生，一定會引起資金的兩個或兩個以上項目的增減變動）且資產(chǎn)與權(quán)益之間存在著自然的平衡關(guān)系，人們利用這一事實指導會計實踐，便成為復式記帳的理論基礎(chǔ)。

對每項經(jīng)濟業(yè)務按相等金額在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中同時進行登記的方法。復式記賬的理論依據(jù)是會計基本等式。復式記賬按記賬符號，記賬規(guī)則、試算平衡方法的不同，可分為借貸記賬法，增減記賬法和收付記賬法。借貸記賬法是一種最雜的、當今運用最廣泛的復式記賬法也是目前我國法定的記賬方法。至于哪一方記增加金額，哪一方記減少金額，則取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟內(nèi)容和業(yè)務性質(zhì)。

復式記賬是相對于單式記賬而言的。單式記賬是一種較為簡單、不完整的記賬方法，一般只記錄現(xiàn)金的收付以及人欠、欠人的事項；復式記賬是一種比較科學的記賬方法，它要求對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中記錄，它完整地反映了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的全貌。復式記賬法的種類有借貸記賬法、收付記賬法、增減記賬法等。

復式記賬法的理論依據(jù)，在于會計對象本身的矛盾運動和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機結(jié)合。

概況的說,就是會計恒等式,它是會計要素的矛盾運動和信息的本質(zhì)屬性的集中體現(xiàn)。

復式記賬法的特點在于：它不僅可以捕捉每一項經(jīng)濟業(yè)務引起的資金運動的兩個方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯(lián)系。

復式記賬之所以要求在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額進行紀錄，這是為了保證會計等式的平衡，所以說復式記賬的理論依據(jù)就是會計恒等式。

復式記賬有以下特征：

①記賬基礎(chǔ)：會計等式；

②每一筆經(jīng)濟業(yè)務都必須在兩個或兩個以上的賬戶中以相等的金額記錄，各賬戶間有嚴密的對應關(guān)系，清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。

③所有的賬戶可以進行試算平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。

④需設(shè)置一套完整的賬戶體系，全面反映經(jīng)濟活動的全過程及結(jié)果。

記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟業(yè)務的方法。按其記錄經(jīng)濟業(yè)務方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復式記賬法。

復式記賬法比較單式記賬法有兩個明顯的特征：一是對發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務，都要按規(guī)定的會計科目，至少在兩個賬戶上相互聯(lián)系地進行分類記錄；二是對記錄的結(jié)果可以進行試算平衡。采用復式記賬法，可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

其資金增減變化幾種情況：

①資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額增加

②資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益雙方同時等額減少

③資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，增減的金額相等

④負債及所有者權(quán)益內(nèi)部有增有減，增減的金額相等

復式記賬原理要求對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，均要在對應的兩個方面同時登記。如果企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務的登記符合復式記賬原理，則在任何時點，會計恒等式 “資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)+(收入-費用)”均能成立，即雙方保持?平衡關(guān)系。相反，如果企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務的記錄沒有遵守復式記賬原理，即記賬有錯誤，則在大多數(shù)情況下，會破壞會計恒等式的平衡關(guān)系。所以在復式記賬系統(tǒng)下，企業(yè)可以通過會計恒等式的平衡關(guān)系檢查記賬錯誤?？赏ㄟ^復式記賬原理檢查的錯誤包含單純的記錄錯誤、出錯的復式記賬、加減或變換錯誤等。

不論是發(fā)生與現(xiàn)金、銀行存款有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，還是發(fā)生與現(xiàn)金或銀行存款無關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務，都必須在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中同時登記。復式記賬法是由資產(chǎn)等于負債加所有者權(quán)益這一平衡原理所決策賓。任何一筆經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都會引起至少兩個項目的資金增減變動，而兩個項目的變動金額相等。經(jīng)營業(yè)務中客觀存在的這各必須現(xiàn)象，通過會計核算把它全面地反映出來，就需要在兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等的登記。

采用復式記賬法，可以全面地、相互聯(lián)系地反映各項經(jīng)濟業(yè)務的全貌，并可利用會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和試算平衡公式，來檢查賬戶記錄的準確性，它是一種比較完善的記賬方法，為世界為國所通用。在我國的會計實務中，曾出現(xiàn)過三種復式記賬法，即在我國的會計實務中，曾出現(xiàn)過三種復式記賬法，即借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。1993年7月1日開始實施的《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)記賬必須采用借貸記賬法。

借貸記賬法

　　15世紀形成于意大利，現(xiàn)為世界各國廣泛采用。中國企業(yè)一般也用此法。其主要特點是：

　?、僖浴敖琛薄ⅰ百J”為記帳符號，每個賬戶分借貸兩方。凡屬于資金占用增加，資金來源減少，費用增加和收入減少，均分別記入有關(guān)賬戶的借方；凡屬于資金來源增加，資金占用減少，收入增加和費用減少，均分別記入有關(guān)賬戶的貸方。

　?、谝浴坝薪璞赜匈J、借貸必相等”作為記賬規(guī)則，對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要記入兩個（或兩個以上）賬戶中，并以相等的金額分別記入一個或幾個賬戶的借方和另一個或幾個賬戶的貸方。

　?、垡再Y金占用總額等于資金來源總額為平衡公式，利用各個賬戶的借方余額合計數(shù)與各個賬戶的貸方余額合計數(shù)必然相等的關(guān)系，來檢驗帳簿記錄的正確性。

增減記賬法

　　1965年中國商業(yè)系統(tǒng)首先推廣應用。其主要特點是：

　?、僖浴霸觥薄ⅰ皽p”為記賬符號，所有賬戶都分為增減兩方，將會計科目固定分為資金來源和資金占用兩大類。無論是資金占用，或是資金來源，只要是數(shù)額增加，就記入有關(guān)賬戶的增方，減少就記入有關(guān)賬戶的減方。

　　②以“兩類科目記同增同減，同類科目記有增有減”為記賬規(guī)則。凡涉及資金占用賬戶和資金來源賬戶同時增加（或減少）的經(jīng)濟業(yè)務，分別記入兩類有關(guān)賬戶的增方（或減方）；凡涉及資金占用（或資金來源）類賬戶之間此增彼減的經(jīng)濟業(yè)務，則分別記入該類有關(guān)賬戶的增方和減方。

　?、塾貌铑~平衡公式檢驗賬簿記錄的正確性。

收付記賬法

　　它是用“收”、“付”來表示資金運用、資金來源、費用和收益變動的一種記帳方法，分為單式收付記帳法和復式收付記帳法。中國采用復式收付記帳法，主要有：

　　1.錢物收付記帳法:以錢和物收付為中心,記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種記帳方法，為中國農(nóng)村基層生產(chǎn)組織所廣泛采用。主要特點是：

　?、贂嬁颇糠譃椤板X物類”（或“結(jié)存類”）和“收付類”兩大類科目?！板X物類”包括：現(xiàn)金、存款、糧食物資和固定資產(chǎn)?！笆崭额悺敝械氖杖腩惪颇堪ㄞr(nóng)業(yè)收入、副業(yè)收入、其他收入、公積金、公益金和暫收款；付出類科目包括農(nóng)業(yè)支出、副業(yè)支出、其他支出、管理費、待攤費用、基建投資和暫付款等。

　　②記帳規(guī)則是“兩類科目，同收同付；同類科目，有收有付”。例如，生產(chǎn)隊收獲糧食,記：收：糧食物資,收：農(nóng)業(yè)收入。又如購買化肥，記：收：糧食物資──化肥，付：存款。

　?、鄹鶕?jù)收入減去付出等于結(jié)存這一平衡關(guān)系，

　　2.資金收付記帳法:以預算資金和預算外資金收付為中心記錄經(jīng)濟業(yè)務的一種記帳方法。中國行政事業(yè)單位廣泛采用此法。其主要特點是：

　?、贂嬁颇糠譃椤百Y金來源類”（包括:固定資產(chǎn)基金、撥入經(jīng)費、應繳預算收入、經(jīng)費暫存、預算外收入等）、“資金運用類”（包括：經(jīng)費支出、撥出經(jīng)費、經(jīng)費暫付、預算外支出等）和“資金結(jié)存類”（包括：經(jīng)費現(xiàn)金、經(jīng)費存款、經(jīng)費材料、固定資產(chǎn)、其他存款等）三大類。

　　②記帳規(guī)則是“資金結(jié)存總額增加的業(yè)務，記同收；資金結(jié)存總額減少的業(yè)務，記同付；資金結(jié)存總額不變的業(yè)務，記有收有付”。例如，收到撥入經(jīng)費，記：收：撥入經(jīng)費，收：經(jīng)費存款。支付辦公費,記：付：經(jīng)費支出,付：經(jīng)費現(xiàn)金。用存款購買材料，記：收：經(jīng)費材料，付：經(jīng)費存款。工作人員報銷差旅費，記：收：經(jīng)費暫付，付：經(jīng)費支出。預算收入轉(zhuǎn)帳，記：收：已繳預算收入，付：應繳預算收入。

　?、鄹鶕?jù)資金來源減去資金運用等于資金結(jié)存這一平衡關(guān)系。

復式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了300年左右（13世紀初至15世紀末）。這一演變過程都發(fā)生在中世紀的意大利商業(yè)城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當時，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達的商品經(jīng)濟，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)（包括海上貿(mào)易）和銀錢兌換業(yè)，都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟往來和經(jīng)營成果的重要信息。經(jīng)過一段孕育時期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學的復式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個不同的發(fā)展階段：

（1）佛羅倫薩式——復式簿記的萌芽階段（1211—1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點是：

記賬方法——轉(zhuǎn)賬；

記賬對象——僅限于債權(quán)債務人（人名賬戶）；

記錄形式——敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。

（2）熱那亞式——復式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計界公認的世界上最早的一冊明顯具備復式記賬所有特征的會計記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館）。其主要特點是：

記賬方法——復式；

記賬對象——除債權(quán)債務（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）；

記錄形式——左借右貸賬戶對照式（兩側(cè)型賬戶）。

（3）威尼斯式——復式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡·帕喬利（Luca Pacioli）著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復式簿記的優(yōu)點及方法很快為世人所認識，并廣為流傳，因而具有劃時代的意義，標志著現(xiàn)代會計的開始。至 1854年，愛丁堡注冊會計師協(xié)會的出現(xiàn)，會計正式成為一門獨立的職業(yè)。其主要特點是：

記賬方法——復式；

記賬對象——除債權(quán)、債務、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；

記錄形式——賬戶式。

工作底稿僅僅是一種工具，是在遵循復式記賬原理的前提下，通過設(shè)置一定的欄目對企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務進行描述和確認的工作表。在工作底稿中，通過記錄業(yè)務編號、業(yè)務發(fā)生金額、日期、發(fā)票賬單號碼等實現(xiàn)對業(yè)務的確認和描述。一份工作底稿包含的內(nèi)容可能很多，但其基本的內(nèi)容是按照會計恒等式設(shè)置的。在填制工作底稿時，應遵循復式記賬原理。此外，由于經(jīng)過適當分類后的工作底稿的最后一欄的數(shù)字構(gòu)成資產(chǎn)負債表，對工作底稿損益欄目適當總結(jié)即形成利潤表，所以企業(yè)還可以利用工作底稿編制資產(chǎn)負債表和利潤表。

說起借貸記賬法我們首先要知道什么是記賬，記賬就是業(yè)務發(fā)生后，將其記錄在賬戶中，為了更好的掌握資金的來源與去向，企業(yè)一般都采用復式記賬法，也就是指一筆經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后需要記錄時，同時在相關(guān)聯(lián)的兩個或兩個以上的賬戶中，以相等的金額進行登記的一種記賬法。

例：長青公司用銀行存款購入設(shè)備，價值10000元，發(fā)生此業(yè)務后，用復式記賬法記賬時，需要在銀行存款賬戶上記一筆賬，減少了10000元，另一方面還要在固定資產(chǎn)賬戶上記一筆賬，增加了10000元，即業(yè)務發(fā)生后在兩個相關(guān)聯(lián)的賬戶都做登記，金額相等，均為10000元。

復式記賬法的好處是可以讓會計信息使用者了解到業(yè)務的資金運動情況，以相等金額記賬，可以方便的查出記賬出錯情況。目前，我國的企業(yè)和行政、事業(yè)單位都采用復式記賬法。

復式記賬法的理論依據(jù)為會計平衡等式，對各項經(jīng)濟業(yè)務的記賬有以下幾種情況。

1、資產(chǎn)和負債，或者資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加。一種情況是資產(chǎn)和負債在業(yè)務發(fā)生后同時等額增加。

例：長青公司購入材料，貸款30000元尚未支付。此業(yè)務涉及資產(chǎn)中的“原材料”賬戶和負債中的“應付賬款”賬戶。同時在這兩個賬戶中記增加30000元。

另一種情況是資產(chǎn)和所有者權(quán)益在業(yè)務發(fā)生后同時等額增加。

例：長青公司接受捐贈的設(shè)備一臺，價值15000元，這項業(yè)務涉及資產(chǎn)中的“固定資產(chǎn)”賬戶和所有者權(quán)益中的一個賬戶，同時記增加15000元。

2、資產(chǎn)和負債或資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少。一種情況是業(yè)務引起資產(chǎn)和負債同時等額減少。

例：長青公司以銀行存款100000元償還所欠原材料款，這項業(yè)務涉及資產(chǎn)中的銀行存款賬戶和負債中的應付賬款賬戶，同時在這兩個項目中記減少100000元。

另一種情況是業(yè)務引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少。

例：長青公司因資本過剩而決定減資，用銀行存款發(fā)還投資者投資10000元，此項經(jīng)濟業(yè)務涉及資產(chǎn)中的銀行存款和所有者權(quán)益中的股本，應在兩賬戶中同時記減少10000元。

3、資產(chǎn)類內(nèi)部，項目有增有減，增減額相等。

這類型的經(jīng)濟業(yè)務只引起資產(chǎn)類不同項目數(shù)量發(fā)生變化，不涉及負債和所有者權(quán)益變化，也不影響資產(chǎn)總額。

例：長青公司從銀行提取現(xiàn)金1000元，這項業(yè)務就在資產(chǎn)類的現(xiàn)金賬戶記增加1000元，在銀行存款項目記減少1000元，資產(chǎn)總額不發(fā)生變化。

4、負債和所有者權(quán)益各自內(nèi)部有關(guān)項目之間，或兩者有關(guān)項目之間發(fā)生增減變化。第一種情況是負債類項目有的增加，有的減少，增減金額相等。

例：長青公司開出商業(yè)匯票一張，抵償應付賬款3000元。這項業(yè)務為負債類不同項目的此增彼減，即應收賬款賬戶減少3000元，應付票據(jù)賬戶增加了3000元。

第二種情況是所有者權(quán)益類內(nèi)部的有的項目增加，有的項目減少，增減金額相等。

例：長青公司將所有者權(quán)益項目中的資本公積40000元轉(zhuǎn)增資本，這項業(yè)務就要在所有者權(quán)益中的資本公積賬戶記減少40000元，在股本賬戶中記增加40000元。

第三種情況是負債增加（或減少），同時所有者權(quán)益減少（或增加）。

例：長青公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利30000元，實際并未發(fā)放，這就需要在負債的應付股利賬戶及增加30000元在所有者權(quán)益的利潤分配賬戶記減少30000元。