會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是指會計系統(tǒng)予以確認(rèn)的會計事項所應(yīng)具有的特征。確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息,應(yīng)符合四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),即可定義性,可計量性,相關(guān)性和可靠性。

一、應(yīng)符合財務(wù)會計信息質(zhì)量特征。

會計信息質(zhì)量特征是會計目標(biāo)與會計程序和方法之間的“橋梁”，對選擇、判斷、確定會計程序和方法具有普遍的指導(dǎo)意義。它既是對會計信息系統(tǒng)中每個步驟和環(huán)節(jié)接收加工信息的要求，也是對輸出供使用者使用的會計信息的要求。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為，因為信息質(zhì)量的有用性特征，從而使確認(rèn)、計量具備了較完備的基本標(biāo)準(zhǔn)。

會計信息的有用性是由可靠性(真實性)、相關(guān)性、可比性、一致性等質(zhì)量特征構(gòu)成，其中可靠性和相關(guān)性是最主要的質(zhì)量特征，也是會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)。

1.真實性。真實性要求每一個會計信息都應(yīng)當(dāng)如實反映已經(jīng)發(fā)生的過去的事項或預(yù)計(按計劃)將會發(fā)生的未來事項；并有可靠的憑證可據(jù)以查驗其數(shù)據(jù)的來源和轉(zhuǎn)化為信息的計算過程；真實性還包括客觀公正，即應(yīng)事實求是，不能按照任何個人意志來接收、加工和提供信息。將真實性作為確認(rèn)的一個標(biāo)準(zhǔn)，就是要通過會計的“初始確認(rèn)和“再確認(rèn)”，制止并杜絕不真實、不可靠的經(jīng)濟數(shù)據(jù)進(jìn)入會計核算系統(tǒng)；保障輸入會計系統(tǒng)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)具有客觀可信的證據(jù)；提高列入會計報表的財務(wù)或其他經(jīng)濟信息的質(zhì)量。

2.相關(guān)性。相關(guān)性是指會計提供的信息能夠幫助會計信息的需要者計算過去、現(xiàn)在和預(yù)測將來事項的結(jié)局，或者去證實、糾正以往的預(yù)期情況。從而影響其決策。相關(guān)性的核心在于，會計信息必須與其使用者制訂決策的要求相協(xié)調(diào)。

由于經(jīng)濟活動的紛繁復(fù)雜。不同使用者的決策和管理所需要的會計信息在種類、形式和數(shù)量上都是有差別的。按相關(guān)性進(jìn)行會計確認(rèn)?？梢员M可能做到針對使用者的具體需要。確認(rèn)相關(guān)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，排除無關(guān)的數(shù)據(jù)。通過對信息的整理、壓縮和改制，最大限度地滿足各類使用者對會計信息的差別需求。

會計信息必須同時具有相關(guān)性和可靠性，才能對經(jīng)濟決策有用。而在現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境中。作為會計確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)，可靠性和相關(guān)性也是不可偏廢的。

二、應(yīng)符合財務(wù)會計核算系統(tǒng)的自身特點。

如果說財務(wù)會計是一個完整的以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，那么，會計核算系統(tǒng)則是其最重要的子系統(tǒng)。

會計核算作為具有基礎(chǔ)性質(zhì)的信息系統(tǒng)，它生成信息所要經(jīng)過的信息輸入、信息轉(zhuǎn)換和信息輸出這3個環(huán)節(jié)有其內(nèi)在的本質(zhì)特征，從而也決定了進(jìn)行會計確認(rèn)在技術(shù)上要符合下面的要求。

1.可用貨幣計量。會計作為全面、系統(tǒng)反映經(jīng)濟活動的一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)，首先要接收企業(yè)大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，然而并非所產(chǎn)生的經(jīng)濟數(shù)據(jù)都能成為會計信息系統(tǒng)的處理對象。例如企業(yè)人員構(gòu)成、工時利用率、簽訂的供銷合同等。盡管它們也產(chǎn)生數(shù)據(jù)，但其本身不屬于經(jīng)營資金運動或已完成的經(jīng)營資金運動，不能通過貨幣計價或計量，其數(shù)據(jù)不能納入財務(wù)信息。因此不是會計處理對象，不能按會計信息系統(tǒng)的特定規(guī)則直接進(jìn)行加工處理。會計確認(rèn)時。應(yīng)當(dāng)排除那些不屬于會計對象的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，只對與資金運動有關(guān)的、能夠用貨幣計量或計價的經(jīng)濟數(shù)據(jù)或加工中的信息予以確認(rèn)。從而保證了會計信息系統(tǒng)處理對象的質(zhì)的統(tǒng)一性。

要說明的是，在會計核算系統(tǒng)中也會有一些非貨幣信息。

但在處理上，非貨幣信息既不可能、也不需要系統(tǒng)、順序地按會計核算的各種專門方法進(jìn)行加工，也就是說，它們不必經(jīng)過嚴(yán)格的會計確認(rèn)。因此，凡不具備用貨幣計量的特征的數(shù)據(jù)或信息，都不能在會計中予以確認(rèn)。

2.應(yīng)符合會計要素的定義、特征及項目分類的要求。對各項要素在何種條件下才應(yīng)記錄并在報表上進(jìn)行披露，這是嚴(yán)格意義上的確認(rèn)。因為會計要素作為會計核算系統(tǒng)的直接處理對象，是形成財務(wù)信息的基本單位，對其確認(rèn)的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系信息質(zhì)量。下列標(biāo)準(zhǔn)對于確認(rèn)各項要素都共同適用。

(1)被確認(rèn)的項目僅是通過交易或事項所產(chǎn)生，它們的性質(zhì)符合要素的定義。

(2)與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益(未來現(xiàn)金流量)流入或流出企業(yè)的不確定性能明確的評估。

(3)對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。

對會計要素的確認(rèn)要符合第一個標(biāo)準(zhǔn)是勿庸贅言的。在應(yīng)用第二個標(biāo)準(zhǔn)時。還應(yīng)注意的是，由于與某一項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入或流出企業(yè)存在著不確定性因素，在編制財務(wù)報表時必須估計這種不確定程度帶來的影響，因為它將直接影響到確認(rèn)那一個因素。例如，一般來說，企業(yè)的應(yīng)收賬款都可以得到支付，故將其確認(rèn)為一筆資產(chǎn)；但若有理由證明其中的一部分將得不到支付時。就要確認(rèn)一筆費用。在應(yīng)用第三個標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)該注意的是。能夠?qū)λ_認(rèn)的項目的成本或價值作出合理的估計。合理的估計是編制財務(wù)報表所比必不可少的。但若對某一項目無法作出合理的估計，就不能在財務(wù)報表中確認(rèn)這個項目。例如。對一索賠訴訟案件將會給企業(yè)帶來的收入。因無法可靠地計量其數(shù)額。故雖然其符合資產(chǎn)與收益的定義。也不能在財務(wù)報表中確認(rèn)。再如，對所置資產(chǎn)在持有期間。其現(xiàn)行或重置價值超過歷史成本部分。除非確能可靠地計量。否則應(yīng)當(dāng)推遲確認(rèn)。

在確認(rèn)會計要素時，還應(yīng)對其具體化。這在會計實踐中 表現(xiàn)為對符合會計要素定義和特性的數(shù)據(jù)，要通過某個具體帳戶來記錄；而符合會計要素定義和特性的簿記信息，還要借助于報表的具體項目來表示。

3.會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)應(yīng)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，以現(xiàn)金流量基礎(chǔ)為補充的兩者相結(jié)合的雙重確認(rèn)基礎(chǔ)。在市場經(jīng)濟條件下。由于各種原因，使經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間與相應(yīng)的款項收付時間不一致，這就產(chǎn)生了會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ)問題。

現(xiàn)代會計采用的確認(rèn)基礎(chǔ)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，即以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)(責(zé)任)的真正發(fā)生為基礎(chǔ)的，并由此產(chǎn)生了遞延、應(yīng)付、攤銷和分配等會計程序。但財務(wù)會計的確認(rèn)也運用了收付實現(xiàn)制。這是因為：第一，考慮到現(xiàn)金具有較強‘ 的流動性。及時反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動態(tài)是會計的一項任務(wù)。

當(dāng)交易或事項發(fā)生時，凡是涉及現(xiàn)金。不論其影響薊企業(yè)權(quán)責(zé)后果如何，都要先行記錄(按收付實現(xiàn)制)而后調(diào)整(按權(quán)責(zé)發(fā)生制)。所以在日常的會計處理中，兩種確認(rèn)基礎(chǔ)缺一不可。第二，目前基本財務(wù)報表中，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。這也說明財務(wù)會計不能采用單一的確認(rèn)基礎(chǔ)。

三、應(yīng)體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的特點。

社會主義市場經(jīng)濟不僅具有市場經(jīng)濟的共性，而且還有其特性。這就是在堅持公有制和按勞分配的基礎(chǔ)上，建立并不斷加強、改善國家宏觀調(diào)控體系。就是說，要使市場在國家調(diào)控下。對資源配置起基礎(chǔ)性作用，促使國民經(jīng)濟按照社會主義本質(zhì)要求。持續(xù)、快速而又健康地發(fā)展。會計作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，不僅是微觀經(jīng)濟管理的重要手段。

也是宏觀經(jīng)濟管理的重要手段。從宏觀來看，一方面通過會計規(guī)范約束微觀經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為、監(jiān)督微觀經(jīng)濟主體在法律范圍內(nèi)進(jìn)行運作，從而保障國民經(jīng)濟正常運作所必要的經(jīng)濟秩序；另一方面，在我國會計核算按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計手段進(jìn)行，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)國民經(jīng)濟運作中出現(xiàn)的問題，發(fā)揮預(yù)警作用，以便政府有關(guān)部門及時采取措施，更重要的是通過提供可比的會計信息。便于政府部門匯總分析，成為宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控的信息來源。為此，在我國社會主義市場經(jīng)濟條件下進(jìn)行會計確認(rèn)，還應(yīng)遵循以下標(biāo)準(zhǔn)。

1.合法性。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，都應(yīng)遵循黨和國家在不同時期的有關(guān)方針、政策和經(jīng)濟法規(guī)及財經(jīng)制度。凡輸入會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)。首先要確認(rèn)數(shù)據(jù)所代表的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性。無論是對經(jīng)濟數(shù)據(jù)的初始確認(rèn)還是對簿記信息的再確認(rèn)，都要根據(jù)有關(guān)法規(guī)和制度進(jìn)行嚴(yán)格審核。若發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不僅不予記錄。還應(yīng)立即揭發(fā)、制止。

并及時提請企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門處理。很顯然，會計確認(rèn)以合法性為標(biāo)準(zhǔn)。實際上是在會計實踐中實施會計監(jiān)督職能的具體體現(xiàn)。

2.可比性?？杀刃栽瓌t不僅是會計核算的一般原則，也應(yīng)作為會計確認(rèn)的一個標(biāo)準(zhǔn)。為了保障國民經(jīng)濟管理和調(diào)控的需要。會計對所確認(rèn)的會計要素帳戶、報表項目應(yīng)符合國家的統(tǒng)一規(guī)定。它們的定義、特性和項目分類作為滿足財務(wù)會計核算系統(tǒng)自身要求的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，在不同的企業(yè)之間和不同的時期應(yīng)保持一致或基本一致，所選擇的計量和記錄方法也應(yīng)一致或基本一致。

顯然。在會計確認(rèn)時堅持合法性和可比性，是社會主義市場經(jīng)濟對會計核算的約束和規(guī)范，這兩個標(biāo)準(zhǔn)使得會計信息成為滿足國家宏觀經(jīng)濟決策需要的保證。

一、傳統(tǒng)會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及其局限

會計確認(rèn)在西方早期的會計文獻(xiàn)中就有論述，但至今對會計確認(rèn)作出最具權(quán)威性定義的當(dāng)屬美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)于1984年發(fā)表的第5號財務(wù)會計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認(rèn)和計量》。該公告認(rèn)為，“確認(rèn)是將某一項目，作為一項資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費用等等之類正式地記人或列入某一個財務(wù)報表的過程，它包括同時用文字和數(shù)字描述某一項目，其金額包括在報表總計之中?！睂τ谝还P資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)不僅要記錄該項目的取得或發(fā)生，還要記錄其后發(fā)生的變動，包括從財務(wù)報表中予以消除的變動。同時該公告認(rèn)為，確認(rèn)一個項目和有關(guān)的信息，應(yīng)符合四個基本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。凡符合四個標(biāo)準(zhǔn)的，均應(yīng)在效益大于成本以及重要性這二個前提下予以確認(rèn)。標(biāo)準(zhǔn)是：定義— — 項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；可計量性— — 具有一個相關(guān)的計量屬性，足以充分可靠地予以計量；相關(guān)性— — 有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；可靠性— — 信息是反映真實的、可核實的、無偏向的?！皶嫶_認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)作為會計系統(tǒng)予以確認(rèn)的會計事項所應(yīng)具有的特征，是現(xiàn)代財務(wù)會計核算系統(tǒng)得以運行的有力保障，凡符合標(biāo)準(zhǔn)的會計事項被確認(rèn)為相應(yīng)的會計要素并納入財務(wù)報表中，不能完全滿足上述標(biāo)準(zhǔn)的信息則被摒棄在財務(wù)報表之外。這些標(biāo)準(zhǔn)對于保證會計信息的相關(guān)性、可靠性從而提高會計信息的利用度等方面均起到了積極的作用。但是，近20年來企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，按照傳統(tǒng)會計確認(rèn)模式下所生成的會計信息的有用性受到越來越多使用者的批評，會計確認(rèn)模式面臨創(chuàng)新的壓力與挑戰(zhàn)。美國證券交易會(SEC)委員StevenM H Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)存在如下局限性：“第一，那些潛在的相關(guān)項目由于不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被忽略(通常是由于可靠性原因)；第二，由于計價或其他方面的原因越來越無用的項目卻依然包含在報表當(dāng)中；第三，人們并不總是清楚為什么一些信息包含在財務(wù)報表當(dāng)中，而其他信息則被排除在報表之外”。

二、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新模式

Wallman在《財務(wù)會計與財務(wù)報告的未來之二：彩色方法》文中，對會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)提出了新的看法，認(rèn)為會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)建立在為用戶提供更為有用的信息上。他將原有的單一標(biāo)準(zhǔn)擴展成為一個具有多層次內(nèi)在結(jié)構(gòu)的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系，其基本構(gòu)成如下：

(一)滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目。

滿足現(xiàn)有確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項目必然是企業(yè)最相關(guān)、也最為可靠的信息，因此，該標(biāo)準(zhǔn)所確認(rèn)的信息構(gòu)成了財務(wù)報告最核心的部分— 一財務(wù)報表。

(二)存在可靠性問題的項目

1.研究開發(fā)費用、廣告支出等。按照現(xiàn)行會計慣例這些項目發(fā)生時即作為當(dāng)期費用處理，事實上這些項目通常會形成資產(chǎn)，從而滿足現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第一項條件(定義標(biāo)準(zhǔn))。由于企業(yè)必須不斷地對來自于研究開發(fā)以及廣告方面的產(chǎn)出進(jìn)行評估，從而表明這些活動所帶來的未來利益是可計量的。

2.品牌、企業(yè)長期累積的無形價值以及花費在顧客滿意度上的支出等。這些項目同樣由于信息的不可靠性，現(xiàn)行會計慣例拒絕將其作為資產(chǎn)項目予以確認(rèn)。

因此，在核心層之外建立一個新的層次，并將該層次的標(biāo)準(zhǔn)界定為那些具有相關(guān)性但也許可靠性稍遜的信息。

(三)可能存在可靠性和定義雙重問題的項目。

有些行業(yè)，顧客滿意度具有較高的相關(guān)性和可計量性，同時也是企業(yè)盈利能力的一個重要組成部分，從而具有可靠的特征。另外，顧客滿意度與品牌聯(lián)系在一起的時候，也符合資產(chǎn)定義的標(biāo)準(zhǔn)，但在更多的情況下，并非如此，當(dāng)顧客滿意度是以調(diào)查的評價形式表示，或者它不與某一特定品牌相關(guān)而是與雇員的服務(wù)聯(lián)系在一起時，就很難界定將其確認(rèn)資產(chǎn)項目。無論如何，顧客的滿意度的信息對于任何一類用戶都具有較高的決策參考價值，因此，應(yīng)在財務(wù)報告中予以披露，將其從第二層次中分離出來，作為單獨的一個層次列示。

(四)不符合要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項目。

該層次所包含的項目為那些滿足可計量性、可靠性以及相關(guān)性標(biāo)準(zhǔn)，但很明顯不符合財務(wù)報表要素定義標(biāo)準(zhǔn)的項目。其最具代表性的項目是風(fēng)險計量實踐。

當(dāng)前，企業(yè)關(guān)注的焦點在于風(fēng)險管理，風(fēng)險靈敏度分析必然與企業(yè)和財務(wù)報表的用戶相關(guān)。同樣，盡管還不能完全排除懷疑成分，但基于定量分析風(fēng)險測試也在一定程度上滿足可計量性和可靠性的標(biāo)準(zhǔn)，特別是當(dāng)企業(yè)在運用風(fēng)險計量技術(shù)方面獲得較多的經(jīng)驗時，情況更是如此。除了那些開發(fā)風(fēng)險測試項目的企業(yè)以外，通常風(fēng)險分柝不能滿足作為一項資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益要素的定義特征；而且，這類方法通常所傳遞的信息是已確認(rèn)或未被確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債價值的敏感度信息的假設(shè)性變動，而不是真實性變動。因此，將這類信息單獨反映一方面可以向市場提供更為相關(guān)的信息；另一方面也有助于更好地描述完全符合現(xiàn)行確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)項目的特征。除了風(fēng)險計量實踐之外，前瞻性信息也屬于這一類型。

(五)存在定義、可靠性以及可計量性問題的項目。

包括不符合財務(wù)報表要素定義的標(biāo)準(zhǔn)，同時又不能可靠計量的項目。對這些項目價值的估計帶有很大的主觀性，不易審計，并且也許只存在于某一特定的行業(yè)而不具有普遍性。因此，這些項目的計量通常不滿足可靠性的標(biāo)準(zhǔn)。然而，隨著知識經(jīng)濟的到來，這些項目對企業(yè)最終的經(jīng)營收益的貢獻(xiàn)額越來越大，將其從會計信息中剔除的作法顯然不妥。Wallman在其構(gòu)想的會計確認(rèn)新模式中將這一項目作為第五層次予以確認(rèn)，同時為了提高該項目的可靠性，對其所采用的計價方法應(yīng)給予適當(dāng)?shù)南拗啤?

三、對創(chuàng)新模式的評價

Wallman提出的“彩色模式”，打破了傳統(tǒng)財務(wù)報表僅以確認(rèn)和不確認(rèn)作為信息披露唯一標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)。Wallman認(rèn)為傳統(tǒng)財務(wù)報告的這種處理是一種“黑白模式”，即要么確認(rèn)，要么不確認(rèn)。因此他針對FASB第5號概念公告所確定的四條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一項一項地分別予以考慮，建立了他所說的分為五個層面的彩色報告模式。彩色模式與現(xiàn)行模式相比的區(qū)別。主要表現(xiàn)在：第一，二者的目標(biāo)不同。創(chuàng)新模式強調(diào)財務(wù)報告應(yīng)提供相關(guān)有用的信息，以便對投資、信貸以及其他決策有較高的利用度；現(xiàn)行模式則強調(diào)一項信息是否應(yīng)在財務(wù)報表中予以確認(rèn)，從而維護(hù)財務(wù)報表的可靠性與相關(guān)性。第二，會計確認(rèn)在會計信息生成過程中的地位不同。在創(chuàng)新模式下，會計確認(rèn)主要的功能被弱化，僅適用于核心層會計信息的生成.而對于其他各層次的會計信息則沒有相應(yīng)的制約作用；相反，在現(xiàn)行模式下，會計確認(rèn)居于主導(dǎo)地位，凡沒有通過會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)檢驗的有關(guān)信息，均不納入企業(yè)的財務(wù)報告當(dāng)中。第三，二者的后果不同。在創(chuàng)新模式下，由于放寬了企業(yè)經(jīng)濟信息進(jìn)入財務(wù)報告的限制，從而極大地提高企業(yè)財務(wù)報告的信息容量；在現(xiàn)有模式下，不論是財務(wù)報表還是對有關(guān)報表的附注說明，都僅局限于可以進(jìn)行確認(rèn)的項目，其所提供的會計信息相對有限。

總之，與現(xiàn)行模式相比，Wallman所構(gòu)想的創(chuàng)新模式與企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)具有更高的一致性，與企業(yè)會計信息的動態(tài)發(fā)展具有更好的適用性，從而更能有效地滿足各類會計信息終端用戶的差異性需求。當(dāng)然，這一模式同樣存在著一定的缺陷，其最大的問題在于是否具備可操作性。Wallman在提出彩色模式后，并未提出他的彩色報告怎樣編制，平時會計記錄應(yīng)如何進(jìn)行。因此，應(yīng)在Wallman研究成果的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步研究出一種更為有效的會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)體系。