會計監(jiān)督弱化
1.什么是會計監(jiān)督
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,它是指依照國家法律和各種財經(jīng)政策、規(guī)章制度對會計工作實行監(jiān)督,并利用正確的會計信息對經(jīng)濟活動進(jìn)行全面、綜合地協(xié)調(diào)、控制、監(jiān)督、督促,以達(dá)到提高經(jīng)濟效益的目的。
2.會計監(jiān)督弱化的成因分析[1]
會計監(jiān)督弱化是會計信息失真的重要原因,而會計信息失真導(dǎo)致會計誠信危機。這是一個國際性、歷史性問題,也是世界各國包括我國政府著力解決的問題。會計監(jiān)督職能弱化的形式是多樣的,導(dǎo)致其產(chǎn)生的各種主客觀原因也是多種多樣的,其具體原因主要有:
1.會計法制建設(shè)不完善
會計監(jiān)督的法律約束機制不健全,對會計制假、造假行為懲治不力,這是導(dǎo)致會計監(jiān)督弱化的重要原因。近年來,在市場經(jīng)濟逐步深化的今天,會計立法工作還相對滯后,不少經(jīng)濟活動沒有相應(yīng)的制度來規(guī)范,主要表現(xiàn)在有些必要的專門法律尚未出臺,而已經(jīng)出臺的法律法規(guī)的某些條款與現(xiàn)實要求存在很大距離,我國會計法制的不健全和處罰不力是不爭的事實。會計法制的不健全使法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性得不到尊重,如我國《會計法》中,明確了單位負(fù)責(zé)人是會計行為的責(zé)任主體,同時也對企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度的法律地位做了規(guī)定,然而這種做法在實踐中并未從根本上解決監(jiān)督者與被監(jiān)督者利益連結(jié)、監(jiān)督者執(zhí)行地位不高等癥結(jié)問題,內(nèi)部會計監(jiān)督難以實施。同時,對會計法律法規(guī)宣傳不力,執(zhí)行不力,更助長了會計監(jiān)督不力的嚴(yán)重性。一些執(zhí)法機構(gòu)往往從地方保護主義等狹隘的局部利益出發(fā),以各種理由和借口,對一些企業(yè)的違法犯罪行為從輕發(fā)落,甚至不予處理,助長了社會上不正之風(fēng)的發(fā)展勢頭,嚴(yán)重影響了會計監(jiān)督的有效性。
2.內(nèi)部監(jiān)督機制不健全
內(nèi)部會計監(jiān)督是從微觀的角度對具體經(jīng)濟活動及其結(jié)果進(jìn)行的監(jiān)督。它通過會計核算、會計檢查、會計分析、會計考核等方法來保證會計工作正常有序,保證會計信息真實可靠。但在具體執(zhí)行中由于諸多因素的影響,往往就會導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)督缺失。首先,有關(guān)人員對會計監(jiān)督的認(rèn)識存在偏差。監(jiān)督的直接表現(xiàn)為約束,單位負(fù)責(zé)人和其他成員把會計監(jiān)督認(rèn)為是對自己的監(jiān)督和約束,妨礙自己行使職權(quán)或謀取個人利益,從而不會支持和配合會計人員履行監(jiān)督,也不愿接受會計監(jiān)督。其次,會計基礎(chǔ)工作薄弱,缺少內(nèi)部牽制和復(fù)核,未建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。不重視內(nèi)部審計工作,不能充分發(fā)揮其作用,更不能將內(nèi)部審計監(jiān)督工作貫穿于企業(yè)經(jīng)濟活動的始終。再次,執(zhí)行過程流于形式。很多時候,控制制度表面看起來十分完善,但實際執(zhí)行效果并不理想,主要在于各內(nèi)部控制部門未嚴(yán)格履行職責(zé),走過場,影響了原始信息的真實性。
3.國家監(jiān)督不到位
根據(jù)會計法的規(guī)定,財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管均是《會計法》的執(zhí)法部門,但各個部門的執(zhí)法依據(jù)和監(jiān)督目標(biāo)卻有著明顯的區(qū)別。如稅務(wù)部門的執(zhí)法依據(jù)是《稅法》,監(jiān)督目標(biāo)主要是規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入;證券監(jiān)管部門的執(zhí)法依據(jù)是《證券法》,監(jiān)督目標(biāo)主要是證券發(fā)行和交易行為,保護投資者的合法權(quán)益。這些部門對會計資料的檢查,是完成各自監(jiān)督目標(biāo)的手段而不是目的。這樣,對企業(yè)的會計監(jiān)督容易出現(xiàn)多頭監(jiān)管、多部門同時干預(yù),甚至存在重復(fù)、沖突,出現(xiàn)問題無人承擔(dān)責(zé)任,反而造成部分監(jiān)督?jīng)]有落到實處,監(jiān)管不到位。
4.社會監(jiān)督不規(guī)范
社會監(jiān)督方面,會計師事務(wù)所是主要的監(jiān)督力量,雖然我國注冊會計師業(yè)在近幾年得到了發(fā)展,但是執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)業(yè)規(guī)范及執(zhí)業(yè)環(huán)境仍不盡完善。面對競爭壓力和生存危機,會計師事務(wù)所作為一個經(jīng)濟主體,與委托人之間存在著經(jīng)濟利益關(guān)系,它為了自身的生存和發(fā)展,在與同行業(yè)的競爭中必然會迎合委托人,滿足其不合理要求,制造某些虛假的信息,致使監(jiān)督不力。還有一些部門通過行政手段規(guī)定企業(yè)必須到指定的注冊會計師組織委托審計,一些行業(yè)主管部門利用領(lǐng)導(dǎo)地位來壟斷本行業(yè)的業(yè)務(wù),甚至有的注冊會計師按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事,在辦理會計報表審計、驗資、破產(chǎn)清算等審計業(yè)務(wù)時出具了不恰當(dāng)?shù)膱蟾妗?
3.會計監(jiān)督弱化的對策[1]
在經(jīng)濟飛速發(fā)展的今天,會計已經(jīng)突破了為單一業(yè)主服務(wù)的界限,不僅要向企業(yè)投資者提供了解經(jīng)營情況和進(jìn)行投資決策所需要的信息,而且要為企業(yè)外部利害關(guān)系者如債權(quán)人、客戶、社會公眾,以及政府宏觀調(diào)控提供服務(wù)。作為企業(yè)會計基本職能的會計監(jiān)督職能也變得越來越重要,遏制會計監(jiān)督弱化既需要宏觀環(huán)境的改善,也需要微觀運行的調(diào)整;既要對表層現(xiàn)象進(jìn)行治理,更要對深層次的病源進(jìn)行根治。因此,需要將其作為一個綜合工程,集中各方面的力量,才能攻克這一頑疾,切實強化會計監(jiān)督。
1.完善會計法律體系
健全和完善會計法規(guī)體系,無疑是當(dāng)前強化會計監(jiān)督的頭等大事。首先,要根據(jù)《會計法》的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合會計工作的實際情況,研究制定與《會計法》相配套的法規(guī)、制度或者實施辦法,促進(jìn)《會計法》與《刑法》等相關(guān)法律的銜接,努力提高《會計法》的可操作性,以保證《會計法》各項規(guī)定的貫徹落實。對不適應(yīng)新形勢要求、不符合《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的,要按法定程序予以廢止。其次,規(guī)范《會計法》、會計準(zhǔn)則和會計制度的關(guān)系。對會計制度應(yīng)逐漸弱化,將有關(guān)會計確認(rèn)計量問題轉(zhuǎn)移到會計準(zhǔn)則中,有關(guān)納稅問題轉(zhuǎn)移到稅法中,使《會計法》成為會計管理真正意義上的根本性法律,使會計準(zhǔn)則成為會計操作的根本性技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。同時加大執(zhí)法力度,各級領(lǐng)導(dǎo)干部要增強法律意識和法制觀念,理順行政執(zhí)法體系,規(guī)范行政執(zhí)法行為。要堅持行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性,提高行政執(zhí)法的質(zhì)量。
2.健全內(nèi)部監(jiān)督機制
要進(jìn)行有效的監(jiān)督,必須建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度,利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互牽制關(guān)系,形成一系列具有控制職能的方法,措施、程序,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化,強化單位內(nèi)部監(jiān)督,形成完善的內(nèi)部牽制和制約機制,以堵塞漏洞、消除隱患,保護企業(yè)財產(chǎn)安全,防止舞弊行為。現(xiàn)代企業(yè)制度和《會計法》都要求企業(yè)必須完善控制,建立健全內(nèi)部會計監(jiān)督制度,加強會計監(jiān)督。首先,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,形成“產(chǎn)權(quán)清晰、代理關(guān)系明確”的公司治理結(jié)構(gòu)。充分發(fā)揮股東大會、董事會、監(jiān)事會對經(jīng)營者的監(jiān)督機制,企業(yè)的所有權(quán)在股東和董事會,經(jīng)營權(quán)在總經(jīng)理,總經(jīng)理受股東的監(jiān)督。其次,完善、執(zhí)行內(nèi)部控制制度。各單位要依法建立一套嚴(yán)格的會計核算程序,提出可操作性強的防錯糾弊的內(nèi)部控制辦法。除此之外,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對參與購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施,建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度,保證內(nèi)部控制制度的切實執(zhí)行。
3.強化國家監(jiān)督力度
國家有關(guān)職能部門必須從轉(zhuǎn)變觀念、改變習(xí)慣做法、提高執(zhí)法隊伍素質(zhì)等方面下大力氣,代表國家以所有者身份對經(jīng)營者的經(jīng)濟活動的真實性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督,以利于國有資產(chǎn)的保值和增值。國家監(jiān)督管理機關(guān)必須根據(jù)改革開放的需要,轉(zhuǎn)變觀念,健全財會制度,理順各種關(guān)系,彌補當(dāng)前管理的漏洞。根據(jù)國際慣例,國家應(yīng)通過立法規(guī)定健全政府各部門監(jiān)督協(xié)調(diào)運作,推行與國際接軌的體制,明確監(jiān)督權(quán)力和監(jiān)督責(zé)任對等。
要改變習(xí)慣做法,實行會計委派制,完善會計人員管理體制,不斷進(jìn)行會計人員管理體制創(chuàng)新。我國目前國有企業(yè)存在的所謂。內(nèi)部人控制?,F(xiàn)象,這種現(xiàn)象的存在使單位會計人員無法實行有效的會計監(jiān)督,造成國有資產(chǎn)大量流失和會計信息失真。因此,必須進(jìn)行會計人員管理體制創(chuàng)新。由財政部門或主管部門負(fù)責(zé)會計人員的人事管理和工資福利支出,會計人員的人事關(guān)系與單位脫離,這樣可以有效地制止單位負(fù)責(zé)人對會計核算的干預(yù),以保證會計工作的正常進(jìn)行。同時把會計人員的經(jīng)濟利益與履行會計監(jiān)督職能掛起鉤來,實行獎勵制度,并制定會計人員的行為準(zhǔn)則,規(guī)范其行為,調(diào)動會計人員工作積極性與執(zhí)法的自覺性。
4.加強社會監(jiān)督
要加強社會監(jiān)督,充分發(fā)揮注冊會計師的審計監(jiān)督。大力發(fā)展會計(審計)師事務(wù)所,通過社會中介機構(gòu)對企業(yè)會計報表的真實性進(jìn)行檢查,做出客觀公正的評價,督促企業(yè)加強財務(wù)監(jiān)督,提供真實、準(zhǔn)確的會計信息。在經(jīng)濟體制改革越來越深入的今天,應(yīng)建立起以注冊會計師為主體的會計監(jiān)督體系。從我國目前來看,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,我國企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)逐漸分離,股份制公司提供的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表,只有經(jīng)過注冊會計師事務(wù)所對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的審計后,才能得到關(guān)注企業(yè)各方的普遍認(rèn)可。此外,新聞媒體的監(jiān)督具有及時、全面、影響大的特點,是一種重要而有效的監(jiān)督形式。要鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)(特別是上市公司)違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光,讓會計造假者名聲掃地、身敗名裂,為加強會計監(jiān)督營造一個良好的社會輿論環(huán)境。