非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)，以及其他不是生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的正常合理損失外的損失。

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條對此作了進一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失和其他非正常損失。雖然稅法規(guī)定非正常損失貨物的進項稅金不能抵扣，但是會計上對此不同的處理可以對增值稅產(chǎn)生一定的影響。

A公司是增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。2005年初購進一批價值20萬元（不含稅）的原材料，進項稅金34000元，由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價出售，取得含稅收入5萬元。

會計處理如下：

發(fā)生損失進入清理時，

借記“待處理財產(chǎn)損溢”20萬元，

貸記“原材料”20萬元。

由于會計處理時，將全部材料成本金額轉(zhuǎn)入損失，意味著原材料已經(jīng)全部發(fā)生非正常損失。因此，這20萬元原材料的增值稅進項稅金應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，不能抵扣進項稅額。

同時，該公司將損失的原材料銷售取得的50000元收入應(yīng)按17%的稅率計算繳納增值稅，應(yīng)納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%＝7265（元）。

事實上，企業(yè)因銷售原材料取得5萬元收入，我們可認為該公司發(fā)生的損失并不是全部損失，是大部分損失。根據(jù)稅法分析，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅，應(yīng)轉(zhuǎn)出這部分損失的進項稅金。對于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進項稅金，稅法并沒有作出明確規(guī)定。因此，只要企業(yè)會計上不作為全部損失處理，就不必轉(zhuǎn)出全部進項稅金。

那么，A公司應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進項稅金呢？

實際損失情況（不含清理收入）為：200000－50000÷（1＋17%）=157265（元），

原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅為：34000×157265÷200000=26735（元），

剩余可以抵扣的進項稅額為34000－26735＝7265（元）。

50000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：50000÷（1＋17%）×17%－7265＝0，

公司為此需要負擔的增值稅比全部轉(zhuǎn)出進項稅少繳7265元。

由此可見，企業(yè)發(fā)生損失后取得的原材料清理變價收入不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。如果企業(yè)存在加價銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進項稅金時，應(yīng)該按成本價計算未損失部分，并據(jù)此計算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。

企業(yè)全部的會計處理如下：

發(fā)生損失進入清理時，

借記“待處理財產(chǎn)損溢”157265元，

貸記“原材料”157265元；

轉(zhuǎn)出部分進項稅金轉(zhuǎn)出時，

借記“待處理財產(chǎn)損溢”26735元，

貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”26735元；

取得清理收入時，

借記“銀行存款”50000元，

貸記“待處理財產(chǎn)損溢”42735元，

貸記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”7265元；

結(jié)轉(zhuǎn)損失至營業(yè)外支出時，

借記“營業(yè)外支出（非正常損失）”141265元，

貸記“待處理財產(chǎn)損溢”141265元，此部分非正常損失，可以按照稅法規(guī)定報稅務(wù)機關(guān)審批后，在企業(yè)所得稅前扣除。

對增值稅來說，如果正常損失和非正常損失的賬務(wù)處理不同，增值稅的入庫數(shù)額也不同。增值稅對正常損失和非正常損失處理的區(qū)別在于，是否可以抵扣損失造成的相應(yīng)的進項稅額。對一般納稅人來說，在購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，收取的增值稅專用發(fā)票或收取的海關(guān)完稅憑證，其單據(jù)中注明的增值稅可以被抵扣，正常損失相對應(yīng)的進項稅也可以抵扣，非正常損失相對應(yīng)的進項稅不能抵扣。如果是抵扣后發(fā)生的非正常損失，還要將其進項稅從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。

例：某鹵制品加工廠有一筆產(chǎn)成品盤虧的賬務(wù)處理，該做進項稅額轉(zhuǎn)出而沒有轉(zhuǎn)出。企業(yè)財務(wù)人員認為，這批產(chǎn)品是由于長時間積壓變質(zhì)而損失的，企業(yè)既未銷售也未用做他用，所以就沒有轉(zhuǎn)出進項稅額。這筆業(yè)務(wù)該不該繳納增值稅呢？根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購進貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。該企業(yè)這批產(chǎn)品是由于長時間積壓發(fā)生變質(zhì)而損失的，顯然屬于非正常損失。因此該產(chǎn)品耗用的原材料等外購項目已抵扣的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2005〕200號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）的規(guī)定，企業(yè)可以在規(guī)定的內(nèi)容和范圍內(nèi)報批財產(chǎn)損失。稅務(wù)機關(guān)在進行匯算清繳工作時，應(yīng)注意損失部分的進項稅額轉(zhuǎn)出。