營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無(wú)形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。

(1)固定資產(chǎn)盤盈。它指企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)的估計(jì)原值減去估計(jì)折舊后的凈值。(新準(zhǔn)則中計(jì)入“以前年度損益”帳戶)

(2)處理固定資產(chǎn)凈收益。它指處置固定資產(chǎn)所獲得的處置收入扣除處置費(fèi)用及該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面凈值與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備相抵差額后的余額。

(3)罰款收入。它是指對(duì)方違反國(guó)家有關(guān)行政管理法規(guī)，按照規(guī)定支付給本企業(yè)的罰款,不包括銀行的罰息。

(4)出售無(wú)形資產(chǎn)收益。它指企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，所得價(jià)款扣除其相關(guān)稅費(fèi)后的差額，大于該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額與所計(jì)提的減值準(zhǔn)備相抵差額的部分。

(5)因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。它主要是指因債權(quán)人單位變更登記或撤銷等而無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)等。

(6)教育費(fèi)附加返還款。它是指自辦職工子弟學(xué)校的企業(yè)，在交納教育費(fèi)附加后，教育部門返還給企業(yè)的所辦學(xué)校經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼費(fèi)。

(7)非貨幣性交易中發(fā)生非貨幣性交易收益(與關(guān)聯(lián)方交易除外)。

(8)企業(yè)合并損益。合并對(duì)價(jià)小于取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目主要包括固定資產(chǎn)盤盈的收益處理，罰款收入，因債權(quán)人原因確實(shí)不法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，教育費(fèi)附加返還款等。對(duì)營(yíng)業(yè)外收入的征稅籌劃，主要審查應(yīng)屬營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目，有無(wú)不及時(shí)轉(zhuǎn)賬，長(zhǎng)期掛在“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”賬戶的情況；有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤(rùn)，甚至做賬外處理或直接抵付非法支出的情況。征稅籌劃時(shí)，應(yīng)注意從以下幾方面征稅籌劃入手。

(1)稽查往來(lái)結(jié)算賬戶的賬面記錄，如果其他應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，或“其他應(yīng)付款”賬戶出現(xiàn)貸方余額又長(zhǎng)期未做處理，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)和應(yīng)稅所得額，計(jì)征企業(yè)所得稅。

(2)稽查收入憑證，看應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的款項(xiàng)有無(wú)記入其他賬戶的問(wèn)題，遇有這種情況，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶中核算。

(3)從賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，檢查記賬憑證的會(huì)計(jì)處理是否正確。從“盈余公積”賬戶貸方發(fā)生額檢查有無(wú)將營(yíng)業(yè)外收入列入稅后利潤(rùn)的情況；從“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶貸方，檢查固定資產(chǎn)盤盈是否轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶；從“固定資產(chǎn)清理”賬戶，審查處理固定資產(chǎn)凈收益是否作為營(yíng)業(yè)外收入入賬。若發(fā)現(xiàn)有問(wèn)題，應(yīng)認(rèn)真查實(shí)會(huì)計(jì)憑證，查明問(wèn)題，并調(diào)整有關(guān)財(cái)務(wù)，同時(shí)，同時(shí)調(diào)增應(yīng)稅所得額。

(1)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，固定資產(chǎn)清理所取得的收益，借記“固定資產(chǎn)清理”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益”賬戶。

(2)企業(yè)在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，查明固定資產(chǎn)盤盈，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——固定資產(chǎn)盤盈”賬戶。

(3)逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金，按沒(méi)收的押金，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

(4)企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等賬戶，按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶，按無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等賬戶，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(出售無(wú)形資產(chǎn)收益)，或借記“營(yíng)業(yè)外支出——出售無(wú)形資產(chǎn)損失”賬戶。

(5)企業(yè)取得的罰款凈收入，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶。

(6)期末，應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，借記“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，貸記“本年利潤(rùn)”賬戶。

【例1】大華公司應(yīng)付慶豐公司的貨款及增值稅款共計(jì)3510元，因該公司變更登記而無(wú)法償還。分錄如下：

借：應(yīng)付賬款──慶豐公司3510

貸：營(yíng)業(yè)外收入──無(wú)法償還賬款3510

【例2】大華公司將其所擁有的一項(xiàng)專利權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得收入150000元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500元，該專利權(quán)的賬面余額為123760元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為

4500元。則公司應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款150000

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4500

貸：無(wú)形資產(chǎn)──專利權(quán)123760

營(yíng)業(yè)外收入──出售無(wú)形資產(chǎn)收益23240

應(yīng)交稅金──應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅7500

【例3】大華公司出售一臺(tái)不需用的銑床，設(shè)備原價(jià)148000元，已提折舊20000元，按協(xié)商價(jià)130000元收款，同時(shí)用銀行存款支付拆卸費(fèi)用1200元。假設(shè)公司并未對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備，則公司應(yīng)分別作如下分錄：

(1)出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，記：

借：固定資產(chǎn)清理128000

累計(jì)折舊20000

貸：固定資產(chǎn)148000

(2)支付清理費(fèi)用，記：

借：固定資產(chǎn)清理1200

貸：銀行存款1200

(3)收到出售設(shè)備價(jià)款，記：

借：銀行存款130000

貸：固定資產(chǎn)清理130000

(4)結(jié)轉(zhuǎn)出售設(shè)備凈收益800元(130000―128000―1200)，記：

借：固定資產(chǎn)清理800

貸：營(yíng)業(yè)外收入──處理固定資產(chǎn)凈收益800

【例4】大華公司收到A單位因違反雙方簽訂的購(gòu)銷合同而支付的違約金1000元，已存入銀行。分錄如下：

借：銀行存款1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入──罰款收入1000

(一)營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)

營(yíng)業(yè)外收入的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營(yíng)業(yè)外收入是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營(yíng)業(yè)外收入是否均已記錄；確定與營(yíng)業(yè)外收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄；確定營(yíng)業(yè)外收入是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；確定營(yíng)業(yè)外收入是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶；確定營(yíng)業(yè)外收入是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。

(二)營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序

營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

1.獲取或編制營(yíng)業(yè)外收入明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)及明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2.檢查營(yíng)業(yè)外收入的核算內(nèi)容是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

3.抽查營(yíng)業(yè)外收入中金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，審核其內(nèi)容的真實(shí)性和依據(jù)的充分性。

4.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入中各項(xiàng)目，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處理利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、接受捐贈(zèng)利得等相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符，并追查至相關(guān)原始憑證。

5.檢查營(yíng)業(yè)外收入的列報(bào)是否恰當(dāng)。