《企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》）第27條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值，并在“固定資產(chǎn)”科目中規(guī)定其分錄為：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。同時，《制度》又在“待處理財產(chǎn)損溢” 科目中規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”和“累計折舊”科目。另外，《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）第15條規(guī)定，盤盈的固定資產(chǎn)，同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。可見，上述三條對盤盈固定資產(chǎn)處理的規(guī)定不一致。

應(yīng)統(tǒng)一采用如下作法：同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格作為原價入賬，若該項資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，則按其新舊程度估計的價值損耗作為累計折舊反映；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

(1)固定資產(chǎn)原價是信息使用者關(guān)注的重要信息，應(yīng)當(dāng)單獨反映；

(2)盤盈的固定資產(chǎn)，若是在用設(shè)備、季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)等按規(guī)定應(yīng)計提折舊的，單獨反映其累計折舊額，能夠反映其有形損耗與無形損耗，利于加強利用與管理（如《準(zhǔn)則》規(guī)定的未使用、不需用固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊）；

(3)分別按原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備反映固定資產(chǎn)是會計核算與填列資產(chǎn)負(fù)債表的要求，也符合使用者理解與利用信息的習(xí)慣；

(4)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按市場價格減去按其新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值，可能低于本企業(yè)確定的固定資產(chǎn)價值判斷標(biāo)準(zhǔn)，不易與低值易耗品區(qū)分，還易引起信息使用者誤解；

(5)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以其預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值，符合資產(chǎn)能帶來未來經(jīng)濟利益的本質(zhì)；

(6)折舊與減值均可能使盤盈的固定資產(chǎn)價值降低，但由于二者在產(chǎn)生原因、性質(zhì)、賬務(wù)處理等方面不同，因此，盤盈時僅按其新舊程度估計累計折舊，期末再單獨計提減值準(zhǔn)備，既客觀，又可減少工作量。

實行新準(zhǔn)則后，固定資產(chǎn)盤盈的會計核算發(fā)生了變化。舊準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的盤盈在批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷前通常是計入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”科目，批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷后則從該科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)處收入”科目。按新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯記入“以前年度損益調(diào)整”科目。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為以前期間的會計差錯。

根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）的規(guī)定，前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成漏報或錯報：編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；前期財務(wù)報告批 準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實、舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。固定資產(chǎn)盤盈不再計入當(dāng)期損益，而是作為前期差錯，并根據(jù)相關(guān)規(guī)定進行更正。

企業(yè)在盤盈固定資產(chǎn)時，首先應(yīng)確定盤盈固定資產(chǎn)的原值、累計折舊和固定資產(chǎn)凈值。根據(jù)確定的固定資產(chǎn)原值借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計折舊”，將兩者的差額貸記“以前年度損益調(diào)整”；其次再計算應(yīng)納的所得稅費用，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”；接著補提盈余公積，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”；最后調(diào)整利潤分配，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記“利潤分配——未分配利潤”。

【例】甲公司于2009年8月30日對企業(yè)全部的固定資產(chǎn)進行盤查，盤盈一臺5成新的機器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場價格為120000元，企業(yè)所得稅稅率為25％。

那么該企業(yè)的有關(guān)會計處理為：

1．借：固定資產(chǎn)120000

貸：累計折舊60000

以前年度損益調(diào)整60000

2．借：以前年度損益調(diào)整15000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 15000

3．借：以前年度損益調(diào)整4500

貸：盈余公積——法定盈余公積 4500

4．借：以前年度損益調(diào)整40500

貸：利潤分配——未分配利潤 40500

在固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，應(yīng)確定固定資產(chǎn)重置價值和估計已提折舊，并為其開立固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)重置價值的口徑應(yīng)與原始價值的口徑相同。

企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)根據(jù)重置價值借記“固定資產(chǎn)”科目，根據(jù)估計的已提折舊貸記“累計折舊”科目，根據(jù)凈值貸記“待處理財產(chǎn)損益”科目；待有關(guān)部門審批之后，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損益”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例】某企業(yè)盤盈機器設(shè)備1臺，重置價值為50000元，六成新，估計已提折舊為20000元，凈值為30000元。報經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：

（1）盤盈固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)50000

貸：累計折舊20000

待處理財產(chǎn)損溢30000

（2）有關(guān)部門審批后。

借：待處理財產(chǎn)損溢30000

貸：營業(yè)外收入30000

固定資產(chǎn)通過購入、租入、盤盈等等方式取得。固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因可能導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值，發(fā)生資產(chǎn)減值。因會計制度與稅法對以不同方式取得的固定資產(chǎn)及其減值處理上存在不一致，企業(yè)有必要對其進行合理的籌劃。

一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

企業(yè)運用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，可考慮先出售后再以原價回購的手法進行合理籌劃。

案例：A公司2005年實現(xiàn)稅前利潤750萬元。年初盤盈一套生產(chǎn)設(shè)備，公允價500萬元，當(dāng)年已提折舊150萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33％。

按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬元[（750+500+150）x33％].

籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價購回，則購回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，在使用時計提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）規(guī)定，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬元[（500÷1.04x 4％）x 0.5]；城建稅及教育費附加為0.962萬元（假設(shè)合計稅率為10％）?；刭彆r需承擔(dān)的稅費與出售時相同，合計均為10.582萬元。如果給購買方資產(chǎn)價值2％的補償（10萬元），企業(yè)通過籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬元[（750+500）x 33％]，2005年共節(jié)稅18.336萬元（150 x 33％－10.582 x 2－10）?？紤]該資產(chǎn)尚有350萬元折舊可在以后年度稅前扣除，實際可節(jié)稅133.836萬元（18.336 + 350 x 33％）。

二、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

《企業(yè)會計制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會減少企業(yè)當(dāng)年利潤。但稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目中，除企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除?？梢?，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

案例：A公司2005年實現(xiàn)利潤600萬元。該公司有一套生產(chǎn)設(shè)備賬面原值400萬元，已提折舊150萬元，因技術(shù)進步等原因，公司對該設(shè)備已累計提取減值準(zhǔn)備200萬元，其中2005年增提50萬元。假設(shè)A公司當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為35％。

根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：（600+50）x 33％= 214.5（萬元）

籌劃方案：在2005 12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)清理　50

累計折舊　150

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　200

貸：固定資產(chǎn)　400

借：應(yīng)收賬款——B公司　50

貸：固定資產(chǎn)清理　50

從上可看出：出售該設(shè)備并沒有影響到企業(yè)利潤，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元。根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后繳納企業(yè)所得稅為：

（600+50-200）x 33％=148.5（萬元）

可見，A公司2005年度可少繳所得稅66萬元。