正常損失，指的是增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常損耗，也就是合理?yè)p耗。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》第二章第二十條第1款規(guī)定：購(gòu)入的存貨，按買(mǎi)價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。商品流通企業(yè)購(gòu)入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品成本的稅金，作為實(shí)際成本，采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于屬于定額內(nèi)合理?yè)p耗的處理：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

外購(gòu)貨物的合理?yè)p耗和其他毀損、短缺是兩類(lèi)不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),在會(huì)計(jì)處理方法上也就有所不同。不同的會(huì)計(jì)處理將為決策者提供不同的會(huì)計(jì)信息。

合理?yè)p耗是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中無(wú)法避免并且可以提前估計(jì)到的損失,是正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要成本,因此應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨的人賬價(jià)值。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》規(guī)定,存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本,運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗是一項(xiàng)可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用,構(gòu)成了存貨采購(gòu)成本。

對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的除合理途耗外的其他毀損、短缺,應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(1)應(yīng)從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回物資短缺或其他賠款,應(yīng)沖減物資的采購(gòu)成本。

(2)因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗,不得增加物資采購(gòu)成本,應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。

【例1】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品,進(jìn)貨價(jià)格為80萬(wàn)元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.6萬(wàn)元.所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%,其中合理?yè)p耗5%,另25%的短缺尚待查明原因。編制該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄。

分析：合理?yè)p耗應(yīng)計(jì)入存貨成本,并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。待查的短缺作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理,進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

借:庫(kù)存商品600000(元)(80×75%)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000(元)(80×17%)

待處理財(cái)產(chǎn)損溢234000(元)[800000×25%×(1+17%)]

貸:應(yīng)付賬款936000(元)

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000(元)(80×25%×17%)

在計(jì)劃成本法下,合理?yè)p耗計(jì)入存貨成本,并需要計(jì)算"材料成本差異"。其他毀損、短缺不計(jì)入存貨成本,不能計(jì)算“材料成本差異”。

【例2】某單位外購(gòu)材料100公斤,計(jì)劃單價(jià)10元/公斤,實(shí)際單價(jià)12元/公斤；材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20公斤,經(jīng)認(rèn)定其中12公斤屬于合理?yè)p耗,8公斤屬于合理途耗外的毀損。請(qǐng)計(jì)算這筆業(yè)務(wù)產(chǎn)生的材料成本差異。

分析:計(jì)劃成本法的人庫(kù)材料數(shù)量必須要按照實(shí)際數(shù)量計(jì)算。

計(jì)劃成本=80公斤×10元/公斤=800元

實(shí)際成本=(80公斤+12公斤)×12元/公斤=1104元

材料成本差異：1104元-800元=304元

這些材料成本差異未來(lái)將在80公斤材料上進(jìn)行分配。

非合理?yè)p耗計(jì)人管理費(fèi)用=8公斤×12元/公斤=96元

對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，如果正常損失和非正常損失的賬務(wù)處理不同，增值稅的入庫(kù)數(shù)額也不同。增值稅對(duì)正常損失和非正常損失處理的區(qū)別在于，是否可以抵扣損失造成的相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，在購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，收取的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或收取的海關(guān)完稅憑證，其單據(jù)中注明的增值稅可以被抵扣，正常損失相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣，非正常損失相對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。如果是抵扣后發(fā)生的非正常損失，還要將其進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

例：某鹵制品加工廠有一筆產(chǎn)成品盤(pán)虧的賬務(wù)處理，該做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出而沒(méi)有轉(zhuǎn)出。企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，這批產(chǎn)品是由于長(zhǎng)時(shí)間積壓變質(zhì)而損失的，企業(yè)既未銷(xiāo)售也未用做他用，所以就沒(méi)有轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。這筆業(yè)務(wù)該不該繳納增值稅呢？根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。該企業(yè)這批產(chǎn)品是由于長(zhǎng)時(shí)間積壓發(fā)生變質(zhì)而損失的，顯然屬于非正常損失。因此該產(chǎn)品耗用的原材料等外購(gòu)項(xiàng)目已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕200號(hào)）和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)可以在規(guī)定的內(nèi)容和范圍內(nèi)報(bào)批財(cái)產(chǎn)損失。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行匯算清繳工作時(shí)，應(yīng)注意損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。