故意失真是指有目的、有預謀、有針對性的財務(wù)造假和欺詐行為，也稱為會計舞弊。例如，故意篡改、偽造虛假的交易或事項，虛報或瞞報會計數(shù)據(jù)，編報多套報表，蓄意使用不當?shù)?a href="/wiki/%E4%BC%9A%E8%AE%A1%E6%94%BF%E7%AD%96" title="會計政策">會計政策等。

1)偽造,編造記錄或憑證；

1)侵占資產(chǎn)；

3)隱瞞或刪除交易或事項；

4)記錄虛假的交易或事項；

5)蓄意使用不當?shù)臅嬚摺?

1)故意失真一般都是故意行為,當事人進行舞弊是為了達到某種不正當?shù)钠髨D。例如,出納人員為侵吞現(xiàn)金而隱瞞現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)；企業(yè)領(lǐng)導為虛夸利潤,粉飾企業(yè)及騙取上市資格等而授意財會人員虛列收入,人為少計費用等。

2)故意失真一般都會導致企業(yè)最終會計信息被歪曲或掩蓋,與客觀事實不符,違反國家有關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準則,不能準確,公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

3)故意失真可能是個人行為,也可能是串通舞弊的團伙行為。例如,出納人員以篡改憑證的方式貪污現(xiàn)金,通過私自簽發(fā)支票并不予登記的方式挪用企業(yè)存款等屬于個人舞弊；而材料核算人員與倉庫保管人員串通作弊,侵吞企業(yè)財物,企業(yè)領(lǐng)導授意有關(guān)財會人員人為調(diào)整賬目,虛計損益則屬于團伙舞弊。

4)故意失真由于一般都有預謀,因而手段比較隱蔽,較難被發(fā)覺。

5)故意失真一般后果比較嚴重,往往導致企業(yè)財產(chǎn)受損,國有資產(chǎn)流失,國家稅收流失等經(jīng)濟后果,而且它一般與經(jīng)濟違法,犯罪行為伴生。

1)無中生有型。有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)并未發(fā)生,相關(guān)收入,盈利,資產(chǎn),負債,權(quán)益等并不存在,而是通過攝取假證據(jù),編造假資料,假合同,假印章,編制假會計憑證,記假賬,編假報表,憑空捏造收入,盈利,資產(chǎn),負債,權(quán)益等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的造假行為,其表現(xiàn)形式是造假一條龍。

2)改頭換面型。故意歪曲,掩蓋,隱瞞會計信息的真實面貌,隨意增減甚至刪除經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始記錄,使其原有經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄面目全非。如真盈假虧,真虧假盈,將大盈改小盈,將大虧改小虧等。

3)真假雙簧型。常見的是兩套賬,一套是真賬,對內(nèi)；另一套是假賬,對外。也有兩套賬以上的,如真賬只有一套,假賬則好幾套,有的假賬對付稅務(wù)機關(guān),有的對付投資股東,有的對付上級主管部門等。

4)賬外賬型。常見的賬外賬是大賬之外,還有許多小賬。大賬獨立核算,是該單位會計核算的主體,納稅,完成考核指標,應付檢查均以該賬為依據(jù)。小賬雖各自獨立,核算卻不規(guī)范,沒有統(tǒng)一賬目,沒有統(tǒng)一報表,由執(zhí)權(quán)人分散掌握開支,核算與否隨意。小賬多為"小金庫",是貪污,挪用,揮霍,行賄等腐敗行為的經(jīng)濟來源。

5)體外循環(huán)型。某項或部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)的收入或收益不在本單位的會計核算體系內(nèi),而是將這些收益轉(zhuǎn)移或沉淀在外單位,需要支用時,才從相關(guān)單位支付。常見的有財政預算外資金體外循環(huán),行政單位有權(quán)處罰和收費的體外循環(huán),企業(yè)單位部分經(jīng)濟業(yè)務(wù),投資收益,以物易物,物業(yè)出租收入的體外循環(huán)等。體外循環(huán)資金多為腐敗的資金來源。

6)長官意志型。單位的財會人員的行為受該單位的法人意志支配,一切會計原則和職業(yè)道德都難以堅持,不得不服從領(lǐng)導的指示,領(lǐng)導叫怎樣做賬,就怎樣做賬,領(lǐng)導負有直接責任。

7)財會主動型。有部分財會人員受利益的驅(qū)動,主動為領(lǐng)導(法人)出謀劃策,財會人員負有直接責任。

研究故意失真,必須弄清誰是故意失真的實施者,即會計造假的主體。會計造假主體是指會計造假的策劃,組織,指揮,參與和具體實施者,也就是假賬的涉案人和后果承擔者。假賬是會計人員直接制造的,但造假既需要綜合知識,做假技巧,膽量,更需要適宜的環(huán)境和背景,因而一般決不是一個會計人員能完成的,會計造假主體應包括炮制假賬和相關(guān)違法亂紀活動的主謀,共謀和執(zhí)行者。準確界定會計造假主體對追究造假責任,杜絕造假行為十分重要。

1)按照在造假過程中所發(fā)揮的作用不同,會計造假主體包括動議者,決策者,操作者和協(xié)同者。

所謂造假的動議者是指為會計造假出謀劃策的人。動議者往往熟悉會計核算體系,了解有關(guān)賬戶體系及其特點,并有機會接觸單位最高領(lǐng)導層,且成為其參謀與助手。 動議者通常是單位財會部門的負責人,他們可能接受領(lǐng)導層的授意而投其所好,也可能出于"主動關(guān)心"企業(yè)的發(fā)展而提出建議。動議者在會計造假活動中起著穿針引線,承上啟下的作用。他們往往稟承領(lǐng)導意旨或為其出謀劃策,并向領(lǐng)導提出具體造假方案,介紹推薦造假方法,美化和夸大造假效果,做出某些安全承諾；同時積極組織人員,分派任務(wù),指導具體實施。

造假的決策者是指有權(quán)決定會計造假實施的各級領(lǐng)導人。決策者既可以是領(lǐng)導者個人,也可以是領(lǐng)導層集體。在技術(shù)上領(lǐng)導介入會計造假的程度是較低的,但在決策中的作用卻是舉足輕重的。他們往往是造假的策劃人,決定者,指使者,同時也是會計造假的最大受益者。

造假的實施者即操作者是指具有職務(wù)便利,能夠接觸會計憑證,賬簿,報表等資料,親自實施和完成會計造假的人員。它不僅包括會計人員,出納人員,而且還可能包括相關(guān)的采購人員,銷售人員,保管人員,統(tǒng)計人員。

造假協(xié)同者是指從某些方面策應,配合造假的人員,既包括在造假之初為其提供方便者,也包括在造假事實發(fā)生后為其掩飾,布防,通風報信和提供偽證等人員。值得說明的是,在不同的造假案件中,造假主體的人員構(gòu)成不盡相同,在造假過程中所承擔的職責和所發(fā)揮的作用也不一樣。

2)按照會計造假主體所處的地位不同可分為主動造假者和被動造假者。

主動造假者是指行為人有意識地,積極地,自覺地參與造假,并在其中發(fā)揮了主要作用的行為者。一般來說,會計造假的動議者和決策者通常是主動造假者,也是造假的直接受益者或利害關(guān)系人。他們往往是造假活動的知情者,是"圈內(nèi)人物"。隨著我國對國有企業(yè)實施廠長經(jīng)理責任制后,企業(yè)擁有了財務(wù)管理,生產(chǎn)經(jīng)營等自主權(quán),這本是深化企業(yè)改革,完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重大舉措?？墒?國家對如何合理有效地指導企業(yè)使用各種權(quán)利,監(jiān)督或約束經(jīng)營者行為,尚缺乏完善的制約體系, 一些廠長常常以不懂財經(jīng)法律,法規(guī)為借口,不尊重事實,濫用職權(quán),利用會計人員在晉級等個人利益與其的依附關(guān)系,對會計人員隨意指揮,為謀求小集體利益甚至個人利益對會計工作橫加干涉。比如向銀行貸款時,要夸大資產(chǎn)和凈資產(chǎn)量,掩飾不良資產(chǎn)；向上級匯報經(jīng)營業(yè)績時向?qū)嶋H數(shù)字"注水"；向稅務(wù)部門申報納稅時,通過會計方法人為虛增成本,降低利潤,達到偷稅漏稅的目的。

被動造假者是指并非出自其本意,而是被他人脅迫,強求,命令或利誘而參與造假的行為人。如某些財會人員,他們是會計造假的具體執(zhí)行人,但他們可能并不是造假的動議者,甚至可能并不情愿作假賬,但由于種種原因,他們只能執(zhí)行領(lǐng)導的指示,而且一旦事情敗露,還經(jīng)常被當作替罪羊。被動造假者一般是不知情人或不完全知情人,不了解造假的全部內(nèi)幕和真相。不過主動和被動是相互的,且往往可以相互轉(zhuǎn)化,有些參與造假者開始可能是被動的,一旦加入造假行列后卻又變得積極主動。

故意失真在構(gòu)成上有兩個要件：一是有主觀上的故意，二是行為人個人或小團體能得到好處或潛在的好處。

會計信息失真的根本原因即為政治利益或經(jīng)濟利益的趨動所致。由于我國相關(guān)的會計法規(guī)制定的部門(如財政部，國家稅務(wù)總局、國家審計署．證監(jiān)會、銀監(jiān)會、行業(yè)協(xié)會、主管機構(gòu)等)制定權(quán)限及制定范圍所限，加之未能充分考慮各相關(guān)利益人的利益協(xié)調(diào)，使得在已出臺并實施的會計相關(guān)法規(guī)在統(tǒng)一性和融通性方面的不足而產(chǎn)生的真空，則為特定利益獲得提供了違規(guī)的可能，即通常所說的鉆法律的空子或稱之為打擦邊球。從目前會計信息造假的手段和方法真可謂是“各顯神通，機關(guān)算盡”。不可否認法律制度因素本身的缺陷則可反映在其與個體特性利益取得在搏奔沖突的不協(xié)調(diào)，產(chǎn)生會計信息失真。

1.主觀故意

會計人員的會計職業(yè)道德淪喪，使會計信息完全服務(wù)其所謂的。政治”需要，將本企業(yè)利益放在第一位，以小團體利益為重，主動違法，將其高超的財務(wù)技術(shù)處理能力用于弄虛作假上，故意出具假會計信息，為企業(yè)謀取不正當利益，干擾社會經(jīng)濟秩序。

2.利益驅(qū)動

會計人員以損害國家利益為代價滿足個人私欲，故意偽造、編造，隱瞞、毀損會計資料，監(jiān)守白盜，利用職務(wù)之便充當“好人”，廣交。朋友”，多個“朋友。多條路，“朋友”多了路好走，行假公濟私．撈取好處之實，不惜貪污、挪用公款，以身試法。

3.被動地位

由于沒有在集團公司范圍內(nèi)全面實行會計人員委派制，單位負責人擁有充分的用人權(quán)，會計人員的衣、食、住、行和任免、獎懲、升迂，均依靠其在單位的人際關(guān)系以及任職業(yè)績。由于會計人員職業(yè)地位的從屬性，他們的工作完全在單位負責人的領(lǐng)導、管理之下，不以其主觀意志為轉(zhuǎn)移，而是從屬于所在單位的文化層次，及其單位負責人的道德素質(zhì)、執(zhí)政水平和用人標準。會計人員為維護自己現(xiàn)有的利益，往往違心地按領(lǐng)導的恿圖辦事。

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，人們的物質(zhì)利益觀念普遍得到了強化，但有些領(lǐng)導f部，會計人員的法制觀念、價值觀念，道德意識開始談化，特別是會計人員，由于身處單位財經(jīng)大權(quán)的關(guān)鍵地位，一些人為了追求金錢、權(quán)力，違反職業(yè)道德，編造虛假會計信息，甚至走上違法犯罪的道路。這種非職業(yè)道德行為概括起來不外乎如下幾個方面。

1.職業(yè)態(tài)度方面：疲于應付，消極怠工

目前在我們的會計隊伍中，有些會計人員由于對會計工作認識不足，選擇這一職業(yè)后又不把這一職業(yè)當成自己的理想去追求，不是潛心于自己所從事的財會工作，認為會計工作整天枯燥無味，經(jīng)濟收入不高，心態(tài)產(chǎn)生不平；在工作崗位上處理會計事務(wù)時，敷衍塞責，有的甚至還離崗專門在外兼職或做生意，賺取外快，而對自己單位的本職工作卻隨便應付，在會計業(yè)務(wù)知識更新方面，一些會計人員不是主動積極地加強學習，以提高自身素質(zhì)，而是學習目的不明確，態(tài)度不端正，疲于應付。

2.職業(yè)良心方面：動機不純．利欲熏心

有些會計，出納人員利用職務(wù)之便，偽造虛假經(jīng)濟業(yè)務(wù)，用假發(fā)票、假收據(jù)等手段套取現(xiàn)金，貪污公款；有的通過改動領(lǐng)導已簽字的報銷憑證的數(shù)字，以小報大，以少報多，將多報銷的款項歸個人所有，有的甚至模仿領(lǐng)導的筆跡，將用于個消費的購物憑證拿到單位報銷，侵害集體利益。有的會計人員，特別是財務(wù)部門的負責人，利用職權(quán)看錢辦事，收取賄賂。

3.職業(yè)原則方面：粉飾業(yè)績．造假信息

一些企業(yè)管理當局，出于確保職位動機、借款動機等，授意指使或強令會計人員采用偽造、變造等手段，編制和對外提供虛假的財務(wù)會計報告，掩蓋企業(yè)的真實財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，從而誤導廣大投資者。嚴重損害了國家和股東權(quán)益。前些年來，上市公司連續(xù)出現(xiàn)的大案，如“紅光實業(yè)”倒閉，“株洲有色”巨虧等，無不與粉飾財務(wù)會計報告有關(guān)。

4.職業(yè)紀律方面：挪用公款．串通作弊

有的會計人員}|可掌管了單位的財務(wù)大權(quán)，具有調(diào)撥資金的能力，總是抱著僥幸心理，“借雞生蛋”，挪用公款用于買期貨、購股票，賺到錢后再"j還，給自己留有一定的退路，使犯罪結(jié)果具有不確定性。調(diào)查表明，許多貪污案件都是由挪用公款案引發(fā)的。有些會計人員為了保住自己的飯碗、前程，對違法違紀行為熟視無睹，明哲保身，反而成了領(lǐng)導的一只手，直接按領(lǐng)導的意愿去處理會計事務(wù)，根本談不上秉公辦事，客觀公正，有的會計人員，明知單位領(lǐng)導的行為是違法違紀的，卻不制止，不向上級報告，反而參與犯罪，與領(lǐng)導一起串通作弊，滿足自己對金錢的追求。

5.道德困境方面：道德辨別能力低下

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員為企業(yè)的各個部門提供大量的財務(wù)和非財務(wù)信息。而操縱利潤則是企業(yè)會計人常見的敗德行為。其主要表現(xiàn)在：

①會計法制觀念淡薄，違法干預會計工作；

②授意、指使、強令篡改會計數(shù)據(jù)，假造憑證、賬表進行假審計、假評估；

③賬外設(shè)賬；

④轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績；

⑤會計人員執(zhí)法環(huán)境差。會計監(jiān)督嚴重弱化，單位會計基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱。

⑥違法違紀手段隱藏，做假技術(shù)不斷發(fā)展；

⑦會計工作中有法不依、違法不究的現(xiàn)象比較嚴重。

按照會計職業(yè)道德準則，會計人員應當遵守誠實、中立．保密、不做假賬和不利用會計信息為自己牟利的道德原則。而作為企業(yè)的一名成員，會計人員被要求遵守企業(yè)利益高于一切的原則．更何況其工資和報酬是由企業(yè)支付的。當企業(yè)利益與法律、道德發(fā)生矛盾時,企業(yè)會計人就陷入了道德困境。