所謂否定意見審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表不能公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，從而提出否定其會(huì)計(jì)報(bào)表“ 三性”的審計(jì)意見的一種審計(jì)報(bào)告^[1]。

由于否定意見是審計(jì)人員認(rèn)為被審計(jì)單位在經(jīng)營活動(dòng)中存在嚴(yán)重違法亂紀(jì)行為或會(huì)計(jì)處理嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，以致使會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評(píng)價(jià)。因此，當(dāng)審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)后，認(rèn)為被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告：

1、會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

2、會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重歪曲了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整。

上述兩種情況中，前者是指被審計(jì)單位采用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家其他財(cái)務(wù)法規(guī)不允許采用的會(huì)計(jì)處理方法，而且對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響；后者是指被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有得到如實(shí)的反映,以致企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況在會(huì)計(jì)報(bào)表中受到嚴(yán)重歪曲，并且均未得到調(diào)整。

由于否定意見與保留意見審計(jì)報(bào)告的出具條件都涉及到重大不調(diào)整事項(xiàng)和違反一貫性原則等問題，因此，必須注意這兩種意見審計(jì)報(bào)告的區(qū)別，不能混淆：即保留意見適用于個(gè)別重要事項(xiàng)存在嚴(yán)重錯(cuò)誤。違反一貫性原則，或存在或有事項(xiàng)，且預(yù)期結(jié)果不能合理估計(jì)或不很嚴(yán)重，但會(huì)計(jì)報(bào)表總體上還能接受；否定意見適用于較多的重要事項(xiàng)或特別重要的事項(xiàng)存在嚴(yán)重錯(cuò)誤，違反一貫性原則，或存在或有事項(xiàng)，而且預(yù)期結(jié)果能夠合理估計(jì)并很嚴(yán)重，以致嚴(yán)重歪曲會(huì)計(jì)報(bào)表，使會(huì)計(jì)報(bào)表總體上不能接受。

審計(jì)人員在出具否定意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于“意見段”之前另設(shè)“說明段”，說明所持否定意見的理由，并在“意見段”中使用“由于上述問題造成的重大影響外”、“由于受到前段所述事項(xiàng)的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出會(huì)計(jì)報(bào)表“不符合……規(guī)定”、“不能公允地反映”等術(shù)語。

　審計(jì)報(bào)告

A(股份)有限公司(全體股東)董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及20××年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。

經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表未反映聯(lián)營企業(yè)的投資,金額共計(jì)××萬元，在利潤表上也未反映相應(yīng)的投資收益。我們認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。

我們認(rèn)為，由于上述問題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《××企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，未能恰當(dāng)?shù)胤从迟F公司20××年12月31日的財(cái)務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

××?xí)?jì)師事務(wù)所中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師

(公章)(簽名蓋章)

(地址)20××年×月×日