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會計(jì)法律制度

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1.什么是會計(jì)法律制度

會計(jì)法律制度是指國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的各種有關(guān)會計(jì)工作的規(guī)范性文件的總稱。包括會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度和地方性會計(jì)法規(guī)。

2.會計(jì)法律制度的構(gòu)成

一、會計(jì)行政法規(guī)

會計(jì)行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定發(fā)布或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布,調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告條例》《總會計(jì)師條例》;經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等。

二、會計(jì)法律

會計(jì)法律,是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計(jì)工作的法律。它是調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)生活中會計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范,即《中華人民共和國會計(jì)法》(以下簡稱《會計(jì)法》)。

1999年l0月3 1日九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計(jì)法》,是會計(jì)法律制度中層次最高的法律規(guī)范,是制定其他會計(jì)法規(guī)的依據(jù),也是指導(dǎo)會計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。

三、國家統(tǒng)一的會計(jì)制度

國家統(tǒng)一的會計(jì)制度,是指國務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會計(jì)法》制定的關(guān)于會計(jì)核算、會計(jì)監(jiān)督會計(jì)機(jī)構(gòu)會計(jì)人員以及會計(jì)工作管理的制度,包括會計(jì)規(guī)章和會計(jì)規(guī)范性文件。

會計(jì)規(guī)章:由財(cái)政部制定,并由部門首長簽署命令予以公布的制定辦法,如以財(cái)政部令形式發(fā)布的《財(cái)政部門實(shí)施會計(jì)監(jiān)督辦法》、《會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》、《代理記賬管理辦法》等。

會計(jì)規(guī)范性文件是指主管全國會計(jì)工作的行政部門,即國務(wù)院財(cái)政部門制定發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)制度》《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》以及財(cái)政部與國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《會計(jì)檔案管理辦法》等。

四、地方性會計(jì)法規(guī)

地方性會計(jì)法規(guī),是指省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會及其常委會在會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)不相抵觸的前提下,制定的僅在本行政轄區(qū)內(nèi)有法律效力的規(guī)范性文件,例如《天津市會計(jì)從業(yè)資格管理辦法》。

3.我國會計(jì)法規(guī)體系的分析

一、研究背景

1999年修訂的《會計(jì)法》在保證會計(jì)信息的真實(shí)性。完善會計(jì)監(jiān)督體系、規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作、明晰會計(jì)法律責(zé)任等方面有了歷史性的進(jìn)步,標(biāo)志著我國會計(jì)法制化建設(shè)進(jìn)入了一個新的時期。然而由于市場經(jīng)濟(jì)條件下復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)關(guān)系,非凡是資本市場對會計(jì)信息要求的加強(qiáng)、會計(jì)處理技術(shù)飛速發(fā)展對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊以及新興金融工具的不斷涌現(xiàn),現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)漸顯不足。因此,我們應(yīng)當(dāng)研究和思考如何建立以《會計(jì)法》為核心、促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的會計(jì)法規(guī)體系,理順《會計(jì)法》與其他相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系,這是當(dāng)前會計(jì)理論研究的_個重要課題。它對進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)法規(guī)及相關(guān)法律在打擊會計(jì)造假、保證會計(jì)信息真實(shí)性、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面的作用具有重大的意義。

二、對我國會計(jì)法規(guī)體系的基本評價(jià)

從整體上看,會計(jì)工作的各個層次、各個方面在我國的會計(jì)法規(guī)體系中都有涉及。在會計(jì)核算方面,已形成“《會計(jì)法》→會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度→分行業(yè)會計(jì)制度”的﹁整套會計(jì)法規(guī)體系;在會計(jì)監(jiān)督方面也形成了以《會計(jì)法》、《審計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》為統(tǒng)帥,包括各種行政法規(guī)在內(nèi)的共同指導(dǎo)會計(jì)監(jiān)督和審計(jì)執(zhí)業(yè)的法規(guī)體系;在會計(jì)基礎(chǔ)工作、會計(jì)人員治理等方面也有不少的規(guī)章制度,如《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)人員從業(yè)資格治理辦法》和《會計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》等。我國的會計(jì)法規(guī)體系既體現(xiàn)了中國特色,又借鑒了國際慣例。盡管我國的會計(jì)法規(guī)建設(shè)在各方面取得了重大的成果,但也存在一些問題,仍需不斷完善。

1.《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中的一些內(nèi)容已經(jīng)不能夠適應(yīng)形勢發(fā)展的需要;具體會計(jì)準(zhǔn)則絕大部分只適用于上市公司,也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足規(guī)范會計(jì)行為、提高會計(jì)信息質(zhì)量的要求。

2. 從預(yù)算會計(jì)體系上看,雖然在1997年已發(fā)布了《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》,但政府會計(jì)準(zhǔn)則尚未制定。因此,從完善會計(jì)準(zhǔn)則體系角度看,客觀上要求加緊制定行政單位會計(jì)準(zhǔn)則、總預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則、事業(yè)單位的具體會計(jì)準(zhǔn)則,同時更有必要建立一個財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架來指導(dǎo)預(yù)算會計(jì)準(zhǔn)則的制定。

3.從我國會計(jì)法規(guī)的規(guī)范程序上看,政出多門的現(xiàn)象仍然存在。如企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會計(jì)制度并行,財(cái)政部與證監(jiān)會都出臺法規(guī)對上市公司的會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范等。

4.會計(jì)法律與其他相關(guān)法律存在協(xié)調(diào)問題,如修訂的《會計(jì)法》加大了對違法的會計(jì)行為的懲罰力度,而對這些會計(jì)違法行為的懲罰則有賴于《民法》、《刑法》等法規(guī)內(nèi)容的配套與完善。

三、從《會計(jì)法》修訂看會計(jì)立法與相關(guān)經(jīng)濟(jì)因素的關(guān)系

1.歷史表明,會計(jì)立法要與經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。1985年的《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)維護(hù)國家財(cái)經(jīng)制度和保護(hù)公共財(cái)產(chǎn);1993年修訂的《會計(jì)法》強(qiáng)調(diào)維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序;而1999年修訂的《會計(jì)法》在維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的基礎(chǔ)上把保證會計(jì)信息的真實(shí)性,放在首位。

2. 會計(jì)立法要與經(jīng)濟(jì)組織形式的發(fā)展相適應(yīng)。1985年《會計(jì)法》的適用范圍除了社會團(tuán)體外,全部為國家單位。隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展,各種經(jīng)濟(jì)形式不斷涌現(xiàn),因而1993年修訂時在適用范圍上加入了個體工商戶和其他經(jīng)濟(jì)組織;隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,公司在社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中日益占主導(dǎo)地位,因而1999年修訂的《會計(jì)法》在適用范圍上非凡增加了“公司組織”這一特定主體。

3.在市場經(jīng)濟(jì)條件下,會計(jì)責(zé)任主體必須與其存在的環(huán)境即法人制度相適應(yīng),會計(jì)責(zé)任主體必須與法人責(zé)任主體相一致。

4.國家治理職能的轉(zhuǎn)變與會計(jì)治理體制存在重大關(guān)系。

5.會計(jì)監(jiān)督體系要與經(jīng)濟(jì)體制的要求相適應(yīng)。

6.健全會計(jì)法規(guī)體系是“法制經(jīng)濟(jì)”對會計(jì)行為的要求。

四、市場經(jīng)濟(jì)中的會計(jì)法制與會計(jì)法治問題

1.明確我國會計(jì)法規(guī)在法律體系中的地位。會計(jì)法制是我國社會主義法律體系的一個組成部分,市場經(jīng)濟(jì)是由若干利益鮮明的主體和游戲規(guī)則構(gòu)成的權(quán)責(zé)系統(tǒng)。會計(jì)法制通過對會計(jì)行為人權(quán)利和義務(wù)的設(shè)定,實(shí)現(xiàn)對會計(jì)關(guān)系的調(diào)整,從而對市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定和有序發(fā)展發(fā)揮作用。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和不斷完善,中心提出了“依法治國”的偉大方略。我國經(jīng)歷著一個由傳統(tǒng)社會步入現(xiàn)代社會的巨大轉(zhuǎn)變和過渡。在這一過程中,我國社會經(jīng)濟(jì)的法律制度以及法律運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制都將發(fā)生重大的質(zhì)的變化,其主要標(biāo)志是:國家立法更加適應(yīng)發(fā)展和變化了的各種社會實(shí)踐的需要,并且能夠充分體現(xiàn)當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)生活中的各種價(jià)值目標(biāo)和需求。

2.創(chuàng)立實(shí)現(xiàn)會計(jì)法治化的基本條件。會計(jì)法治的目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)會計(jì)法律運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制的現(xiàn)代化,最終達(dá)到一種理想的會計(jì)工作秩序和社會狀態(tài)。在會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)嚴(yán)格貫徹法治原則,最基本的要求就是用法律的手段來治理和協(xié)調(diào)會計(jì)事務(wù),使國家在宏觀上治理和監(jiān)督會計(jì)工作步入法制軌道。

實(shí)現(xiàn)會計(jì)法治化應(yīng)當(dāng)具備四個前提條件:①要有較為完備、嚴(yán)密、統(tǒng)一的會計(jì)法律體系;②要有完善的會計(jì)行為規(guī)則和辦事理念;③要有嚴(yán)格。公正的執(zhí)法制度;④要有普遍有效的會計(jì)法律規(guī)則。

會計(jì)法治化的實(shí)現(xiàn)要從會計(jì)法規(guī)的完善。會計(jì)制度的改革以及會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)三方面著手。要在實(shí)踐中遵循會計(jì)法律至上、會計(jì)法律統(tǒng)一,會計(jì)法治國際化的原則。這樣才能夠在社會經(jīng)濟(jì)生活中確立會計(jì)法律的權(quán)威性,才能保證經(jīng)濟(jì)行為有序化。

五、如何完善市場經(jīng)濟(jì)條件下我國會計(jì)法規(guī)體系

建立適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)條件的會計(jì)法規(guī)體系應(yīng)該從以下方面著手:一是要完善我國現(xiàn)行法律對會計(jì)違法行為處罰的規(guī)定。諸如改變重視行政及刑事責(zé)任的法律處罰、輕視民事責(zé)任的法律處罰的現(xiàn)象,完善對虛假會計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定,對虛假會計(jì)信息行為是因故意還是過失造成做出具體的處理規(guī)定等,非凡是對民事責(zé)任承擔(dān)以及會計(jì)法律責(zé)任分擔(dān)問題要做出具體規(guī)定。二是要正視和處理好我國現(xiàn)行的會計(jì)法規(guī)體系所面臨的問題。如司法部門應(yīng)完善對會計(jì)違法行為執(zhí)法的具體司法解釋,財(cái)政部門應(yīng)盡快制定《會計(jì)法》實(shí)施細(xì)則和對違法會計(jì)行為的處理辦法,要處理好《企業(yè)會計(jì)制度》在會計(jì)法規(guī)體系中的地位,在制定會計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范方面要加強(qiáng)與稅法規(guī)定的協(xié)調(diào)。同時,要注重解決好會計(jì)改革的科學(xué)性與現(xiàn)實(shí)性問題,果斷不能搞“頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”的改革。

完善我國會計(jì)法規(guī)體系,應(yīng)該著重考慮以下幾個方面的問題:

1.在確立我國的會計(jì)立法模式要綜合考慮與企業(yè)相關(guān)的各利益集團(tuán)的需求。在制定會計(jì)法規(guī)時。要綜合考慮《公司法》、《證券法》、《民法》和稅法等法律要求,并與這些法律協(xié)調(diào)一致,更好地滿足各利益集團(tuán)的要求。

2. 要堅(jiān)持《會計(jì)法》在我國會計(jì)法規(guī)體系中的母法地位。制定單獨(dú)的《會計(jì)法》并將其置于整個會計(jì)法規(guī)體系的母法地位,有利于綜合考慮各利益集團(tuán)的要求。從我國修訂的《會計(jì)法》來看,其立法宗旨就是規(guī)范會計(jì)行為、保證會計(jì)信息質(zhì)量。高質(zhì)量的會計(jì)信息表現(xiàn)為真實(shí)、可靠、相關(guān)和及時,因此,按照這一宗旨所建立的會計(jì)法規(guī)體系,一定能夠很好地滿足投資者、債權(quán)人、企業(yè)和政府等利益集團(tuán)的信息需求。當(dāng)然,從發(fā)展的角度看,制定會計(jì)信息披露方面的法規(guī)還要從滿足國際投資者等的需要來考慮。

3.盡快建立并實(shí)施一套完善的會計(jì)準(zhǔn)則體系,改變會計(jì)準(zhǔn)則與會計(jì)制度并行的局面,既要堅(jiān)持我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非凡要求,又要借鑒成功的國際會計(jì)慣例,使我國會計(jì)立法步入一個新的軌道。

4. 在會計(jì)監(jiān)督方面,應(yīng)當(dāng)在完善民間審計(jì)準(zhǔn)則的同時,著手內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定。從目前我國會計(jì)監(jiān)督方面的法規(guī)體系來看,有關(guān)民間審計(jì)方面的法規(guī)體系相對完善,已形成了以《注冊會計(jì)師法》為統(tǒng)帥,包括獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、《注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》、《注冊會計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》和《注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育基本準(zhǔn)則》在內(nèi)的法規(guī)體系。相比之下,內(nèi)部審計(jì)和政府審計(jì)準(zhǔn)則的制定就比較滯后,有關(guān)部門應(yīng)該加緊制定,使之盡快形成體系。

4.會計(jì)法律制度和會計(jì)職業(yè)道德的關(guān)系

一、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的聯(lián)系

會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度有著共同的目標(biāo)、相同的調(diào)整對象、承擔(dān)著同樣的責(zé)任,兩者聯(lián)系密切。主要表現(xiàn)在:

1.兩者在作用上相互補(bǔ)充,在規(guī)范會計(jì)行為中,我們不可能完全依賴會計(jì)法律制度的強(qiáng)制功能而排斥會計(jì)職業(yè)道德的教化功能,會計(jì)行為不可能都由會計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范,不需要或不宜由會計(jì)法律制度進(jìn)行規(guī)范的行為,可通過會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范來實(shí)現(xiàn),同樣,那些基本的會計(jì)行為必須運(yùn)用會計(jì)法律制度強(qiáng)制規(guī)范。

2.兩者在內(nèi)容上相互滲透,相互重疊,會計(jì)法律制度中含有會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容,同時,會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計(jì)法律制度的某些條款。

3.兩者在地位上相互轉(zhuǎn)化、相互吸收,最初的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范就是對會計(jì)職業(yè)行為約定俗成的基本要求,后來制定的會計(jì)法律制度吸收了這些基本要求,便形成了會計(jì)法律制度,可以說,會計(jì)法律制度是會計(jì)職業(yè)道德的最低要求。

4.兩者在實(shí)施過程中相互作用,會計(jì)職業(yè)道德是會計(jì)法律制度正常運(yùn)行的社會和思想基礎(chǔ),會計(jì)法律制度是促進(jìn)會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范形成和遵守的重要保障。

二、會計(jì)職業(yè)道德與會計(jì)法律制度的主要區(qū)別

1.性質(zhì)不同

會計(jì)法律制度通過國家機(jī)器強(qiáng)制執(zhí)行,具有很強(qiáng)的他律性。會計(jì)職業(yè)道德依靠會計(jì)從業(yè)人員的自覺性,自愿地執(zhí)行,并依靠社會輿論和良心來實(shí)現(xiàn),基本上是非強(qiáng)制執(zhí)行的,具有很強(qiáng)的自律性。

2.作用范圍不同

會計(jì)法律制度側(cè)重于調(diào)整會計(jì)人員的外在行為和結(jié)果的合法化,具有較強(qiáng)的客觀性。會計(jì)職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計(jì)人員的外在行為,還要調(diào)整會計(jì)人員內(nèi)在的精神世界。會計(jì)法律制度的各種規(guī)定是會計(jì)職業(yè)關(guān)系得以維系的最基本條件,是對會計(jì)從業(yè)人員行為的最低限度的要求,用以維持現(xiàn)有的會計(jì)職業(yè)關(guān)系和正常的會計(jì)工作秩序。在會計(jì)職業(yè)活動的實(shí)踐中,雖然有很多不良的會計(jì)行為在違反了會計(jì)法律制度的同時也違反了會計(jì)職業(yè)道德,但也有的不良會計(jì)行為只是違反了會計(jì)職業(yè)道德而沒有違反會計(jì)法律制度。

3.實(shí)現(xiàn)形式不同

會計(jì)法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布和修改的,其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。而會計(jì)職業(yè)道德表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定,也有不成文的規(guī)范。

4.實(shí)施保障機(jī)制不同

會計(jì)法律制度不僅僅是一種權(quán)利和義務(wù)的規(guī)定,而且是國家強(qiáng)制力保障實(shí)施的。會計(jì)法律制度的這種保障機(jī)制不僅體現(xiàn)在其法律規(guī)范的內(nèi)容中具有明確的制裁和處罰條款,而且體現(xiàn)在設(shè)有與之相配合的權(quán)威的制裁和審判機(jī)關(guān)。而會計(jì)職業(yè)道德上既有國家法律的要求,更需要會計(jì)人員的自覺遵守。

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