國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結(jié)果上的真實性。

美國財務(wù)會計委員會對可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當(dāng)會計信息反映了其所打算反映的內(nèi)容，不偏不倚地表現(xiàn)了實際的經(jīng)濟活動和結(jié)果，既不傾向于事先預(yù)定的結(jié)果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經(jīng)得起驗證核實，才能認(rèn)為是具有可靠性的。”在這個定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實性，可驗證性和中立性。與國際會計準(zhǔn)則中對可靠性的定義相比，這個定義強調(diào)了兩點。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗證的。

由葛家澍、余緒纓等主編的《會計大典第一卷：會計理論》一書中對可靠性的定義為：“可靠性指財務(wù)報表所反映的信息足以信賴。具體地說，對一個理性的，對會計信息有充分理解能力的人來說，依據(jù)這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認(rèn)為信息是可靠的?！边@個定義與前兩種定義相比，突出了兩點：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

由此可見，應(yīng)從兩方面來定義會計信息的可靠性，即從信息提供者，從會計人員的角度來講，必須遵守會計法規(guī)，遵循會計核算原則，按照一定的會計核算程序和方法，盡可能提供真實、公正的會計信息；以及從信息使用者的角度來講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投資、信貸等決策使用。

可靠性包括了真實性、可驗證性和中立性。真實性是可靠性的核心質(zhì)量標(biāo)志，而可驗證性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標(biāo)志。

1.真實性

真實性是可靠性的一個內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實性強調(diào)會計信息應(yīng)與實際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強調(diào)會計信息的客觀真實性，而且強調(diào)會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但僅僅具有真實性的信息不一定具有可靠性。要保證會計信息的可靠性，除了堅持會計信息的真實性外，還必須通過堅持其他的一些會計原則來達(dá)到。這個問題在本文第三個問題將會有詳細(xì)論述。

對于會計信息的真實性，有人認(rèn)為是“會計信息與客觀事實完全相符”。我認(rèn)為這種理解不夠準(zhǔn)確。會計信息的真實性應(yīng)是相對的、辯證的，會計反映不可能象攝像機一樣，將經(jīng)濟活動全過程原封不動地復(fù)制下來。會計上的“真實”與現(xiàn)實中的“真實”是兩個相互聯(lián)系又不完全相同的概念。前者是對后者修正后的一種結(jié)果，不可能完全相同，只能接近。

會計信息的真實性之所以具有相對性，是由以下因素所決定的：①會計核算前提的假設(shè)性。會計核算前提是在客觀基礎(chǔ)上的主觀假設(shè)。一般情況下，會計核算前提具有普遍的適用性。但是，在實際經(jīng)濟生活中，有時會出現(xiàn)與會計核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會計信息只能是相對的真實，表現(xiàn)為帳面數(shù)字與現(xiàn)實情況有一定的差異。②制度允許范圍內(nèi)會計處理方法的可選擇性。由于不同的組織客觀情況的不相同，會計制度允許對于某些業(yè)務(wù)有幾種可供選擇的方法。對于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會計處理方法，則需要會計人員的職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致會計信息具有一定程度的主觀性。③某些會計假設(shè)和原則的約束性。由于某些會計原則的影響，會計人員在提供會計信息時，必須進行一定的估計，從而使會計信息不一定能完全真實。如為了定期報送會計報表，滿足及時性原則的要求，對于一些期末仍然不能確定金額的事項需要先進行估計。由于是主觀人為估計，必然與實際有一定的誤差。

總而言之，真實性是會計信息的生命。會計信息只有首先保證真實，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。

2.可驗證性

可驗證性是指不同的人員通過檢查相同的證據(jù)、數(shù)據(jù)和記錄，能夠得出相同的或相近的結(jié)論。這個原則并非要求每次都得出完全相同的結(jié)果，它允許在有限的范圍內(nèi)存在差異。

會計信息是為具有相關(guān)或?qū)α⒗骊P(guān)系的集團服務(wù)的。盡管這些集團都是會計信息的使用者，但會計信息卻通常是由其中的一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團的不同使用者均確信會計信息是值得信賴的。這個條件必須通過遵循既定的規(guī)則和慣例來滿足。會計人員按照這些規(guī)則和慣例提供信息，相關(guān)使用者也可以遵循這些規(guī)則和慣例來對會計信息的可靠性進行驗證。所以說，會計信息的可驗證性是可靠性的一個重要內(nèi)容。會計信息從信息提供者的角度來看，即使具有主觀真實性，但從使用者的角度來看，不具備客觀的可驗證性，也不能認(rèn)為其具有可靠性。如《增值稅法》中規(guī)定，企業(yè)即使購進應(yīng)稅項目，但如果“未按規(guī)定取得專用發(fā)票”，“未按規(guī)定保管專用發(fā)票”，也不能抵扣進項稅額。這個法律規(guī)定就說明即使企業(yè)提供的會計信息具有主觀真實性，但對于稅務(wù)機關(guān)而言不具有可驗證性，也不具有可靠性。對內(nèi)部會計信息的可驗證性的要求可以比對外部會計信息的要求低一些。

對內(nèi)部會計信息，主觀估計、預(yù)測等方法的使用往往是非常有用的。過分強調(diào)可驗證性，往往達(dá)不到管理的某些要求。

3.中立性

會計信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會計信息通過選取和列報資料去影響決策和判斷，以求達(dá)到預(yù)定的效果或結(jié)果，那它們就不是中立的。

某些會計信息即使具有了真實性和可驗證性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴，因為這樣的信息一般情況下，會對某些集團有利，而損害另一些集團的利益。即使實際上，僅僅是有利于某一方，但并不有損于另一方，或者，對相關(guān)利益者都沒有太大的影響，但明顯失之公允的會計信息將會降低信息使用者對提供者的信任度，進而會影響提供者的信譽。因此，在對外報送會計信息時，必須避免偏見。

1.相關(guān)性原則

美國FASB第2號財務(wù)會計概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信息導(dǎo)致差別的能力”。會計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策、能夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。國際會計準(zhǔn)則中列示相關(guān)性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項或確認(rèn)、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時，信息就具有相關(guān)性?！庇纱耍覀兛梢钥闯?，相關(guān)性有兩個基本質(zhì)量標(biāo)志，即預(yù)測價值和反饋價值。所謂預(yù)測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現(xiàn)在和未來事項并預(yù)測其發(fā)展趨勢，從而影響其基于這種評價和預(yù)測所作出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預(yù)測結(jié)果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在《會計信息的質(zhì)量特征》中指出，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個主要質(zhì)量特征。這兩個特征是相互聯(lián)系的，不可或缺的。具有相關(guān)性的信息不一定具有可靠性。但具有相關(guān)性是會計信息具備可靠性的前提。如果企業(yè)提供一大堆與決策不相關(guān)的會計信息，即使其是真實的，也會引起信息使用者的迷惑，從而對其他的信息產(chǎn)生懷疑，也降低了會計信息的可靠性。

2.全面性原則

全面性是指不論對企業(yè)有利的財務(wù)狀況，還是對企業(yè)不利的財務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會計人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對企業(yè)的財務(wù)狀況有一個全面的了解。

只有全面的會計信息才能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。也可以說，不全面的會計信息本身也是不真實，不可靠的。遺漏會造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業(yè)習(xí)慣“報喜不報憂”，對取得的成績，則大書特書，而對出現(xiàn)的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業(yè)經(jīng)營狀況良好的影響，產(chǎn)生盲目樂觀情緒。尤其是對于上市公司，隱瞞不利信息，會使股價脫離實際。一旦被發(fā)現(xiàn)，投資者損失慘重，企業(yè)也會面臨嚴(yán)重危機。

3.重要性原則

全面性原則并不意味著對于任何事項都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮，對會計信息全面反映的基礎(chǔ)上，還要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程度，采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照固定的會計方法和程序進行處理，并在會計報表中予以充分、準(zhǔn)確的批露；對于次要的會計事項，再不影響會計信息真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)報表使用者作出判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。

在使用重要性原則時，最關(guān)鍵的問題是如何對交易或事項的重要性進行判斷。重要性原則中的“重要”是個相對的概念。同一個會計事項，對于較大規(guī)模的會計主體可能是不重要的，但對于較小的會計主體可能又是重要的；發(fā)生金額相同的會計事項，因其性質(zhì)不同，其重要性也會有所不同。另外，還要注意，“重要”是個整體的概念，比如，某一類經(jīng)濟事項其每一次發(fā)生金額較小，對企業(yè)影響不大，但積少成多，從一個會計年度來看，則會對企業(yè)有較大的影響。

重要性原則的貫徹實施，直接關(guān)系到會計信息的可靠性問題。如果企業(yè)對于重要的事項一筆代過，而對于次要的事項則詳細(xì)論述，會誤導(dǎo)信息使用者作出錯誤判斷。即使對于次要信息的簡化處理，也必須有兩個前提條件：①不影響會計信息的真實性；②不至于誤導(dǎo)信息使用者作出錯誤判斷。

4.實質(zhì)重于形式原則

要使會計信息如實反應(yīng)其所擬反映的交易或事項，就必須根據(jù)他們的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實，而不是僅僅根據(jù)他們的法律形式進行核算和反映。實質(zhì)重于形式原則一直是西方會計信息質(zhì)量要求的一個原則。我國新頒布的《企業(yè)會計制度》第一次把它寫進了會計準(zhǔn)則中，但僅僅反映在總的準(zhǔn)則中，在基本準(zhǔn)則中沒有反應(yīng)。這說明我國僅僅把這項準(zhǔn)則作為總體指導(dǎo)性準(zhǔn)則，而還沒有太多實際運用。比較典型的運用就是對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理上。融資租入的固定資產(chǎn)，雖然從法律上所有權(quán)仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經(jīng)濟利益歸承租人所有，所以，按照實質(zhì)重于形式的原則，融資租入固定資產(chǎn)一般按自有固定資產(chǎn)核算。

遵循實質(zhì)重于形式原則，才能使會計信息更符合實際，更具有真實性，也更可靠。

5.謹(jǐn)慎性原則

穩(wěn)健性原則是指當(dāng)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)有幾種會計處理方法可供選擇時，企業(yè)應(yīng)選用不虛增盈利，不導(dǎo)致過于樂觀的會計處理方法。例如，對資產(chǎn)計價，當(dāng)有兩種價格可供選擇時，就應(yīng)選用較低的價格入帳。如對期末存貨的計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，就是在資產(chǎn)計價上采用穩(wěn)健性原則的一個例子。如果是負(fù)債，則應(yīng)選用較高的價格入帳。如在債務(wù)重組中，如果因采用修改債務(wù)條件進行債務(wù)重組，而產(chǎn)生或有支出，則債務(wù)人應(yīng)在債務(wù)重組日，將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中。對可能發(fā)生的收益，不進行預(yù)計。如同樣是修改債務(wù)條件的債務(wù)重組，對債權(quán)人則可能產(chǎn)生或有收益，但會計制度規(guī)定，在債務(wù)重組日，對發(fā)生的或有收益不進行預(yù)計，而與將來發(fā)生時，計入“營業(yè)外收入”。對可能發(fā)生的損失要進行預(yù)計。這在會計處理中是運用最多的一個方面。如對應(yīng)收帳款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)等于期末提取減值準(zhǔn)備等。

按照穩(wěn)健性原則進行會計處理，可使會計信息使用者對企業(yè)的評價建立在較可觀的基礎(chǔ)上，從而作出正確的決策。人們一般認(rèn)為這樣的信息是比較可靠的。但在實際工作中，也應(yīng)防止穩(wěn)健性原則的濫用。如在國有企業(yè)與外商聯(lián)營活動中，就應(yīng)防止某些人為了個人私利，壓低國有資產(chǎn)的作價，侵害國家的利益。再比如，在對可能發(fā)生的損失進行預(yù)計的問題上，要嚴(yán)格把握尺度，防止一些企業(yè)為了少交稅，任意擴大預(yù)計的損失，造成國家稅收流失。