資產(chǎn)負(fù)債觀則和收益費(fèi)用觀完全相反。資產(chǎn)負(fù)債觀直接從資產(chǎn)和負(fù)債的角度確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)的收益，認(rèn)為收益是企業(yè)期初凈資產(chǎn)和期末凈資產(chǎn)比較的結(jié)果，這種計(jì)量收益的方法又稱之為財(cái)產(chǎn)法。

該方法強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)，要求在交易發(fā)生時(shí)弄清該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債或者其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債造成的影響，然后根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。

一定時(shí)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定與一定時(shí)期的會(huì)計(jì)環(huán)境密切相關(guān)。過去，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于收入費(fèi)用觀，是由我國(guó)當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)環(huán)境決定的，其后果之一就是將不能與當(dāng)期收入相配比的費(fèi)用擠到資產(chǎn)負(fù)債表中，極大削弱了資產(chǎn)和負(fù)債信息的真實(shí)性與可靠性。按照資產(chǎn)負(fù)債觀，應(yīng)該注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益、不符合資產(chǎn)定義的項(xiàng)目剔除出資產(chǎn)負(fù)債表。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，金融工具及其衍生工具的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀所提供的信息不能完全滿足決策的需要。

(一)資產(chǎn)負(fù)債觀下，更加注重交易的實(shí)質(zhì)

傳統(tǒng)的收入費(fèi)用觀中，會(huì)計(jì)的核算計(jì)量嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本和配比原則，不考慮環(huán)境因素對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債造成的價(jià)值變動(dòng)，收益反映的僅僅是企業(yè)賬面的業(yè)績(jī)，破壞了會(huì)計(jì)信息之間的相關(guān)性。資產(chǎn)負(fù)債觀則更加注重交易實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生的影響及其后果，分析期間內(nèi)資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)，為確定當(dāng)期收入和費(fèi)用提供基礎(chǔ)，提供的信息具有較強(qiáng)的相關(guān)性。

(二)資產(chǎn)負(fù)債觀有助于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展

收入費(fèi)用觀下，確認(rèn)的收益沒有與資產(chǎn)、負(fù)債聯(lián)系起來(lái)，遞延、應(yīng)計(jì)、攤銷等會(huì)計(jì)程序的使用，使利潤(rùn)的核算帶有很大的主觀性，管理當(dāng)局存在操縱利潤(rùn)的可能。資產(chǎn)負(fù)債觀則是要求以凈資產(chǎn)的增加來(lái)確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)，最大限度的減少了人為操縱利潤(rùn)的可能，有助于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。

1.資產(chǎn)負(fù)債觀在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

在FASB和IASC中都把“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入”的資產(chǎn)特征(或“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出”的負(fù)債特征)作為資產(chǎn)(或負(fù)債)的原始確認(rèn)和決算確認(rèn)的依據(jù)，那些不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的事項(xiàng)則不作為資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)；另外不僅將部分存量的公允價(jià)值計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，還將不能視作已實(shí)現(xiàn)的收益，或計(jì)入所有者權(quán)益部分，或作為其他全面收益項(xiàng)目計(jì)入全面收益表之中，待該收益實(shí)現(xiàn)時(shí)再將其轉(zhuǎn)入利潤(rùn)表。

具體體現(xiàn)在：IAS39將金融資產(chǎn)分為買賣目的的金融資產(chǎn)、到期持有投資、貸款或應(yīng)收債權(quán)、可供出售的金融資產(chǎn)四個(gè)類別。對(duì)買賣目的的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)，當(dāng)有可靠和可計(jì)量的公允價(jià)值時(shí)，用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，計(jì)入發(fā)生期間的利潤(rùn)或所有者權(quán)益中。在選擇計(jì)入所有者權(quán)益的處理方法時(shí)，規(guī)定存量的計(jì)價(jià)差額直接計(jì)入所有者權(quán)益。

2.資產(chǎn)負(fù)債觀在我國(guó)的應(yīng)用

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債觀典型的體現(xiàn)是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》中對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì)處理。原《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)于所得稅的核算方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會(huì)計(jì)法，但不論哪種方法，都是收入費(fèi)用觀的具體體現(xiàn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)—所得稅》則統(tǒng)一規(guī)定：對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

所得稅準(zhǔn)則這一核算方法的改變，正是資產(chǎn)負(fù)債觀的典型體現(xiàn)。此外，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值在長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具確認(rèn)與計(jì)量方面的大量使用以及有關(guān)研發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定都是資產(chǎn)負(fù)債觀的具體體現(xiàn)。

(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的涵義。從資產(chǎn)負(fù)債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的總額，而其計(jì)稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項(xiàng)資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，說(shuō)明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)增加企業(yè)與未來(lái)期間應(yīng)納所得額，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。由此可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更加注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，關(guān)注交易和事項(xiàng)的發(fā)生引起資產(chǎn)或負(fù)債的變化，強(qiáng)調(diào)必須嚴(yán)格按照資產(chǎn)及負(fù)債的定義反映有關(guān)交易或事項(xiàng)的所得稅影響。

(二)暫時(shí)性差異的理解

所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入計(jì)稅基礎(chǔ)來(lái)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收背離的差異，使得暫時(shí)性差異比收益表債務(wù)法下的時(shí)間性差異范圍更加寬泛。這是因?yàn)?，時(shí)間性差異反映企業(yè)會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差額，而利潤(rùn)雖然是所有者權(quán)益的組成部分，但并非全部；暫時(shí)性差異反映資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，而資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成所有者權(quán)益的全部。因此，引入計(jì)稅基礎(chǔ)，可以計(jì)量會(huì)計(jì)與稅收背離的所有差異。即：暫時(shí)性差異=所有時(shí)間性差異+其他暫時(shí)性差異(其他直接計(jì)入資本公積或企業(yè)合并的交易和事項(xiàng)產(chǎn)生的差異)。

在計(jì)算暫時(shí)性差異的時(shí)候，則需要確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。比如，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。這種確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)完全遵循了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀中以資產(chǎn)、負(fù)債的概念為基礎(chǔ)和核心的特點(diǎn)。

（三)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先規(guī)范和重在規(guī)范所得稅會(huì)計(jì)的主角，即遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的確認(rèn)及計(jì)量。原來(lái)的遞延法或收益表債務(wù)法下的“遞延稅款”項(xiàng)目，主要起到差額平衡作用，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，在本質(zhì)上與其他資產(chǎn)或負(fù)債無(wú)異，反映未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入或發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出，即未來(lái)與所得稅相關(guān)的現(xiàn)金量。發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，引起企業(yè)承擔(dān)所得稅義務(wù)增加，導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債即遞延所得稅負(fù)債；發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異，引起企業(yè)未來(lái)納稅義務(wù)減少，導(dǎo)致未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流出的減少可視同未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的增加，形成一項(xiàng)所得稅利益，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)即遞延所得稅資產(chǎn)。

所得稅會(huì)計(jì)中，還將“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”作為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債分別列示在財(cái)務(wù)報(bào)表中，嚴(yán)格地遵循了資產(chǎn)負(fù)債觀的宗旨；在處理所得稅稅率變動(dòng)的問題上，為了能真實(shí)反映遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的金額，還規(guī)定了應(yīng)按照已知未來(lái)的稅率來(lái)計(jì)量，調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值，并根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變動(dòng)，確定對(duì)變動(dòng)當(dāng)期所得稅費(fèi)用的影響。

(四)所得稅費(fèi)用的計(jì)算過程

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的基本核算程序如下：

1.確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值；

2.確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異；

4.根據(jù)暫時(shí)性差異和適用稅率確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；

5. 根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化及按稅法規(guī)定本期應(yīng)交所得稅額，確定所得稅費(fèi)用。

由上面不難看出，所得稅費(fèi)用的計(jì)量取決于有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化，而且，由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值在報(bào)告期內(nèi)隨時(shí)可能發(fā)生增減變動(dòng)，其與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也會(huì)隨之相應(yīng)變化，因此，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的時(shí)點(diǎn)一般在資產(chǎn)負(fù)債表日。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算程序清晰地體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債觀的理念，先確認(rèn)所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，后確認(rèn)所得稅費(fèi)用。在所得稅資產(chǎn)或負(fù)債得到可靠、完整反映的基礎(chǔ)上，根據(jù)有關(guān)所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的增減變化確認(rèn)及導(dǎo)出所得稅費(fèi)用。

(五)所得稅中特殊問題的會(huì)計(jì)處理

在核算所得稅會(huì)計(jì)中，某些可抵扣項(xiàng)目，允許抵減未來(lái)的應(yīng)納稅所得額或直接抵減未來(lái)的應(yīng)交所得稅額，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異，它們的特點(diǎn)是確認(rèn)為資產(chǎn)，但卻有計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)質(zhì)上，它們是企業(yè)獲得的所得稅利益，即企業(yè)整體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益未來(lái)流入時(shí)可在稅前列支或直接抵減應(yīng)交所得稅的金額，是一項(xiàng)隱性資產(chǎn)。此類特殊的可抵扣暫時(shí)性差異，其實(shí)是資產(chǎn)零賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)比較的結(jié)果，該項(xiàng)目計(jì)稅基礎(chǔ)所反映的將來(lái)可從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即為暫時(shí)性差異。