稅收救濟(jì)法，簡(jiǎn)言之，是有關(guān)稅收救濟(jì)的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收救濟(jì)是稅收行政救濟(jì)的簡(jiǎn)稱(chēng)，它與“行政救濟(jì)”一詞一樣，不是法定用語(yǔ)而是法學(xué)術(shù)語(yǔ)。稅收救濟(jì)是國(guó)家機(jī)關(guān)為排除稅務(wù)具體行政行為對(duì)稅收相對(duì)人的合法權(quán)益的侵害，通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，制止和矯正違法或不當(dāng)?shù)亩愂?a href="/wiki/%E8%A1%8C%E6%94%BF" title="行政">行政侵權(quán)行為，從而使稅收相對(duì)人的合法權(quán)益獲得補(bǔ)救的法律制度的總稱(chēng)?！坝袡?quán)利，必有救濟(jì)”是一句可追溯至羅馬法的流傳已久的法諺，因此，救濟(jì)是對(duì)權(quán)利的補(bǔ)救?！胺珊途葷?jì)，或者說(shuō)權(quán)利和救濟(jì)這樣的普通詞組構(gòu)成了對(duì)語(yǔ)”，因此，法律意義上的救濟(jì)是一種法律制度。法律意義上的救濟(jì)不同于一般意義上的救濟(jì)含義，一般意義上的救濟(jì)是一種物質(zhì)幫助，是給社會(huì)給弱者的一種物質(zhì)救助行為。而法律上的救濟(jì)是國(guó)家通過(guò)裁決爭(zhēng)議，制止和矯正侵權(quán)行為，從而使合法權(quán)益遭受損害者能夠獲得法律補(bǔ)救。

在現(xiàn)代行政法理論，依法行政是一項(xiàng)基本原則。以法律手段來(lái)控制并矯正違法或不當(dāng)行政行為，使行政相對(duì)人的合法權(quán)益得到保護(hù)和救濟(jì)，是世界各國(guó)立法的一個(gè)重要任務(wù)。稅收法定原則是依法行政原則的必然要求，它不僅要求稅收的確定和征收都必須基于法律的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法行使權(quán)利，而且要求制定相應(yīng)的解決稅收爭(zhēng)議的法律規(guī)范，以對(duì)稅收相對(duì)人受到損害的權(quán)益給予必要的救濟(jì)。有關(guān)解決稅收爭(zhēng)議的法律規(guī)范統(tǒng)稱(chēng)為稅收救濟(jì)法，又稱(chēng)為稅收爭(zhēng)訟法。稅收救濟(jì)法以稅收爭(zhēng)議為對(duì)象和內(nèi)容，通過(guò)對(duì)稅收爭(zhēng)議的解決，來(lái)矯正違法或不當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E7%A8%8E%E5%8A%A1%E5%85%B7%E4%BD%93%E8%A1%8C%E6%94%BF%E8%A1%8C%E4%B8%BA" title="稅務(wù)具體行政行為">稅務(wù)具體行政行為，從而實(shí)現(xiàn)稅收救濟(jì)的目的。

(一)稅收救濟(jì)的邏輯起點(diǎn)是涉稅爭(zhēng)議

涉稅爭(zhēng)議是稅收救濟(jì)制度要解決的直接問(wèn)題，因此有必要先界定清楚涉稅爭(zhēng)議的基本概念。從廣義的角度說(shuō)，涉稅爭(zhēng)議是指所有涉及稅收問(wèn)題的爭(zhēng)議，既有納稅主體與征稅主體的爭(zhēng)議，也有納稅主體之間及征稅主體之間的爭(zhēng)議。

廣義征稅主體，從國(guó)家與國(guó)民的層面論，是指國(guó)家；從征納雙方論，是指各級(jí)各類(lèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)；從內(nèi)部劃分，可分為制定稅法的立法主體和執(zhí)行稅法的執(zhí)法主體。

納稅主體最廣可以延伸到任何一個(gè)以含稅價(jià)格購(gòu)買(mǎi)了商品的個(gè)人，即間接稅的最終負(fù)擔(dān)人。這是廣義納稅人的概念，也有人稱(chēng)之為負(fù)稅人概念；狹義的納稅人，即為直接負(fù)擔(dān)稅收的主體。納稅主體既包括本國(guó)公民，也包括外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人；對(duì)后者而言，如果符合該國(guó)關(guān)于稅收居民的規(guī)定，其在全球的所得必須在該國(guó)納稅，其被認(rèn)定為納稅人當(dāng)無(wú)疑問(wèn)。

因此，從純粹廣義的角度而言，發(fā)生在征納雙方主體之間的涉稅爭(zhēng)議既包括國(guó)家與國(guó)民之間的，又包括具體征稅機(jī)關(guān)與納稅主體之間的爭(zhēng)議；既包括對(duì)抽象行政行為的爭(zhēng)議，又包括對(duì)具體行政行為的爭(zhēng)議。征稅主體之間或稱(chēng)征稅主體內(nèi)部的爭(zhēng)議則一般包括發(fā)生在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的配置及行使的范圍方面的爭(zhēng)議，如中央和地方就稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的劃分方面所發(fā)生的爭(zhēng)議，國(guó)稅與地稅對(duì)各自負(fù)責(zé)征收的稅種在具體界定方面的爭(zhēng)議，也可指征稅機(jī)關(guān)內(nèi)部的爭(zhēng)議等等。納稅主體之間的爭(zhēng)議可指納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人之間發(fā)生的爭(zhēng)議等。

所有的涉稅爭(zhēng)議都對(duì)現(xiàn)存稅收秩序乃至整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序構(gòu)成不穩(wěn)定因素，都需要妥善加以解決。但并不是所有的涉稅爭(zhēng)議都必須通過(guò)法律途徑解決，這既無(wú)必要也無(wú)可能的。在實(shí)踐中，各國(guó)的稅收救濟(jì)法律制度都或多或少地排斥部分爭(zhēng)議，而讓立法機(jī)關(guān)、公眾輿論等方面成為解決部分涉稅爭(zhēng)議的有效途徑，動(dòng)用國(guó)家司法(準(zhǔn)司法)資源以制度化的法律途徑解決涉稅爭(zhēng)議，一般只針對(duì)特定的范圍。稅收救濟(jì)制度對(duì)涉稅爭(zhēng)議的解決一般集中在征稅主體與納稅主體之間的爭(zhēng)議上，不包括征稅主體之間及納稅主體之間的爭(zhēng)議，盡管這部分問(wèn)題的解決亦是十分重要的。

(二)稅收救濟(jì)的主要目標(biāo)是解決征納稅主體對(duì)抽象稅收行政行為與具體稅收行政行為的合法性、合理性的爭(zhēng)議

按照行政法學(xué)的基本原理，抽象稅收行政行為是指征稅主體在其法定職權(quán)范圍內(nèi)，針對(duì)不特定的對(duì)象制定具有普遍約束力的規(guī)范性文件的行為，如我國(guó)國(guó)務(wù)院制定《增值稅暫行條例》，國(guó)家稅務(wù)總局制定稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則的行為。具體稅收行政行為是指征稅機(jī)關(guān)針對(duì)特定的納稅主體采取具體征稅措施的行為。區(qū)分抽象稅收行政行為與具體稅收行政行為對(duì)于確定稅收爭(zhēng)訟的受案范圍有重要的意義和作用。對(duì)行政復(fù)議來(lái)說(shuō)，不少?lài)?guó)家都排斥對(duì)抽象行政行為的審查，除法國(guó)等少數(shù)國(guó)家外，各國(guó)在確定行政復(fù)議范圍時(shí)，一般都限于具體行政行為[2]我國(guó)的行政復(fù)議法對(duì)抽象行政行為的審查規(guī)定也只是限于附帶性審查，即對(duì)某具體行政行為不服提起復(fù)議申請(qǐng)時(shí)，可對(duì)其依據(jù)的規(guī)章以下的規(guī)范性文件(不含國(guó)家稅務(wù)總局制定的具有規(guī)章效力的規(guī)范性文件)一并提起審查申請(qǐng)。而對(duì)于行政訴訟范圍，美國(guó)、法國(guó)、英國(guó)皆規(guī)定不論抽象行政行為還是具體行政行為都可提起行政訴訟，但一般排除國(guó)家行為和內(nèi)部行政行為[3]而我國(guó)僅限于對(duì)具體行政行為可提起行政訴訟。

(三)稅收行政救濟(jì)一般依納稅主體的申請(qǐng)而啟動(dòng)

由于稅收行政救濟(jì)是對(duì)納稅主體遭到不法侵害后提供的補(bǔ)救，因此它只能依申請(qǐng)而進(jìn)行，只有在納稅主體提出救濟(jì)申請(qǐng)之后，稅收行政救濟(jì)方能啟動(dòng)。一般情況下，納稅主體是因?yàn)檎鞫悪C(jī)關(guān)的違法或不當(dāng)行政行為損害了其自身的合法權(quán)益才申請(qǐng)行政救濟(jì)的，可見(jiàn)，征稅機(jī)關(guān)的侵權(quán)行為是引起行政救濟(jì)的根本原因。要注意的是，此處所稱(chēng)納稅主體受到的不法侵害，只要是納稅主體認(rèn)為其合法權(quán)益受到了損害即可啟動(dòng)救濟(jì)程序，并不一定表明征稅主體的行為已經(jīng)實(shí)際侵害了納稅主體的合法權(quán)益，需要法定機(jī)關(guān)依法定程序進(jìn)行審查后確定。但我國(guó)《行政復(fù)議法》對(duì)此有所突破，規(guī)定“申請(qǐng)人在申請(qǐng)行政復(fù)議時(shí)沒(méi)有提出行政賠償請(qǐng)求的，復(fù)議機(jī)關(guān)在依法決定撤銷(xiāo)或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)責(zé)令被申請(qǐng)人退還稅款、滯納金和罰款，解除對(duì)財(cái)產(chǎn)的扣押、查封等強(qiáng)制措施，或者賠償相應(yīng)的價(jià)款。”這是不依申請(qǐng)由復(fù)議機(jī)關(guān)主動(dòng)依職權(quán)救濟(jì)受到侵害的納稅主體的規(guī)定，體現(xiàn)了我國(guó)行政復(fù)議的便民原則。

1.保證救濟(jì)機(jī)關(guān)正確、及時(shí)地解決稅收爭(zhēng)議案件

2.保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益

3.維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)

1.從整體上看，稅收救濟(jì)法是程序性法律制度

以法的性質(zhì)與作用為標(biāo)準(zhǔn)，法律規(guī)范分為實(shí)體法與程序法。程序法有廣狹義之分，狹義上的程序法指訴訟法，廣義上的程序法是人們進(jìn)行法律行為所必須遵循或履行的法定的時(shí)間和空間的步驟和方式。稅收救濟(jì)法是規(guī)定有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)解決稅收爭(zhēng)議所應(yīng)遵循的原則、途徑、方法和程序等的全部法律規(guī)范的總稱(chēng)，它主要由稅收行政復(fù)議法律制度、稅收行政訴訟法律制度與稅收行政賠償法律制度構(gòu)成，它們都屬于程序性法律制度。稅收行政復(fù)議法律制度規(guī)定稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)處理稅收行政復(fù)議的準(zhǔn)司法程序，這種程序具有類(lèi)似于普通司法的性質(zhì)，其程序上采用比一般稅務(wù)行政執(zhí)法更嚴(yán)格的程序，如申請(qǐng)、受理、審查和裁決等。稅收行政訴訟法律制度與稅收行政賠償法律制度規(guī)定司法機(jī)關(guān)審查稅收爭(zhēng)議的訴訟程序，其程序具有司法性。

在我國(guó)傳統(tǒng)法律文化中，存在著嚴(yán)重的重實(shí)體、輕程序的傾向。反映在稅收?qǐng)?zhí)法中，便是長(zhǎng)期以來(lái)強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收和管理過(guò)程中的權(quán)力，忽略稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法定程序進(jìn)行執(zhí)法活動(dòng)。近幾年來(lái)，隨著《稅收征收管理法》、《行政復(fù)議法》等法律、法規(guī)的實(shí)施，稅收程序法的地位逐步得到了重視，但稅收救濟(jì)法作為程序性法律制度的救濟(jì)功能與價(jià)值仍未獲得足夠的重視。明確稅收救濟(jì)法作為程序法的地位，有助于我們正確認(rèn)識(shí)稅收救濟(jì)法的程序價(jià)值與法律意義。稅收救濟(jì)法通過(guò)設(shè)定一系列程序制度，不僅能夠有效地控制稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力并實(shí)現(xiàn)人權(quán)，而且能夠?qū)崿F(xiàn)形式正義并最終達(dá)致社會(huì)公正。

2.從與行政法的關(guān)系來(lái)看，稅收救濟(jì)法是一種行政救濟(jì)法律制度

行政法是調(diào)整行政關(guān)系的法。這里的行政關(guān)系，是指行政權(quán)的配置、運(yùn)作以及對(duì)行政權(quán)的監(jiān)督、救濟(jì)過(guò)程中所形成的社會(huì)關(guān)系。具體包括行政權(quán)配置關(guān)系、行政管理關(guān)系、行政法制監(jiān)督關(guān)系、行政救濟(jì)關(guān)系。行政救濟(jì)關(guān)系與行政法制監(jiān)督關(guān)系有時(shí)是重合的，如行政訴訟關(guān)系，從人民法院對(duì)行政主體行為的審查、監(jiān)督的角度看，是一種行政法制監(jiān)督關(guān)系；從行政相對(duì)人受到行政主體行為侵犯后向人民法院請(qǐng)示救濟(jì)的角度看，是一種行政救濟(jì)關(guān)系。稅收救濟(jì)法的主體是國(guó)家行政機(jī)關(guān)，稅收救濟(jì)的客體是稅收相對(duì)人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的稅務(wù)具體行政行為，從這一角度來(lái)看，它是排除國(guó)家行政機(jī)關(guān)違法或不當(dāng)行政行為造成的不良后果，使行政相對(duì)人的合法權(quán)益獲得保護(hù)的行政救濟(jì)法律制度。

稅收救濟(jì)法作為一種行政救濟(jì)法律制度，它應(yīng)遵循行政法的一些基本原則、原理。正因于此，行政復(fù)議法、行政訴訟法、國(guó)家賠償法的一些規(guī)定構(gòu)成了稅收救濟(jì)法的主要內(nèi)容。稅收救濟(jì)法并不是一個(gè)法律部門(mén)，作為一種法律制度，它是行政法這一部門(mén)法的重要組成部分。明確稅收救濟(jì)法是一種行政救濟(jì)法律制度，其意義在于確認(rèn)其在行政法中的法律地位與價(jià)值。首先，稅收救濟(jì)法是一種行政救濟(jì)法律制度，而不是一種行政內(nèi)救濟(jì)法律制度。行政救濟(jì)法律制度包括行政內(nèi)救濟(jì)制度與司法救濟(jì)制度，前者指行政復(fù)議，后者指行政訴訟與行政賠償。其次，稅收救濟(jì)法的基本原理和一般行政法并無(wú)二致，但稅收救濟(jì)法中出現(xiàn)的特殊問(wèn)題，也有可能推動(dòng)一般行政法的發(fā)展。另外，稅收救濟(jì)法具有行政救濟(jì)的功能與作用，它有利于保護(hù)公民、法人和其他組織的合法權(quán)益，保障和監(jiān)督行政機(jī)關(guān)依法行使職權(quán)。

3.從與稅法其他部分的關(guān)系來(lái)看，稅收救濟(jì)法是稅法的重要組成部分

稅法是調(diào)整在稅收活動(dòng)中發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。稅收救濟(jì)法是稅法的重要組成部分。

稅收救濟(jì)法通過(guò)解決稅收爭(zhēng)議，為稅收相對(duì)人提供法律補(bǔ)救的同時(shí)，也追究稅務(wù)機(jī)關(guān)因不法行為所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。稅收救濟(jì)法在稅法中的重要地位，要求我國(guó)的稅法制定中，應(yīng)尋求國(guó)家權(quán)力與公民權(quán)利的平衡，加強(qiáng)稅法的救濟(jì)、監(jiān)督功能，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利和義務(wù)、權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。