稅收程序法是指稅收立法權(quán)的立法主體為保護(hù)稅收實(shí)體法所規(guī)定的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的實(shí)現(xiàn)而制定、認(rèn)可、修改和廢止的，用以規(guī)范稅收征納行為的法律規(guī)范。

在最一般的意義上，程序是指“事情進(jìn)行的先后次序”或“按時(shí)間先后或依次安排的工作步驟”，如通常說的辦事或者工作的順序、電腦軟件的設(shè)計(jì)程序、機(jī)器的操作規(guī)程等，就是這種意義上程序的體現(xiàn)。但在法學(xué)中，“程序”(process)一詞有其專門的含義，是與“實(shí)體”相對(duì)稱的一個(gè)法律形態(tài)，指按照一定的方式、步驟、時(shí)限和順序作出法律決定的過程。

但在界定稅收程序的概念時(shí)，除了必須完整地把握法律程序的要素外，還必須明確稅收程序在稅法上的特定含義。我們認(rèn)為，稅法主要分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。稅收實(shí)體法主要是規(guī)定稅收債務(wù)成立的稅收要素法；而為了實(shí)現(xiàn)實(shí)體稅收債務(wù)請(qǐng)求權(quán)，必須由征稅機(jī)關(guān)的征稅行為來具體完成，對(duì)調(diào)整征稅行為及其所遵循的方式、步驟、時(shí)限的法律規(guī)定則構(gòu)成稅收程序法。稅收程序是指稅收征納主體實(shí)施征納行為及其所遵循的方式、步驟、時(shí)限和順序的相互關(guān)系的總和。

所謂稅收程序法原則(基本原則)，是指貫穿于稅收程序法的制定和實(shí)施過程中，為稅收程序法律關(guān)系主體必須遵循的基本行為準(zhǔn)則。

稅收程序法原則是貫穿于所有稅收程序法律規(guī)范的基本準(zhǔn)則和內(nèi)在精神，它對(duì)稅收程序立法和稅收程序法的實(shí)施具有重要的作用或影響。

第一，對(duì)稅收程序立法的指導(dǎo)作用。在稅收程序法的內(nèi)部結(jié)構(gòu)中，稅收程序法原則位于稅收程序法價(jià)值取向、目標(biāo)模式和具體制度的中介，對(duì)稅收程序法的制定提供綱領(lǐng)性指導(dǎo)作用。

第二，為稅收程序法的解釋和統(tǒng)一適用提供依據(jù)。由于原則是稅收程序法內(nèi)在精神和價(jià)值目標(biāo)的體現(xiàn)，它對(duì)準(zhǔn)確理解和執(zhí)行稅收程序法律規(guī)定將起到重要的指導(dǎo)作用，有助于防止解釋和適用中的混亂。

第三，為征納雙方提供行為準(zhǔn)則。當(dāng)稅收程序法對(duì)有關(guān)問題缺乏規(guī)定時(shí)，征納主體的行為特別是征稅行為應(yīng)該符合作為具體規(guī)則本源的稅收程序法原則的要求，使征稅裁量權(quán)的行使不致于超出稅收程序法精神和原則的調(diào)整范圍。

第四，為法院的審判活動(dòng)提供審判準(zhǔn)則。

第一，稅收程序是征納主體實(shí)施征納行為的運(yùn)行程序。稅收征納行為包括征稅機(jī)關(guān)的征收行為和納稅人的繳納行為，相應(yīng)地稅收程序也分為征稅機(jī)關(guān)的稅收征收程序和納稅人的稅款繳納程序。在稅收程序中，基于稅收債權(quán)的公益性和非直接對(duì)待給付性，國(guó)家征稅權(quán)力的運(yùn)行程序在稅收程序中居主導(dǎo)地位，但征稅機(jī)關(guān)與納稅人在稅收程序中的法律地位是平等的，征稅機(jī)關(guān)在主動(dòng)啟動(dòng)和推進(jìn)稅收程序的過程中，應(yīng)認(rèn)真實(shí)行參與原則，為納稅人參加到稅收程序中創(chuàng)造機(jī)會(huì)和條件，使征稅機(jī)關(guān)和納稅人之間產(chǎn)生良性互動(dòng)關(guān)系，富有成效地影響征稅決定的制作過程和結(jié)果。

第二，稅收程序是征納主體為了實(shí)現(xiàn)稅收實(shí)體債務(wù)請(qǐng)求權(quán)而實(shí)施的征納行為。稅收的非直接對(duì)待給付性，使得稅收債務(wù)請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)不同于私法上債務(wù)的履行，它必須借助于國(guó)家權(quán)力始能完成。征稅主體依據(jù)國(guó)家法律賦予的征稅職權(quán)而進(jìn)行的征稅行為，享有納稅人權(quán)利的納稅主體相應(yīng)實(shí)施的納稅行為，它們共同構(gòu)成了作為稅收征納程序內(nèi)容的征納行為，保證了稅收這一公法上的金錢給付之債及時(shí)全面履行。

第三，稅收程序在運(yùn)行時(shí)，其征納行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容和表現(xiàn)形式是統(tǒng)一的。稅收程序上的征納行為由兩個(gè)方面構(gòu)成：一是征納行為的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，它是指以行使征稅職權(quán)和履行納稅義務(wù)為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的稅收征納權(quán)力義務(wù)；二是征納行為的運(yùn)行形式，是指征納行為運(yùn)行的方式、步驟、時(shí)限等表現(xiàn)形式。但正如事物的內(nèi)容都離不開形式一樣，任何一個(gè)征納行為都是兩方面的統(tǒng)一，沒有實(shí)質(zhì)性的征納行為，就沒有其表現(xiàn)形式的征納程序。

第四，稅收程序的構(gòu)成要素除了主體(征稅機(jī)關(guān)、納稅人等)和結(jié)果(征稅決定)要素外，還包括方式、步驟、時(shí)限和順序等時(shí)空要素。方式指完成某一征納行為的方法及行為結(jié)果的表現(xiàn)形式；步驟指完成某一征納行為所要經(jīng)歷的階段，稅收程序一般由程序的啟動(dòng)、進(jìn)行和終結(jié)三個(gè)階段組成；時(shí)限指完成某一征納行為的期限；順序指完成某一征納行為所必經(jīng)的步驟間的先后次序。行為的方式、步驟構(gòu)成了征納行為的空間表現(xiàn)形式，行為的時(shí)限、順序構(gòu)成了的征納行為的時(shí)間表現(xiàn)形式，稅收程序正是征納行為空間和時(shí)間表現(xiàn)形式的有機(jī)結(jié)合。

第五，稅收程序的運(yùn)行結(jié)果是作出征稅決定。在稅收程序中，不論是稅收征收程序還是稅收繳納程序，其程序結(jié)果都是由征稅機(jī)關(guān)代表國(guó)家針對(duì)具體的課稅事項(xiàng)作出征稅決定，即征稅機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)稅收法律所規(guī)定的目標(biāo)和任務(wù)，應(yīng)納稅人等稅收相對(duì)人的申請(qǐng)或依法定職權(quán)，依法處理涉及特定稅收相對(duì)人某種權(quán)利義務(wù)事項(xiàng)的稅收具體行政行為。

第六，稅收程序是一種法律程序。稅收程序主要是征稅機(jī)關(guān)代表國(guó)家行使征稅權(quán)力時(shí)所遵循的程序。

所謂法律程序價(jià)值，既是指法律程序在運(yùn)行過程中所要實(shí)現(xiàn)的價(jià)值目標(biāo)，又是指人們?cè)u(píng)價(jià)和判斷某一法律程序是否正當(dāng)、合理的價(jià)值準(zhǔn)則。根據(jù)價(jià)值關(guān)系中“目的”與“手段”的功能特性，法律程序的價(jià)值可分為兩個(gè)基本方面：

第一，法律程序的外在價(jià)值。這是基于程序法與實(shí)體法的關(guān)系，以法律程序在形成某一公正的實(shí)體結(jié)果方面是否有用和有效作為價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。在這里，評(píng)價(jià)程序結(jié)果的標(biāo)準(zhǔn)是獨(dú)立的，它們主要是實(shí)體正義、和平、秩序等。這些實(shí)體價(jià)值目標(biāo)的要求相對(duì)于程序而言，是一種外在的更高目標(biāo)。因此，一種法律程序能否產(chǎn)生好的結(jié)果或在多大程度上產(chǎn)生好的結(jié)果，是衡量其價(jià)值的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即其作為手段和工具的價(jià)值。

第二，法律程序的內(nèi)在價(jià)值。這是指人們判斷一種法律程序本身是否具有某些內(nèi)在的優(yōu)秀品質(zhì)或善的標(biāo)準(zhǔn)。法律程序并不僅僅是實(shí)現(xiàn)實(shí)體結(jié)果的手段，它作為一個(gè)過程，應(yīng)當(dāng)具有其內(nèi)在的、并不取決于能否產(chǎn)生某種好結(jié)果的內(nèi)在的善，如公正、理性、人格尊嚴(yán)等。在這里，判斷程序本身是否正當(dāng)、合理的標(biāo)準(zhǔn)，要獨(dú)立于評(píng)價(jià)程序結(jié)果的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。因此，一種法律程序無論是否具有產(chǎn)生好結(jié)果的能力，只要它本身具備一些獨(dú)立的價(jià)值品質(zhì)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為具有價(jià)值，即作為目的的價(jià)值。此外，與程序的內(nèi)在價(jià)值和外在價(jià)值密切相關(guān)的是程序的效率價(jià)值，它本身也是法律程序的一個(gè)獨(dú)立的價(jià)值。

有關(guān)法律程序價(jià)值的理論學(xué)說，主要有程序工具主義和程序本位主義兩種觀點(diǎn)。程序工具主義又叫結(jié)果中心主義，是一種存在已久并且至今還有深遠(yuǎn)影響的理論學(xué)說。根據(jù)這種學(xué)說，法律程序的正當(dāng)性只能從程序?qū)ζ渌a(chǎn)生的直接結(jié)果的有利影響上得到證明。這就在事實(shí)上暗含著一個(gè)預(yù)設(shè)的邏輯前提：法律程序只是實(shí)現(xiàn)良好結(jié)果的工具或手段，而良好結(jié)果是由實(shí)體法規(guī)定或其應(yīng)當(dāng)追求的。因此，法律程序的唯一目的，就是最大限度地將實(shí)體法所體現(xiàn)的實(shí)質(zhì)正義付諸實(shí)施。程序工具主義又有兩個(gè)重要分支，一是絕對(duì)工具主義程序理論，二是相對(duì)工具主義程序理論。近年來出現(xiàn)的“經(jīng)濟(jì)效益主義程序理論”，也可歸入工具主義程序理論的范疇。

程序本位主義則從程序自身的角度出發(fā)，對(duì)法律程序的價(jià)值作出了完全非工具主義的解釋。這一理論認(rèn)為，評(píng)價(jià)法律程序的唯一價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)是看程序本身是否具備一些“內(nèi)在品質(zhì)”或“德性”，而不是程序作為實(shí)現(xiàn)某種外在目的的手段的有用性。程序應(yīng)當(dāng)最大限度地理性化從而體現(xiàn)形式公正，程序必須人道，為人的尊嚴(yán)和自主性等價(jià)值提供保障。程序本位主義理論向我們展示了法律程序的內(nèi)在價(jià)值，并將程序的內(nèi)在價(jià)值與人的人格尊嚴(yán)和道德主體地位聯(lián)系在一起，為評(píng)價(jià)法律程序提供了一個(gè)獨(dú)立的、非工具性的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)稅收程序價(jià)值問題的研究屬于對(duì)稅收程序法應(yīng)然性的研究，它要在對(duì)稅收程序進(jìn)行評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，提出稅收程序應(yīng)有的價(jià)值取向、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，為在稅收程序作業(yè)中的價(jià)值衡平和選擇提供理論指導(dǎo)。鑒于我國(guó)長(zhǎng)期存在“重實(shí)體輕程序”的法律傳統(tǒng)，法學(xué)理論界也尚未就稅收程序的價(jià)值，特別是建立在程序正義基礎(chǔ)上的稅收程序內(nèi)在價(jià)值問題進(jìn)行深入研究，使得本應(yīng)在稅收法治中居于中樞地位的稅收程序建設(shè)嚴(yán)重滯后。因此，研究和科學(xué)揭示稅收程序的價(jià)值，有助于正確認(rèn)識(shí)和發(fā)揮稅收程序法的重要功能。

稅收程序法原則在我國(guó)的研究還很不夠，只有少數(shù)學(xué)者對(duì)此略有論述，例如我國(guó)臺(tái)灣學(xué)者陳清秀認(rèn)為，一般稅收程序原則包括法律保留原則、明確性原則、平等原則、比例原則、人性尊嚴(yán)、照顧保護(hù)義務(wù)。我國(guó)大陸學(xué)者徐孟洲認(rèn)為，稅收程序性原則包括征稅簡(jiǎn)便原則、稅收確實(shí)原則、最少征收費(fèi)用原則和稅收管轄權(quán)原則。我們認(rèn)為，在確立我國(guó)稅收程序法原則體系時(shí)，應(yīng)注意下列幾個(gè)問題：

一是稅收程序法原則必須以程序價(jià)值和目標(biāo)模式為“源頭”；

二是不能將稅收程序法的原則與稅收實(shí)體法的基本原理和原則相割裂；

三是確立稅收程序法原則必須重視納稅主體的參與，應(yīng)將其立于獨(dú)立的程序主體地位；四是必須考慮世界范圍內(nèi)稅收程序法的發(fā)展趨勢(shì)，在本土化與國(guó)際化之間尋求平衡。

基于此，我國(guó)稅收程序法原則體系應(yīng)當(dāng)包括下列原則：

(1)程序與實(shí)體共通原則：依法征稅原則、征稅公平原則、征稅效率原則、比例原則、誠(chéng)信原則。

(2)程序性原則：公開原則、參與原則、尊重納稅人原則。以下重點(diǎn)討論比例原則和稅收程序性原則。