比較數(shù)據(jù)是指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀。

(一)比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的組成部分

財務(wù)報表除提供本期財務(wù)信息之外，還需要提供涉及一個或多個以前期間的比較信息，以幫助財務(wù)報表使用者判斷被審計單位在一定時期內(nèi)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢。

為更好地滿足財務(wù)報表使用者進(jìn)行趨勢分析的需要，企業(yè)會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，當(dāng)期財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)；《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，年度、半年度會計報表至少應(yīng)當(dāng)反映兩個年度或者相關(guān)兩個期間的比較數(shù)據(jù)。這說明，一份完整的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)由若干會計期間的財務(wù)信息構(gòu)成，缺少了比較數(shù)據(jù)，財務(wù)報表就失去了完整性。因此，比較數(shù)據(jù)是本期財務(wù)報表的重要組成部分。

(二)比較數(shù)據(jù)包括上期對應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露

上期對應(yīng)數(shù)主要是指報表中列示的與本期數(shù)對應(yīng)的上期數(shù)，以及在附注中列示的報表項目上期數(shù)的明細(xì)資料等。相關(guān)披露主要是指附注中的文字描述或說明，如財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)，遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明，重要會計政策、會計估計的說明，會計政策、會計估計變更以及差錯更正的說明，以及需要披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等其他重要事項。

需要說明的是，盡管由于財務(wù)報表中的本期數(shù)據(jù)包括報表中列示的本期數(shù)及相關(guān)披露，為確保財務(wù)信息的可比性和一致性，比較數(shù)據(jù)也應(yīng)包括上期對應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露，但上期對應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露的詳細(xì)程度與本期數(shù)及相關(guān)披露未必一致，兩者一致與否主要取決于上期對應(yīng)數(shù)及相關(guān)披露與本期數(shù)據(jù)的關(guān)系、信息披露法規(guī)的要求以及財務(wù)報表使用者的需要等因素。

(三)比較數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀

本期相關(guān)的金額和披露即為本期數(shù)據(jù)，它和比較數(shù)據(jù)一起才能構(gòu)成完整的財務(wù)報表。為了確保財務(wù)信息具備符合規(guī)定的質(zhì)量特性，財務(wù)報表需要同時列示比較數(shù)據(jù)和本期數(shù)據(jù)，但比較數(shù)據(jù)并不構(gòu)成獨(dú)立的財務(wù)報表。列示比較數(shù)據(jù)的目的，是為了增加財務(wù)報表的信息量，便于財務(wù)報表的使用者分析判斷被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化趨勢，因此，比較數(shù)據(jù)本身并不構(gòu)成完整的財務(wù)報表，應(yīng)當(dāng)和本期數(shù)據(jù)及相關(guān)披露聯(lián)系起來閱讀。

對比較數(shù)據(jù)的審計責(zé)任，可以從比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)、針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍、應(yīng)當(dāng)評價的事項、首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計要求以及注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求等五個方面進(jìn)行說明。

(一)比較數(shù)據(jù)的審計目標(biāo)

注冊會計師需要根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷對比較數(shù)據(jù)實施恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E7%A8%8B%E5%BA%8F" title="審計程序">審計程序，合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍并有效執(zhí)行，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計證據(jù)">審計證據(jù)，以合理保證比較數(shù)據(jù)不存在對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，在所有重大方面符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。

(二)針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍

注冊會計師針對比較數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍明顯小于針對本期數(shù)據(jù)實施的審計程序的范圍，通常限于評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類。

(三)應(yīng)當(dāng)評價的事項

注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施以下兩個方面的審計程序：

1.評價比較數(shù)據(jù)采用的會計政策與本期數(shù)據(jù)采用的會計政策是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

2.評價比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表反映的金額和相關(guān)披露是否一致;如不一致，是否已經(jīng)做出適當(dāng)調(diào)整和充分披露。

(1)會計準(zhǔn)則和會計制度發(fā)生變化。

(2)允許下變更情況：

①會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報。(合并報表)

②企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。

(3)財務(wù)報表存在重要的前期差錯。

(四)首次接受委托時對比較數(shù)據(jù)的審計要求

如果上期財務(wù)報表由前任注冊會計師審計，或未經(jīng)審計，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價比較數(shù)據(jù)是否正確列報和適當(dāng)分類，并按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第l331號——首次接受委托時對期初余額的審計》的規(guī)定實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E8%AF%81%E6%8D%AE" title="審計證據(jù)">審計證據(jù)。

(五)注意到比較數(shù)據(jù)存在重大錯報時的審計要求

在實施本期審計時，如果注意到比較數(shù)據(jù)可能存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況實施追加的審計程序。

本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)出現(xiàn)重大錯報的情形通常包括：

(1)上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表雖經(jīng)審計，但注冊會計師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對上期財務(wù)報表出具的審計報告中對該事項發(fā)表非無保留意見，本期財務(wù)報表中的比較數(shù)據(jù)未作更正。

(2)上期財務(wù)報表存在重大錯報，該財務(wù)報表未經(jīng)注冊會計師審計，比較數(shù)據(jù)未作更正。

(3)上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但比較數(shù)據(jù)與上期財務(wù)報表存在重大不一致，由此導(dǎo)致重大錯報。

(4)上期財務(wù)報表不存在重大錯報，但在某些特殊情形下，比較數(shù)據(jù)未按照會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的要求適當(dāng)調(diào)整和列報。